项目五 交易性金融资产(投资)核算-2014-04-28

1、第第2 2章章 日常核算日常核算2.1 2.1 日常业务处理日常业务处理学习目标学习目标与要求与要求能力目标能力目标：通过本章的学习，能够准确地对金融资产：通过本章的学习，能够准确地对金融资产进行初始计量和后续计量；能对投资类金融资产进行进行初始计量和后续计量；能对投资类金融资产进行会计处理。会计处理。知识目标：知识目标：了解金融资产的含义；掌握以公允价值计了解金融资产的含义；掌握以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产会计核算的规定；量且变动计入当期损益的金融资产会计核算的规定；掌握持有至到期金融资产会计核算的规定；掌握可供掌握持有至到期金融资产会计核算的规定；掌握可供出售金融资产会计核算

2、的规定。出售金融资产会计核算的规定。重点：重点：金融资产进行初始计量和后金融资产进行初始计量和后续计量续计量 难点：难点：对投资类金融资产进行核算对投资类金融资产进行核算运用运用 教学重点与难点教学重点与难点以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产持有至到持有至到期投资期投资可供出售可供出售金融资产金融资产贷款和应贷款和应收款项收款项有条件有条件转换转换不得转换不得转换不得转换不得转换不得转换不得转换金融资产金融资产 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、

3、债权投资、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。股权投资、基金投资、衍生金融资产等。任务一任务一 以公允价值计量且变动以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产一、以公允价值计一、以公允价值计量且变动计入当期量且变动计入当期损益金融资产分类损益金融资产分类二、以公允价值计量二、以公允价值计量且变动计入当期损益且变动计入当期损益金融资产的会计处理金融资产的会计处理一、分类一、分类以公以公允价允价值计值计量且量且其变其变动计动计入当入当期损期损益的益的金融金融资产资产（一）交（一）交易性金融易性金融资产资产（二）直接（二）直接指

4、定为以公指定为以公允价值计量允价值计量且其变动计且其变动计入当期损益入当期损益的金融资产的金融资产划定为交易性金融资产需满足以下条件之一：划定为交易性金融资产需满足以下条件之一：（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产 1取得的目的主要是为了近期内出售。 2属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3属于衍生工具。包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。满足以下条件之一可直接指定：（比较少见）满足以下条件之一可直接指定：（比较少见） 1该指定可消除或明显减少由于金融资产

5、的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确定或计量方面不一致的情况。 2企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。（二）直接指定为以公允价值计量（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产且其变动计入当期损益的金融资产任务一任务一 以公允价值计量且变动以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且变动计入二、以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产的会计处理当期损益金融资产的会计处理 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的

6、会计处理，应着重于该金融资产与金融市场的紧密的会计处理，应着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。主要涉及主要涉及取得时、持有期间、处置时的取得时、持有期间、处置时的业务处理。业务处理。任务一任务一 以公允价值计量且变动以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产以公允价值计量且变动计入当期以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产取得时的会计处理损益金融资产取得时的会计处理 企业取得交易性金融资产时

7、，关键是确定投资成本。企业取得交易性金融资产时，关键是确定投资成本。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本 （按其公允价值按其公允价值） 投资收益（投资收益（按发生的交易费用按发生的交易费用） 应收利息或应收股利（应收利息或应收股利（按已到付息期但尚未领取的按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利利息或已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款等科目（存出投资款等科目（按实际支付的按实际支付的金额金额） 【例【例51】208年年1月月1日，甲企业从二级市场支付价款日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元（含己到付息但尚未领取的利

8、息元（含己到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为元，剩余期限为2年，票面年利率为年，票面年利率为4，每半年付息，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。208年年1月月5日，日，收到该债券收到该债券207年下半年利息年下半年利息20 000元。元。 假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下：假定不考虑其他因素，甲企业的账务处理如下： （1）208年年1月月1日，购入债券：日，购入债券： 借：交易性金融资

9、产借：交易性金融资产债券（成本）债券（成本） 1 000 000 应收利息应收利息 20 000 投资收益投资收益 20 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款 1 040 000 （2）208年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券207年下半年利息年下半年利息 借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收利息贷：应收利息 20 000 任务一任务一 以公允价值计量且变动以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产以公允价值计量且变动计入当期以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产持有期间会计处理损益金融资产持有期间会计处理 持有期间有两件事

10、：收到现金股利或利息和期末计量。持有期间有两件事：收到现金股利或利息和期末计量。 （1）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益。的票面利率计算的利息，应当计入投资收益。 借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息 贷：投资收益贷：投资收益任务一任务一 以公允价值计量且变动以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产以公允价值计量且变动计入当期以公允价值计量且变动计入当期损益金融资

11、产持有期间会计处理损益金融资产持有期间会计处理 持有期间有两件事：收到现金股利或利息和期末计量。持有期间有两件事：收到现金股利或利息和期末计量。 （2）资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值）资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。计量，公允价值变动计入当期损益。 借：交易性金融资产（公允价值变动）（公允价值高于借：交易性金融资产（公允价值变动）（公允价值高于其账面余额的差额）其账面余额的差额） 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 【例【例51】 208

12、年年1月月1日，甲企业从二级市场支付价款日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元（含元（含己到付息但尚未领取的利息己到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用易费用20 000元。该债券面值元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为元，剩余期限为2年，票面年利率年，票面年利率为为4，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：下： （1）208年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券207年下半年利息年下半年利息20 000元；元； （2）

13、208年年6月月30日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；元（不含利息）；（3）208年年7月月5日，收到该债券半年利息日，收到该债券半年利息; （2）208年年6月月30日，确认债券公允价值变动损益日，确认债券公允价值变动损益150 000元（元（115万元万元100万元）和投资收益万元）和投资收益20 000元（元（100万元万元42）（上半年利息收入）（上半年利息收入） 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 150 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150 000 借：应收利息借：应收利息 20 000 贷：投资

14、收益贷：投资收益 20 000 （3）208年年7月月5日，收到该债券半年利息：日，收到该债券半年利息：借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款 20 000 贷：应收利息贷：应收利息 20 000【例【例51】 208年年1月月1日，甲企业从二级市场支付价款日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元（含元（含己到付息但尚未领取的利息己到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用易费用20 000元。该债券面值元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为元，剩余期限为2年，票面年利率年，票面年利率为为4，每半

15、年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：下： （4）208年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）元（不含利息）; （5）209年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券208年下半年利息：年下半年利息： （4）208年年12月月31日，确认债券公允价值变动损益日，确认债券公允价值变动损益50 000元（元（110万元一万元一115万元）和投资收益（下半年利息收入）：万元）和投资收益（下半年利息收入）：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融

16、资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 50 000借：应收利息借：应收利息 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 000 （5）209年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券208年下半年利息：年下半年利息：借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款 20 000 贷：应收利息贷：应收利息 20 000任务一任务一 以公允价值计量且变动以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产以公允价值计量且变动计入当期以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产处置时会计处理损益金融资产处置时会计处理 出售交易性金融资产，关键是确定转让损益。出售交易性金融资

17、产，关键是确定转让损益。 借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款等科目（按实际收到的金额）存出投资款等科目（按实际收到的金额） 贷：交易性金融资产（按该金融资产的账面余额）贷：交易性金融资产（按该金融资产的账面余额） 投资收益（差额，也可能借记）投资收益（差额，也可能借记） 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目，贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”科目科目（目（目的是将未实现收益转为已实现收益）。的是将未实现收益转为已实现收益）。 【例【例51】 208年年1月月1日，

18、甲企业从二级市场支付价款日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元（含己元（含己到付息但尚未领取的利息到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用用20 000元。该债券面值元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为元，剩余期限为2年，票面年利率为年，票面年利率为4，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（6）209年年3月月31日，甲企业将该债券出售，取得价款日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含元（含1季度利息季度

19、利息10000元）元）。 （6）209年年3月月31日，将债券予以出售日，将债券予以出售:借：应收利息借：应收利息 10 000 贷：投资收益（贷：投资收益（100万元万元44） 10 000借：银行存款借：银行存款 1 180 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1 000 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 100 000 投资收益投资收益 70 000 应收利息应收利息 10 000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000值得注意的是：该交易性金融资产的累计损益值得注意的是：该交易性金融资产的累计损益 20 00020 00020 00010 00070 000+100 000 200 000 （元）（元）借：其他货币资金借：其他货币资金- -存出投资款存出投资款 8394722.908394722.90 投资收益投资收益- -柳钢柳钢 1012.321012.32 (=44067