会计毕业设计论文：会计环境对会计发展的影响

1、 摘要 当今世界经济发展日益全球化，发展高科技和资本技术密集型产业，区域经济持续发展。 一个国家的会计环境决定了这个国家会计发展水平和基本特征，会计环境的变化直接影响和制约着我国会计的发展。目前我国会计信息质量不尽如意，虚假会计信息满天飞，虽然国家制定种种措施和办法，但仍收效甚微。究其原因，会计环境是主要根源。会计环境直接作用于会计实践，决定着会计信息的质量，决定会计发展的方向，决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制以及其它会计工作发展水平高低和发展速度快慢的客观历史条件及特殊情况。从会计产生的历史来看，会计是会计环境发展变化到一定阶段的产物；从会计的发展来看，会计的每一次发展都是会计环

2、境变化的结果。在会计环境的各种因素中，有些是主要的，有些是次要的。本文主要从各种环境因素对会计的影响来分析，认为主要的环境因素是经济环境因素、政治环境因素、法律环境因素、科技环境因素和管理环境因素，分别研究各种因素对会计发展的积极影响和消极影响，最后针对会计环境的变化提出我国会计健康发展的应对措施。【关键词】 会计环境 会计发展变化 积极意义 消极意义 措施AbstractThe development of the world economy globalization, the development of high-tech and capital and technology inte

3、nsive industry, sustainable development of regional economy. A country's accounting environment determines the level of development and the basic characteristics of national accounting, accounting environment changes directly influence and restrict the development of accounting of our country. A

4、t present, the quality of accounting information in China is not perfect, the false accounting information exist everywhere, although the country making measures, but still have little effect. Investigate its reason, accounting environment is the main source of. Accounting environment play a direct

5、role in accounting practice, determines the quality of accounting information, decide the direction of accounting development, determines the accounting theory, accounting theory, accounting organizations, accounting legal system as well as the objective historical conditions of other accounting wor

6、k development level and development speed and special circumstances. Arising from the accounting history, accounting is a product of a certain stage of development and change of the accounting environment; from the perspective of the development of accounting, the accounting of each development are

7、the result of changes in accounting environment. Various factors in accounting environment, some are the main, some secondary. This article mainly from the various environmental factors to analyze the impact of the accounting, that the main environmental factor is the factor of economic environment,

8、 political environment, legal environment factors, science and technology of environmental factors and management of environmental factors, respectively, to study various factors of positive influence on the development of accounting and the negative influence, finally puts forward the healthy devel

9、opment of China's response to the accounting the changes of accounting environment.【Keywords】Accounting environment Changes in accounting development Positive significance Negative sense Measure目录一、 绪论5二、 研究与认识会计的“环境观”及其意义5（一）会计环境的定义5（二）研究与认识会计环境的意义6三、影响会计发展的环境因素6（一）经济环境因素及其对会计发展变化的影响61.积极影响62.消

10、极影响7（二）政治环境因素及其对会计发展变化的影响71.积极影响72.消极影响8（三）科教环境因素及其对会计发展变化的影响91.积极影响92.消极影响9（四）法律环境因素及其对会计发展变化的影响91.积极影响92.消极影响10（五）管理环境因素及其对会计发展变化的影响111.积极影响112.消极影响11四、针对会计环境的变化提出我国会计健康发展的对应措施11（一）健全和完善法规制度体系11（二）拓展会计理论研究的新领域12（三）加强企业的监督管理力度13（四）加强会计职业道德教育13（五）积极参与会计国际化进程14参考文献15致谢17绪论1929年世界经济危机爆发，1933年，美国颁布了证券法

11、，该法律规定制定统一会计标准的权力机构。2002年“安然事件”爆发，美国颁布了萨班斯一奥克斯利法案，明确规定管理层应承担和维持一个应有的内部控制结构的职责，对会计的发展提出了新的要求。通过这些，我们了解到会计在经济发展中的重要作用，同时也看到了会计环境的变化对会计发展存在一定的影响，会计的发展与会计环境的变化有着千丝万缕的联系。当今世界经济发展日益全球化，发展高科技和资本技术密集型产业，区域经济持续发展。在当前的形势下，会计环境的变化对会计的理论和实务会带来怎样的影响呢？综上所述，本文的研究具有一定的理论意义和实际意义。1、 研究与认识会计的“环境观”及其意义（一）会计环境的定义关于会计环境，

12、会计界对其含义及内容有不同的理解。中国著名会计史学家郭道杨教授的观点比较具有代表性，他认为：“会计环境指与会计产生发展密切相关，并决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制及会计工作发展水平的客观历史条件及特殊情况”。美国著名会计学家享德里克森也指出：“会计环境对会计的目标及根据逻辑导出的各种会计原则和规则有着直接影响，但并不是社会经济的所有方面都与会计相关，有些方面明显相关，有些方面只是间接相关，而社会、经济、政治等方面则是直接相关，某些在一定时期是相关的，在另一时期则可能是不相关的，反之亦然”。会计环境是会计所赖以产生、存在和发展的环境，是会计所处特定发展阶段的客观条件 季萍:会计环境对

13、会计发展的影响，企业科技与发展,2009年第268页。会计环境是一个错综复杂的、有多重因素构成的、庞大的统一体。我们一般把与会计产生、发展密切相关，决定会计目标、会计思想、会计理论、会计实务以及会计发展水平的客观社会经济环境称为会计环境。其内容一般包括与经济、政治、法律、科教、管理等相关的部分，包括主体的职能活动、外部相关利益集体及其活动、经济发展水平和状况、有关法规制度、社会文化背景等因素。（二）研究与认识会计环境的意义 每个国家的会计，都处于一定的会计环境中，会受到各种环境因素的影响，环境所处状态不同，发展变化路径不同，导致世界范围内各国会计各异，使得会计呈现出明显的社会性特征 Rober

14、t H. Chenhall, Deigan Morris:The Impact of Structure, Environment, and Interdependence on the Perceived Usefulness of Management Accounting Systems. The Accounting Review, Vol. 61, No. 1 (Jan., 1986), pp. 16-35 。所以，认识会计就要充分认识会计所处的整体环境，把握环境的时代性、动态性与交融性，将会计置于大环境中，才能从根本上认识会计，才能解释世界范围内会计理论和实践的多样性；根据客观环境

15、的发展变化规律，我们才有可能架构与环境发展状况相适应的未来的会计蓝图，发展会计和创新会计。显然，没有对会计环境的深刻认识与把握，谈会计创新与发展，无异于构造空中楼阁。充分认识和分析我国当前的会计环境，对进一步研究会计的发展变化具有重要的指导意义。卢明 卢明:会计环境对会计发展的影响J.山东审计,2001年指出，为了迎接知识经济的到来，要从改善会计环境着手进行改革，为会计发展铺平道路，使之成为支配会计教育改革的基础，成为进行会计史学研究的基奉指导思想，以保证现代会计思想的持续发展。由此可见，会计环境对会计的发展具有非常重要的意义。一方面，可以进一步明确我国会计的目标 张惠忠:论会计环境对会计准则

16、制定目标的决定作用我国制定会计准则的目标和价值取向 探索之三J.浙江经济高等专科学校学报,2000年06期。目前我国社会主义市场经济飞速发展，国家作为最大的投资者，企业是否有必要单独为其提供专门的财务报告尚无定论。另外，企业具体提供怎么样的信息，对实践具有怎样的指导意义也都未做出相关的规定。我们可以通过对当前环境进行分析，才能做出决定。另一方面，研究与认识当前我国的会计环境有利于完善我国会计组织体系的建设和发展，进而提高会计信息质量。我国一系列的会计规章制度都是随着我国会计环境的变化而不断建立和完善的。当前我国环境的新变化也必将带来会计的系列变革与发展 田翠香:会计环境与会计职能J.会计之友,

17、1996年06期。二、影响会计发展的环境因素 （一）经济环境因素及其对会计发展变化的影响 1.积极影响经济环境因素是影响会计发展变化的重要因素，对会计发展变化的影响最为直接 陈信元,叶鹏飞,薛建峰:我国会计信息环境的初步分析，会计研究，2000年08期。不同的经济环境将形成不同的经济体制、经济制度等。尤其是随着我国社会主义市场经济的不断完善，对外贸易型经济得到更大的发展。加入WTO，我国的经济积极地参与到经济全球化进程的中，会计体系也得到了巨大的发展和变革，它由单一化到多元化，然后再形成标准统一的会计体系 张美兰：论财政体系中会计对我国经济发展的重要意义，财会研究，2011年07期。这使得我国

18、会计制度一方面适应了经济环境变化的需要，另一方面也更真实的反映出了经济实际情况，促进经济的发展。随着经济的发展，企业在变大变强。传统的交易业务也逐渐向金融交流方向转变，会计的反映监督职能越来越强，企业管理层的决策也越来越依赖于会计工作，会计信息的实质重于形式性对社会的影响力也越来越大。 2.消极影响虽然加入WTO对我国社会经济发展总体上是积极和促进作用的，但经济的发展也是一把双刃剑。加入WTO对我国现行会计工作带来了诸多新问题，使得会计工作具有复杂性、多元性和不可控性。会计作为一张信息系统，在企业内部的任务更加重要。第一，金融市场规模的扩大、资金供给的增加和金融工具的不断创新，为我国企业筹资、

19、投资提供了多种可供选择的组合方式，但同时也使金融风险进一步加大，企业筹资的成本和风险将会更大。这些新的变化要求会计工作必须做到及时、合理和科学地为企业正确决策提供保证。第二，入世以来, 在国际间贸易往来的实践中, 西方国家的会计理论与实务的发展, 对我国会计行业带来了严峻的挑战和深刻的影响, 在相当程度上制约着我国会计理论和实务的发展。在WTO 框架下, 西方各成员国首先遵循的是本国独立自主发展的会计理论, 而我们以一个新成员国的身份加入后, 过多地强调与国际惯例接轨的全面化和系统化, 忽视了对我国国情的适用性分析, 冲击了我国传统的会计经济文化与西方会计经济文化在融合过程中独立自主原则, 带

20、来了诸多影响我国经济发展的不利因素。（二）政治环境因素及其对会计发展变化的影响 1.积极影响我国对会计的研究与认识，是从我们的国体、政体与政治路线出发，以马克思主义、毛泽东思想和邓小平理论为指导思想，坚持马克思主义的思想路线，一切从实际出发，从中国的国情出发，理论研究与实际工作不能脱离中国实际。反映在会计问题上，要求我们在科学的世界观和方法论指导下，运用马克思哲学唯物论与辩证法研究会计，强调会计是国家政府控制和管理经济的有效工具。所以实务中，由政府制定和颁布详细而具体的统一会计制度，并将有关经济政策融入其中，以统一性、可比性作为会计信息的基本质量要求。政治因素主要体现在政府对经济的干预程度。如

21、果说政府对经济进行全面的干预，那么这个国家的企业会计活动将会受到国家规定的严格约束。反之，企业的经营自主权就会较大，各种会计管理选择余地也会较大。我国政府在会计准则国际化方面，有着其不可替代的作用和地位，政府在积极推进准则国际化方面发挥了相当大的作用，因此构成了会计准则国际化所需要的良好的政治支撑环境。 2.消极影响国家政治对会计处理方法的影响、对会计人员违规违纪处罚等，会计信息的质量会随着政策的变化而有所不同。政府管理者作为国家政策的制定者和执行者，他们的更迭对政策的影响是重大的，从而对会计信息的质量产生影响 李秀英,苏北燕:浅谈政治法律环境与会计信息失真之间的关系，经济技术协作信息2006

22、年。政治环境因素对会计发展变化的影响主要表现在：第一，存在一定的政治风险。相关的政治风险是指政治因素对企业环境或未来产生影响的可能性，是投资所在国政府可能改变税收政策或计划增加其在企业的股份以增强政府影响力或满足当地的民意。大致上分为三大类：所有权风险，是指企业或其资产可能被国家没收；经营风险，是指企业可能需要让本地企业参与项目，而本地投资者亦可能须具有受担保的最低持股权；转移风险，是指企业可能会受限于转移资金或返回利润的能力。第二，为建立全球统一的高质量会计准则带来一定的挑战。我国始终奉行独立自主的和平外交政策，经济比重的不断增大，国际政治影响力的不断增强，是越来越多的人认识到应对全球性的重

23、大问题离不开中国，中国在国际政治舞台上扮演的角色更加重要。而随之而来的责任也就越发重大 陈娜:中国的政治经济地位及应当对建立全球会计准则做出的贡献，会计师，2011年01期。（三）科教环境因素及其对会计发展变化的影响 1.积极影响 科教环境因素对会计发展变化的影响是重要的，直接的，日益突出的。其发展水平高低确实已经对经济发展产生巨大的影响。众所周知，科学技术是第一生产力，近年来科学技术的发展对会计的积极影响是：改进了会计实务工作、会计研究和会计教育的手段、方式和方法，促进了会计从业人员不断吸收新的科学技术成果，推动了会计研究不断向新的领域开拓，进而使会计在企业中的重要性日益增强。 2.消极影响

24、信息产业的蓬勃发展加速了网络经济时代的到来，对会计的发展变化提出了一系列新的问题，具体表现在：第一，在高科技水平下，传统会计的实物操作方法与研究手段受到挑战。在信息化环境下，企业的原始凭证、报表等会计资料都是以数字的形式存储在磁性介质上，会计核算实现无纸化。在磁性介质上对会计资料进行修改，不但操作起来容易而且一般不会留下痕迹，加上数据高度集中，未经授权的人员有可能通过计算机和网络浏览全部数据文件，复制、伪造、销毁企业重要的数据，这就增加了会计信息被篡改或伪造的风险，加大了会计信息保障的风险。第二，会计信息质量的保障受到一定的威胁。网络的存在使现行会计所需处理的各种数据越来越多地以电子数据的形式

25、直接存储于网络与计算机中，这就将会计信息系统转化为互联网的一部分，利用互联网与企业外部相关信息使用者交换并发布信息，势必成为会计发展的必然趋势，这在给企业的会计核算带来高自动化、高效率、高效益的同时，也给企业保障会计信息质量带来了一定的困难。 （四）法律环境因素及其对会计发展变化的影响 1.积极影响为维护市场秩序，规范市场经济下企业与政府的行为必须建立与完善社会主义市场经济法制 伊新军:浅析会计环境对会计发展的影响，中国商界，2008年04期。公司法、证券法、企业所得税法、审计法、注册会计师法以及再次修订的会计法，使会计核算和财务报告有了更为直接的法律依据和保证，从而极大地提高了财务会计信息的

26、可靠性和可比性。2001年7月1日，根据经济形势的变化，财政部出台了新的中华人民共和国会计法和企业会计制度，标志着我国会计法制化建设的加强，为中国加入WTO后的国际化和会计信息披露规范化提供了依据，为外国企业和资本进入中国市场提供了会计方面最基本的规范。总之，各种法律法规的相继出台和调整会促使会计行为逐渐走向规范化，并进一步提高当前会计模式的先进性及其对社会经济的适应性。 2.消极影响我国的法制建设由于历史的原因，在立法和执法方面，与发达国家相比尚有一定的差距，在很多方面都存在着不尽如人意的地方 裘理瑾:转型时期中国法务会计发展的市场分析与研究，复旦大学,2005年。要想实现有法可依、有法必依

27、、执法必严、违法必究的理想法制目标，我们尚需要努力。因此，法律法规的不完善在一定程度上也影响了我国会计的发展，具体表现在：第一，相关法律法规以及各种规章制度在内容上不是很完善。我们强调企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况租出评价或预测。确定的计量属性包括现值、历史成本、重置成本、可变现净值和公允价值。而在实际会计处理中，准则实施者往往会利用不同的准则规定，做出有利于自身利益的行为。第二，相关法律法规以及各种规章制度实际操作难度较大。以公允价值的计量为例，我们在进行金融资产、长期股权投资、固定资产等核算时都会用到公允价值

28、，与其他计量属性相比，按照公允价值计量的资产和负债的价值变动难以确认。第三，相关法律法规以及各种规章制度可能引发利润操纵。仍以公允价值为例，虽然此种计量能够更好地反映企业的实际价值，但它的应用存在很强的主观判断意味，弱化了会计信息的可靠性，有可能成为企业家们操纵利润的工具 李吉栋,马胜祥:新会计准则对上市公司利润操纵的影响分析，会计之友，2006年07期。（五）管理环境因素及其对会计发展变化的影响 1.积极影响20世纪50年代后期，管理从科学管理逐步发展到现代管理。现代管理具有以下特点：它是面向市场的开放型的、提高市场竞争力的管理；它以系统为起点，注重战略研究，实行战略管理，强调社会整体的经济

29、效益；它有助于国家加强宏观调控，有助于经济管理部门制定和执行宏观调控政策；它能对企业进行正确引导，加强企业内部管理；它以人为本，培养企业精神，重视行为科学的运用；它通过运用电子计算机等现代科学技术手段进行信息的管理。管理为会计实务及技术方法的进一步发展提供了契机。例如，泰罗进行了工作分析和时间、动作研究，建立起特定单位产出所需的人工和材料的科学标准，开创了将间接制造费分配给产品成本的实务。在新制造环境下，综合考虑生产、经营、市场、政策和竞争对手等诸多因素，来实施对企业产品、生产、经营和市场的全面控制和管理。 2.消极影响管理环境因素对会计发展变化存在一定的消极影响，主要表现在：第一，现代管理要

30、求企业内部管理和加强国家宏观调控两者兼顾，这就要求会计信息不仅要满足企业内部管理的需要，又要满足国家宏观调控的需要，但是内部与外部的信息需求必定存在相当多的差异，这样就会对会计的未来发展如何更好地适应这两者的需求提出了挑战。第二，从以人为本出发，重视管理的运用方面来看，对会计的进一步发展提出了明确要求，如何将行为科学理论成功地运用于会计，并以战略思想研究该学科，科学地构造崭新的会计理论体系，成为当前的一项重要课题。第三，当代科学技术的广泛运用，使得传统会计的操作环境发生了根本性变化，由此带来的对会计工作重点、认识重点、研究重点与的转移，以及对现代科学技术支持下的会计各项变化的把握，是我们今后应

31、当注意的的方面。三、针对会计环境的变化提出我国会计健康发展的对应措施（一）健全和完善法规制度体系我国经济的发展仍旧处于重要的战略机遇期。健全和完善会计法规制度体系，需要采取以下措施。积极推进现行会计法律法规，如会计法、注册会计师法、总会计师条例、注册会计师法实施条例等修订制定工作。密切结合我国加快经济结构调整和转变经济发展方式的实际，充分考虑我国会计工作发展需要，加快制定和完善相关会计规章制度。通过报刊网络等平台及时发布会计法律法规和规章制度、组织开展学习培训、将会计法律法规知识纳入会计人员继续教育等有效形式，增强会计人员学法、知法、守法的观念和意识，增强会计人员的法律素质和诚信意识，营造良好

32、的会计法治环境。 必须做到有法必依、执法必严、违法必究。建立健全会计法律法规监督检查制度，不断探索推进会计法律法规实施的新举措和新方式，确保会计法律法规的贯彻落实。 安贵谦认为，要加大对违法行为的处罚力度。针对执法检查中发现的问题，督促有关单位健全制度，加强管理，堵塞漏洞，确保整改工作落实到位。（二）拓展会计理论研究的新领域要积极拓展会计理论研究的新领域。目前，国内外一些学者对此进行了一些研究。 王琳、肖序 王琳,肖序:我国环境会计研究:现实困惑与前景展望，财会月刊，2010年03期认为我国的环境会计研究近十多年来取得了一定的成绩，但还存在许多局限与困惑，并通过分析我国环境会计研究的现实困惑，

33、总结出环境会计研究的未来发展方向，从而积极拓展环境会计理论研究与实践的新领域。拓展环境会计理论研究和实践的新领域，将环境的宏观与微观核算都纳入会计领域，建立大环境会计体系，是会计学的重大突破，又能协助企业和政府解决当前环境核算的重大问题。 姜国华、饶品贵 姜国华,饶品贵:宏观经济政策与微观企业行为拓展会计与财务研究新领域，会计研究，2011年03期 提出以宏观经济政策与微观企业行为互动为基础的会计与财务研究框架，并以货币政策变动对企业融资、会计选择、经营业绩的影响为例说明这个框架对会计与财务研究可能产生的影响。政策与微观企业行为互动作用的研究可能拓展会计与财务研究的新领域。这个领域的研究一方面

34、可以更好地预测企业业绩走向，另一方面使宏观经济政策和社会经济产出之间关系的研究更加丰满, 对未来政策的制定提供更加坚实的微观基础。（三）加强企业的监督管理力度一个健全的会计监督体系应是完善的会计监督体系模式结构和有效的会计监督体系运行机制的有机结合。建立包括内部监督机制和外部监督机制在内的会计监督体系运行机制，才能促监督体系的健全和会计监督职能的实施 李勇,刘立伟:会计环境对会计发展的影响，现代审计与会计，2011年01期。一方面，要加强企业外部监督管理力度。建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制，杜绝官僚主义。加强部门之间的配合，协同开展会计监督，避免重复检查，突出监督重点，转变监督职能，

35、充分发挥各种专业监督的作用。还应加强社会审计监督，加强注册会计师审计工作的有效性，是提高会计监督力度的外部基础。还应逐步强化社会舆论监督。因为会计工作是一项涉及面很广的经济管理工作，对企业会计工作的监督，仅仅依靠会计人员、注册会计师和政府有关部门的力量是远远不够的。因此要发动全社会的力量，鼓励任何单位和个人来揭露违法者，违法者提供更多的情况、线索、证据，使违法者难逃法律惩治。还可以通过建立合理的激励机制来减轻信息不对称造成的损失，从而建立有效的外部监督机制。另一方面，也要加强企业内部监督管理力度。尽快建立起现代企业制度。真正成熟的社会主义市场经济会使企业成为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发

36、展的市场主体 周红:浅谈会计环境对会计发展的影响，浙江统计，2003年08期。建立现代企业制度必须有一套科学、完善的内部控制制度，这是保证会计信息质量的内在动力，也是企业可持续发展的生命力所在。合理设置与科学定位内部审计机构，这是建立完善的内部监督机制的重要组成部分。在坚持独立性和威信的原则基础之上，应充分发挥内部审计在内部控制中的作用，这样才能保证内部审计工作的顺利开展。（四）加强会计职业道德教育 百年大计，教育为本。首先，会计教育者应不断转变会计教育观念，注重培养会计专业学生的创新意识，提高学生的独立思维能力，自我认识和评价的能力，分析和解决问题的能力。在传授专业知识的同时，培养学生的综合

37、素质。 其次，会计教育者应根据时代发展的特点，不断地改革课程设置、教学内容、教学方法等方面。还应把会计人员的后续教育纳入到会计教育体系中，让会计教育成为会计工作者的终生教育。教育工作者自身应不断更新观念，不断调整自身的知识结构，不断提高自身的整体素质，不断提高自身的综合能力，只有这样才能适应时代的发展，培养出适应时代要求的人才。（五）积极参与会计国际化进程经济全球化已经成为必然的趋势，参与会计的国际化协调成为一种必然要求。肖镇 肖镇:我国会计环境对会计发展的影响及国际借鉴，西部财会指出，德国德国立法中的表决制及公开征求意见等成功经验，对于我国会计法律体系的构建有很大的借鉴意义。我们应借鉴德国社

38、会市场经济下的“竞争秩序”观念，结合我国具体实际，在会计管理上实现国家对会计的合理干预与会计职业界工作的联合。在目前多种经济充分并存的国情下，我国会计制度应放弃“低度稳健性原则”，充分考虑市场风险，保护债权人和投资人的利益，采用“适度的稳健原则”。 因此，我国应当积极参与会计的国际化进程 蒋平,高剑:从当前我国会计环境看会计国际化，当代经济，2005年05期。积极开展区域间的沟通、对话和合作，以提高我国在国际会计准则制定中的影响，尽可能地减少我国会计国际协调的成本，以谋求我国会计准则国际化的最大利益 胡桂兰:我国会计本土化和国际化的思考，地球科学与资源环境华南青年地学学术研讨会论文集，2003

39、年。孟顺 孟顺:谈中国会计的国际化，会计研究，2002年01期也曾提出，我国会计国际化的目的主要是增进我国会计信息的国际可比性、可解性。制定一套符合国际会计惯例的会计准则无疑为实现该目的提供了制度保障 ,但是否一定能实现该目的还要看会计实务的状况。参考文献1季萍:会计环境对会计发展的影响，企业科技与发展，2009年第268页2Robert H. Chenhall, Deigan Morris:The Impact of Structure, Environment, and Interdependence on the Perceived Usefulness of Management Accounting Systems，The