注册会计师会计-非货币性资产交换、债务重组-1

1、注册会计师会计 - 非货币性资产交换、债务重组 （ 一）-1（ 总分： 95.97 ，做题时间： 90 分钟 ）一、不定项选择题 （ 总题数： 4，分数： 11.00）A公司与 B公司均为增值税一股纳税人， 增随税税率均为 17%。2014 年为了各自企业战略目标的实现， A公 司与 B公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量。A 公司换出：固定资产原值为 100 万元；累计折旧为 45 万元；公允价值为 90 万元；支付清理费 2 万元。 B 公司换出：库存商 品（ 精密仪器 ） 成本为 80 万元；公允价值为 100 万元 （ 与计税价格相同 ） 。A公司向 B公

2、词支付银行存款 11.7 万元。A 公司将换入的精密仪器作为生产经营用固定资产，B公司换入的机器设备作为固定资产，双方均已开具增值税专用发票。（1）.A 公司有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是 。A. 由于 10/100 ×100%=10%<25%，所以该交换属于非货币性资产交换B. 换入固定资产的入账价值为 100 万元C. 换出固定资产处置损益为 33 万元D. 换出固定资产不需要计算增值税的销项税额A.B.C.D. 选项B，换入固定资产的入账价值 =90+10=100（万元）（ 方法一），或=90×1.17+11.7-100 × 17%=100

3、（万元）（ 方 法二 ）；选项 C，固定资产处置损益 =90-（100-45）-2=33（ 万元） ；选项 D，换出固定资产需要计算增值税的销 项税额。（2）.B 公司有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是 。A. 收到的银行存款 11.7 万元，为含税公允价值的差额B. 换入固定资产的入账价值为 90 万元C. 换入固定资产的进项税额 15.3 万元不可以抵扣D. 换出库存商品应确认主营业务收入 100 万元A.B.C. D.选项 A，收到的银行存款 11.7 万元，包含公允价值的差额 10 万元和销项税额与进项税额的差额 1.7 万元， 即为含税公允价值的差额；选项 B，换入固定资产的

4、入账价值 =100-10=90（ 万元）（ 方法一 ） ，或=100× 1.17-11.7-90 ×17%=90（万元）（ 方法二） ；选项 C，换入固定资产属于动产设备，其增值税进项税额是可以 抵扣的；选项 D，换出库存商品应确认主营业务收入 100 万元。 甲公司与乙公司进行资产置换，假定该项交换具有商业实质且其公允价值能够可靠计量。甲公司换出：投 资性房地产账面价值为 6000 万元（其中成本为 5000 万元，公允价值变动为 100万元） ，公允价值为 8000 万 元。乙公司换出：交易性金融资产账面价值为 6000万元（ 其中成本为 5800万元，公允价值变动为

5、200万元） ， 公允价值为 7500 万元。另外，甲公司收到乙公司支付的银行存款 500 万元。各项资产交换前与交换后的用 途不变。（分数： 4.00 ）（1）. 下列关于甲公司的会计处理，不正确的是 。A. 换入交易性金融资产入账价值为 7500 万元B. 换出投资性房地产应确认其他业务收入 8000 万元C. 换出投资性房地产应确认其他业务成本5000 万元D. 换出投资性房地产应确认营业利润 3000 万元A.B.C.D. 换出投资性房地产应确认的营业利润 =8000-6000-1000+1000=2000（ 万元 ）（2）. 下列关于乙公司的会计处理，不正确的是 。A. 换入投资性房

6、地产的入账价值为 8000 万元B. 确认投资收益 1700 万元C. 影响营业利润的金额为 1700 万元D. 公允价值变动损益 200 万元转入投资收益A.B.C. D.乙公司换出交易性金融资产影响营业利润的金额 =7500-6000-200+200=1500（ 万元 ）（3）. 甲公司应收乙公司货款 2000 万元，因乙公司财务困难到期未予偿付， 甲公司就该项债权计提了 400 万 元的坏账准备。 20×3年 6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件 A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为 13 万元/件（不含增值税 ），成本为 10万元/件；6月 20日，乙公司将抵

7、债产品运抵甲公司 并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是 。A. 79 万元B. 279 万元C. 300 万元D. 600 万元A. B.C.D.甲公司应确认的债务重组损失 =2000-400-100 ×13×1.17=79（ 万元 ）（4）.20 ×4年 3月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司800万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。 用于抵债的办公楼原值为 700 万元，已提折旧为 200 万元，公允价值为 60

8、0 万元；用于抵债的存货账面价值为 90 万元，公允价值为 120 万元。不考虑税费等其 他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是 。A. 确认债务重组收益 80 万元B. 确认商品销售收入 90 万元C. 确认其他综合收益 100 万元D. 确认资产处置利得 130 万元A. B.C.D.选项 A，确认债务重组收益 =800-600-120=80( 万元) ；选项 B，确认商品销售收入 120 万元；选项 C，不确 认其他综合收益；选项 D，确认资产处置利得 =600-(700-200)=100( 万元) ，存货对外出售时影响损益，但 不属于利得。2013 年 7月 10

9、日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为1170万元(含增值税额 ) 。合同约定，乙公司应于 2014 年 9 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与 乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批商品、一台生产经营用设备和可供出售金融资产偿还权部债 务。乙公司偿债资产的相关资料如下：(1) 用于偿债的商品成本为 270 万元，公允价值和计税价格均为 300 万元，未计提存货跌价准备； (2) 用于 偿债的设备原价为 1000 万元，已计提折旧 400 万元，已计提减值准备 160 万元， 公允价值和计税价格均为 500 万元； (3) 用于偿债的可供出

10、售金融资产的账面价值为90 万元(其中成本为 80 万元，公允价值变动为10 万元) ，公允价值为 100 万元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司收到上述资产后不改变用途，对应收债权已计提坏账准备 200 万元。(1) . 下列有关乙公司债务重组的处理，不正确的是 。A. 债务重组利得为 134 万元B. 影响营业利润的金额 50 万元C. 影响营业外收入的金额 194 万元D. 影响其他综合收益的金额为 0A.B.C.D. 乙公司债务重组利得 =1170-300 ×(1+17%)-500 ×(1+17%)-100=134( 万元) ；

11、影响营业利润的金额 =(1)(300-270)+(3)(100-80)=50(万元) ；影响营业外收入的金额 =134+(2)(500-440)=194( 万元) ；影响其他综合收益的金额 =(3)-10( 万元 ) 。(2) . 下列有关甲公司债务重组的处理，不正确的是 。A. 确认库存商品入账价值为 300 万元B. 确认固定资产的入账价值为 500 万元C. 确认可供出售金融资产的入账价值为 100 万元D. 确认债务重组损失 66 万元A.B.C.D. 由于冲减后减值准备仍有余额的， 应予转回并抵减当期资产减值损失。 因此甲公司重组时不确认债务重组 损失。参考分录： 借：库存商品 30

12、0 固定资产 500 应交税费应交增值税 (进项税额 ) (51+85)136 可供 出售金融资产成本 100 坏账准备 200 贷：应收账款 1170 资产减值损失 66(3) .A 公司销售给 B 公司一批库存商品， A公司收到 B公司签发的商业承兑汇票面值为 82.5 万元。到期日 由于 B公司财务困难，经修改债务条件， A公司同意将此债务延期一年，并按 8%的利率计算延期 1 年的利 息，债务本金减到 60 万元，免除剩余债务，但附或有条件，如果展期期间B 公司取得利润，原免除的债务也一并归还，如果亏损则不再归还。 A公司已计提坏账准备 5 万元。则 A公司的债务重组损失是 。A. 1

13、7.5 万元B. 12.7 万元C. 22.5 万元D. 25.2 万元A. B.C.D.A 公司的债务重组损失 =82.5-60-5=17.5( 万元 )2012年 12月 31日，甲公司应付乙公司货款 110万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲 公司与乙公司签订债务重组协议， 约定减免甲公司 10万元的债务， 其余部分延期两年支付， 年利率为 5%(等 于实际利率 ) ，利息按年支付。同时附或有条件，如果甲公司2014年盈利，则 2014年按 8%计算利息；如果甲公司 2014 年没有盈利，则 2014 年仍按 5%计算利息。甲公司预计很可能在 2014 年实现盈利。乙公司

14、未对该项应收账款计提坏账准备。(1). 债务重组日，甲公司有关债务重组的会计处理，不正确的是 。A. 债务重组日未来应付账款的公允价值为100 万元B. 应确认预计负债 3 万元C. 债务重组利得为 10 万元D. 债务重组利得为 7 万元A.B.C. D.甲公司债务重组利得 =(110-100)-100 ×3%=7(万元 )(2) . 下列有关甲公司、乙公司债务重组的会计处理中，表述不正确的是 。A. 2013 年甲公司支付利息 5 万元计入财务费用B. 2013 年乙公司收到利息 5 万元冲减财务费用C. 若甲公司 2014 年没有盈利，预计负债 3 万元转入营业外收入D. 若甲

15、公司 2014 年实现盈利，预计负债 3 万元转入营业外支出A.B.C.D. 若甲公司 2014 年实现盈利，则冲减预计负债，转入应付利息等相关科目。二、简答题 ( 总题数： 3，分数： 15.00)1. 企业在以公允价值计量的非货币性资产交换中营业税应怎样处理 ?正确答案： (1) 企业日常经营活动中交纳的营业税计入营业税金及附加，比如换出投资性房地产相关业务 等。 (2) 处置固定资产中的“不动产”、处置“土地使用权”属于企业的“非”日常经营活动，交纳的营 业税最终体现在处置损益中，增加处置损失“营业外支出”，或者抵减处置利得“营业外收入”。处置固 定资产中的“不动产”交纳的营业税可以通过

16、“固定资产清理”科目过渡。 )2. 如何理解“换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允 价值相比是重大的” ?正确答案： ( 资产的预计未来现金流量的现值， 应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计 税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行 折现后的金额加以确定。例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资，该项专利权与该 项长期股权投资的公允价值相同， 两项资产未来现金流量的风险、 时间和金额亦相同， 但对换入企业而言， 换入该项长期股权投资使该企业对被投资方的影响由“重大影响”

17、级别变为“控制”级别，从而对换入企 业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的专利权有较大差异；另一企业换入的专利权能够解决生产 中的技术难题， 从而对换入企业的特定价值即预计未来现金流量现值与换出的长期股权投资存在明显差异， 进而可以判断两项资产的交换具有商业实质。 )3. 债务重组日应如何判定 ?正确答案： (债务重组日， 是指债务重组完成日， 即债务人履行协议或法院裁定， 将相关资产转让给债权人、 将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。 债务重组可能发生在债务到期前、 到期日或到期后。 具体描述为： (1) 以现金或非现金资产进行债务抵偿的，债务重组日为资产已经到达债权人手里或

18、已经交 付债权人使用，并办理了有关债务解除手续的日期； (2) 以债权转为股权的形式进行债务重组的，债务重 组日为债务人已经办妥增资批准手续，向债权人出具出资证明，并办理了有关债务解除手续的日期； (3) 以修改其他债务条件的形式进行债务重组的，债务重组日为旧的债务解除，新的债务开始日。 )三、单项选择题 ( 总题数： 4，分数： 17.00)甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，甲公司的投资性房地产采用成本模式计量，2014年 2月 10 日，甲公司以投资性房地产和厂房交换乙公司生产经营用的C设备和 D设备。有关资料如下： (1) 甲公司换出： 投资性房地产原值为 45

19、0万元，为2013年 6月 10日购入的办公用房并对外出 租，预计使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0，公允价值为 650 万元；厂房原值为200万元，为 2009年2月 10日购建完成， 预计使用年限为 10年，采用直线法计提折旧， 预计净残值为 0， 公允价值为 300 万元。合计公允价值为 950 万元，假设不考虑换出投资性房地产与厂房的相关税费。(2)乙公司换出： C设备原值为 250万元，已计提折旧 50万元，公允价值为 300万元；D设备原值为 600 万元， 已计提折旧 100 万元，公允价值为 600 万元；合计不含税公允价值为 900 万元，合计含税公允价

20、值为 1053 万元。 (3) 假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 (4) 乙公司收到银行存款 103 万元。 (5) 甲公司为换入 C设备和 D设备支付的运杂费分别为 20 万元和 30 万元。(6) 乙公司换入投资性房地产和固定 资产分别支付直接相关税费 40 万元和 10 万元。(1) . 下列有关甲公司会计处理的表述，不正确的是 。A. 换入 C设备的入账价值为 320 万元B. 换入 D设备的入账价值为 630 万元C. 换出投资性房地产确认其他业务收入为 650 万元D. 换出厂房确认营业外收入 103 万元A.B.C.D. 选项 A，换入C设备的入账价值 =(不含税

21、公允价值 950-不含税补价 50) ×300/(300+600)+20=320( 万元)， 或：换入 C设备的入账价值 =( 不含税公允价值 950+支付银行存款 103-可抵扣增值税进项税额 900×17%)× 300/(300+600)+20=320( 万元) ；选项 B，换入 D设备的入账价值 =(950-50) ×600/900+30=630( 万元)；选 项 D，甲公司换出厂房确认营业外收入 =300-(200-200/10 ×5)=200( 万元) 。会计分录如下： 借：固定资产 清理 100 累计折旧 (200/10 ×

22、;5) 100 贷：固定资产厂房 200 借：固定资产 C 设备 320 D 设备 630 应交税费应交增值税 (进项税额 ) 153 贷：其他业务收入 650 固定资产清理 100 营业外收入 200 银行 存款 (103+50)153 借：其他业务成本 420 投资性房地产累计折旧 (450/10 ×8/12)30 贷：投资性房地产 450 (2). 下列有关乙公司会计处理的表述，不正确的是 。A. 换入投资性房地产的入账价值为 690 万元B. 换入厂房的入账价值为 310 万元C. 换出设备应确认的营业外收入为 200 万元D. 换出设备应确认销项税额 103 万元A.B.C

23、.D. 选项 A，换入投资性房地产的入账价值 =(900+50) ×650/950+40=690( 万元 )；选项 B，换入厂房的入账价值 =(900+50) ×300/950+10=310( 万元) ；选项 C，乙公司换出设备应确认的营业外收入 =300-(250-50)+600-(600-100)=200( 万元) ；选项 D，乙公司换出设备应确认的销项税额 =900×17%=153(万 元) 。会计分录如下： 借：固定资产清理 700 累计折旧 150 贷：固定资产 C设备 250 D设备 600 借： 投资性房地产 690 固定资产厂房 310 银行存款

24、(103-50) 53 贷：固定资产清理 700 营业外收入 200 应 交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 153甲公司以库存商品 A产品、可供出售金融资产交换乙公司的原材料、 固定资产 (2009 年初购入的机器设备 ) ， 假定交换前后用途不变。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，有关资料如下： (1) 甲公司换出：库存商品 A产品：账面成本为 100 万元，已计提存货跌价准备 30万元，不含税公允价值为 150 万元； 可供出售金融资产： 账面价值为 120万元(其中成本为 125万元，公允价值变动减少 5 万元) ，公允价值 200 万元。合计不含税公允价值为 350 万元，合

25、计含税公允价值为 375.5 万元。 (2) 乙公司换出：原材料：账 面成本为 80 万元，已计提存货跌价准备 5 万元，不含税公允价值为 100 万元；固定资产：账面原值为 150 万元，已计提折旧为 10 万元，不含税公允价值为 200 万元。合计不含税公允价值为 300 万元，合计含 税公允价值为 351 万元。 (3) 乙公司另向甲公司支付银行存款 24.5 万元。(4) 假定该项交换具有商业实质且 其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。(分数： 9.00 )(1). 下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，不正确的是 。A. 换入原材料的入账价值为 100 万元B. 换入固定资

26、产的入账价值为 200 万元C. 换出库存商品 A产品确认收入 150 万元，确认主营业务成本 70万元D. 换出可供出售金融资产确认投资收益 80 万元A.B.C.D. 选项 A，甲公司换入原材料的入账价值 =(350-50) ×100/300=100( 万元 ) ；选项 B，甲公司换入固定资产的 入账价值 =(350-50) ×200/300=200( 万元 ) ；选项 D，换出可供出售金融资产确认的投资收益 =200-125=75( 万 元 ) 。(2) . 下列有关乙公司非货币性资产交换的会计处理，不正确的是 。A. 利润表中确认营业收入 100 万元B. 利润表中

27、确认资产减值损失转回 5 万元C. 换入可供出售金融资产的入账价值为 200 万元D. 换入库存商品 A产品的入账价值为 150 万元A.B. C.D.选项 B，存货跌价准备的转销应通过“主营业务成本”或“其他业务成本”科目核算；选项C，换入可供出售金融资产的入账价值 =(300+50) ×200/350=200( 万元 )；选项 D，换入库存商品的入账价值 =(300+50) × 150/350=150( 万元) 。(3) . 甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为17%，甲公司以 A 产品和一栋建筑物交换乙公司的一项无形资产 (商标权 ) ，双方均不改变资产

28、的原有用途。有关资料如下：(1) 甲公司换出：库存商品A产品：账面余额为 150万元，未计提存货跌价准备，税务部门核定增值税的销项税额为25.5 万元；固定资产建筑物：账面原值为 900 万元，已计提累计折旧 100 万元，税务部门核定营业税为 40 万元。 (2) 乙公司换出：无形资产：账面价值为 1000 万元，税务部门核定增值税为 60 万元，增值税不再单独收付。(3) 双方约定甲公司向乙公司支付补价50万元。 (4) 假定该项交换不具有商业实质。 下列有关甲、 乙公司非货币性资产交换的会计处理中，正确的是 。A. 甲公司换入无形资产的入账价值为 1000 万元B. 甲公司换出库存商品确

29、认主营业务收入150 万元C. 乙公司换入库存商品入账价值为 150 万元D. 乙公司换入建筑物入账价值为 829.05 万元A.B.C.D. 甲公司换入无形资产的入账价值 =150+25.5+(900-100)+40+50-60=1005.5( 万元 ) ；选项 B，换出库存商品 不确认主营业务收入；会计分录如下： 借：无形资产 1005.5 应交税费应交增值税 ( 进项税额 ) 60 贷： 库存商品 150 应交税费应交增值税 ( 销项税额 ) 25.5 固定资产清理 800 应交税费应交营业税 40 银 行存款 50 “固定资产”转入“固定资产清理”分录略。 乙公司取得的库存商品入账价值

30、 =(1000+ 增值税 60-收到的补价 50-25.5) ×150/(150+800)=155.45( 万元) ；乙公司取得的建筑物入账价值 =(1000+增值税 60- 收到的补价 50-25.5) × 800/(150+800)=829.05( 万元 ) 。 借：库存商品 155.45 固定资产 829.05 应交 税费应交增值税 (进项税额 ) 25.5 银行存款 50 贷：无形资产 1000 应交税费应交增值税 (销项税额 ) 60(4) . 债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，不属于债权人作出让步 的是 。A. 债权人减免债务人

31、部分债务本金B. 债权人免去债务人全部应付利息C. 债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D. 债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务A.B.C. D.(5) . 债务人发生财务困难， 债权人作出让步是债务重组的基本特征。 下列各项中， 不属于债权人作出让步 的是 。A. 债权人减免债务人部分债务本金B. 债权人免去债务人全部应付利息C. 债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D. 债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务A.B.C. D.(6) . 下列关于债务重组会计处理的表述中，不正确的是

32、。A. 债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B. 债权人将实际收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C. 债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D. 债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益A. B.C.D.债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，只有或有 应收金额实际发生时才计入当期损益；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应 付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没 有发生时，转入当期损益 （营业外收入 ）。（7）. 下列关于债务重组会计处理的

33、表述中，不正确的是 。A. 债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B. 债权人将实际收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C. 债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D. 债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益A. B.C.D.债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，只有或有 应收金额实际发生时才计入当期损益；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应 付金额符合或有事项中有关预计一负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后 没有发生时，转入当期损益 （营业外收入 ） 。（8）. 甲

34、公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。 2014年 2月甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税税额为 34 万元，货款未收到。由于乙公司期无力支付款项， 2014 年 6 月甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务。乙公 司固定资产为一项生产用动产设备， 其账面原值为 200 万元，已计提累计折旧 80 万元，公允价值为 160万 元（ 等于计税价格 ） 。甲公司为该项应收账款已计提了 20 万元的坏账准备。 甲公司和乙公司有关债务重组会 计处理表述不正确的是 。A. 乙公司债务重组利得为 46.8 万元B. 乙公

35、司处置非流动资产利得 40 万元C. 甲公司债务重组损失为 26.8 万元D. 甲公司债务重组损失为 0A.B.C.D. 乙公司债务重组利得 =234-160 ×1.17=46.8（ 万元） ；处置非流动资产利得 =160-（200-80）=40（ 万元） ；甲公 司债务重组损失 =234-160 × 1.17=20=26.8（ 万元）。（9）.A 公司和 B公司有关债务重组资料如下： 2014年1月12日，B公司从 A公司购买一批原材料，应付货 款金额为 1000 万元，至 2014年12月 2日尚未支付货款。 2014 年12月 31日，双方协议 B公司以一项专 利技术

36、和一项投资性房地产偿还债务。该专利技术的账面原值为440 万元， B 公司已对该专利技术计提摊销 30 万元，公允价值为 420 万元；投资性房地产的账面价值为 500 万元 （ 其中成本为 600 万元，公允价值 变动减少 100 万元） ，将自用的房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益200 万元，公允价值为 510万元。 A公司已对该债权计提坏账准备 40万元。假定不考虑增值税等因素影响，下列关于A公司、 B公司债务重组的会计处理不正确的是 。A. A 公司债务重组损失为 70 万元B. A 公司受让无形资产的入账价值为 420 万元、受让投资性房地产的入账价值为 510万元C. B公

37、司处置专利技术和投资性房地产影响损益的金额为 220 万元D. B公司债务重组利得为 70 万元A. B.C.D.选项 A，A公司债务重组损失 =（1000-40）-420-510=30（ 万元） ，因此不正确。选项 B，债权人应对受让的非 现金资产按照其公允价值入账，因此正确。选项C， B公司处置专利技术和投资性房地产影响损益的金额=处置专利技术 420-（440-30）+ 处置投资性房地产 （510-500+200）=220（ 万元） ，因此正确。 选项 D，B公司债 务重组利得 =1000-420-510=70（ 万元 ） ，因此正确。A 公司和 B 公司有关债务重组资料如下： A公司销

38、售给 B公司一批商品，含税价款为 1237.5 万元，债务到 期时款项尚未收到，由于 B公司发生财务困难， 2014年1 月1 日双方进行债务重组。经修改债务条件， A 公司同意将债务本金减到 900 万元，同时将剩余债务延期一年，并按 4%的利率 （与实际利率相同 ） 计算延期 1 年的利息， 但附或有条件， 债务延期期间如果 B 公司实现盈利， 需再支付豁免债务 337.5 万元中的 112.5 万元，如果亏损则不再支付。 2014年 1月 1日预计 B公司 2014 年很可能实现盈利。 A公司未计提坏账准备。 2014年度， B公司发生亏损 50 万元。（分数： 4.00 ）（1）. 下

39、列有关 B 公司债务重组的表述中，不正确的是 。A. 2014 年 1 月 1 日确认债务重组利得为 337.5 万元B. 2014 年 1 月 1 日确认预计负债 112.5 万元C. 2014 年 12 月 31 日确认财务费用 36 万元D. 2014 年 12 月 31 日确认营业外收入 112.5 万元A. B.C.D.选项 A，债务重组利得 =1237.5-900-112.5=225（ 万元）。 B 公司相关会计分录如下： 2014 年 1月 1日， 即债务重组日： 借：应付账款 1237.5 贷：应付账款债务重组 900 预计负债 112.5 营业外收入债务 重组利得 225 2

40、014 年 12 月 31 日，由于 2014 年实际发生了亏损，或有应付金额没有发生： 借：应付账 款债务重组 900 预计负债 112.5 财务费用 （900 ×4%）36 贷：银行存款 936 营业外收入 1112.5 （2）. 下列有关 A 公司债务重组的表述中，不正确的是 。A. 2014 年 1 月 1 日确认债务重组损失 337.5 万元B. 2014 年 1 月 1 日确认其他应收款 112.5 万元C. 2014 年 12 月 31 日冲减财务费用 36 万元D. 2014 年 12 月 31 日确认银行存款 936 万元A.B. C.D.选项 B，不应确认或有应收

41、金额。 A 公司相关会计处理如下： 2014 年 1 月 1 日： 借：应收账款债务 重组 900 营业外支出债务重组损失 337.5 贷：应收账款 1237.5 2014年12月31日： 借：银行存款 936 贷：应收账款债务重组 900 财务费用 （900 ×4%）36（3）.A 、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%， A 公司和 B公司债务重组有关资料如下： A公司销售给 B公司一批库存商品，含税价款为 2000 万元，款项尚未收到。到期时 B公司无法按合同 规定偿还债务。经双方协商， A公司同意 B公司用库存商品和交易性金融资产 （股权投资 ）抵偿部分债务

42、后 再免除 73.5 万元的债务，剩余债务延期 2 年，并按 4%（与实际利率相同 ） 的利率加收利息。库存商品公允 价值为 450 万元（ 不含增值税 ），成本为 300万元；交易性金融资产的账面价值为 1500万元（ 其中成本为 1600 万元，公允价值变动减少 100 万元） ，公允价值为 1000 万元。 A公司为该应收账款计提了 30 万元的坏账准 备。A 公司收到存货和股权投资分别作为库存商品和可供出售金融资产核算。下列关于A、B 公司债务重组的会计处理，不正确的是 。A. A 公司重组后应收账款的公允价值为 473.5 万元B. A 公司债务重组损失为 43.5 万元C. B 公

43、司影响营业利润的金额 -350 万元D. B 公司债务重组利得 73.5 万元A. B.C.D.选项 A，重组后应收账款的公允价值 =2000-450 × 1.17-1000-73.5=400（ 万元 ）；选项 B，A公司债务重组损 失=73.5-30=43.5（ 万元） ；选项 C，B公司影响营业利润的金额 =（450-300）+（1000-1500）=-350（ 万元） ；选项 D， B公司债务重组利得 =2000-450 ×1.17-1000-400=73.5（ 万元）。（4）.A 公司和 B公司有关债务重组资料如下： 2014年1月 3日， A公司因购买材料而欠 B

44、公司购货款及税 款合计 2500万元，到期 A公司无法偿付应付账款。 2014年 5月 2日经双方协商同意， A公司以 300万股普 通股偿还债务， 普通股每股面值为 1元，股票市价为每股 8元。2014年6月 1日 A公司办理完毕增资手续， 同时以银行存款支付发行股票的手续费20 万元。B 公司收到的股权作为可供出售金融资产核算，另以银行存款支付相关交易费用 20 万元。 B公司对该项应收账款提取坏账准备 100 万元。对 A、B公司因债务重组 有关会计处理不正确的是 。A. A 公司确认资本公积股本溢价 2080 万元B. A 公司确认营业外收入债务重组利得 100 万元C. B公司可供出

45、售金融资产入账价值为 2420 万元D. B 公司确认债务重组损失 80 万元A.B.C.D. A 公司确认资本公积 =300×（8-1）-20=2080（ 万元） ；A公司确认营业外收入债务重组利得 =2500-300 × 8=100（万元） ；B公司可供出售金融资产入账价值 =300×8+20=2420（万元） ；B公司应确认的债务重组损失 =2500+20-2420-100=0 。B公司的会计分录为： 借：可供出售金融资产 （300 × 8+20）2420 坏账准备 100 贷： 应收账款 2500 银行存款 20A 公司和 B 公司有关债务重组资

46、料如下： A公司销售给 B公司一批库存商品， 款项尚未收到，应收账款为含 税价款 1100万元。 2013年1月1日债务到期时 B公司无法按合同规定偿还债务， 经双方协商， A公司同意 豁免 B公司 100 万元的债务，同时 B 公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B公司的无形资产的账面原值为 500 万元，已计提摊销 100 万元，无形资产的公允价值为 200 万元；投资性房地产 的账面价值为 600 万元 （ 其中成本为 500 万元，公允价傅变动为 100 万元 ） ，公允价值为 500 万元。剩余债 务自 2013年 1月 1日起延期 2年，并按照 4%（与实际利率相同

47、 ）的利率计算利息，同时附一项或有条件， 如果 2014年 B公司实现利润，则当年利率上升至 6%，如果发生亏损则维持 4%的利率，利息按年支付。 A 公司已计提坏账准备 20 万元。 B公司预计 2014 年很可能实现盈利。（1）. 下列关于 A 公司债务重组的会计处理，不正确的是 。A. 重组后应收账款的公允价值为 300 万元B. 重组日债务重组损失为 80 万元C. 2013 年 12月 31日收到利息 8万元冲减财务费用D. 如果 B公司 2014 年实现利润，收到利息应增加税前利润18万元A.B.C. D.2013 年 1 月 1 日重组后应收账款的公允价值 =1100- 豁免 1

48、00-200-500=300（ 万元 ） 。 A 公司重组日相关会 计处理如下： 借：应收账款债务重组 300 无形资产 200 投资性房地产 500 坏账准备 20 营业外支出 80 贷：应收账款 1100 2013 年 12 月 31 日收到利息 =300×4%=12（万元） ，应冲减财务费用；如果 B公司 2014 年实现利润，则 2014 年 12月 31 日收到利息 =300×6%=18（万元） ，增加税前利润 18万元。（2）. 下列关于 B 公司债务重组的会计处理，不正确的是 。A. 重组后应付账款的公允价值为 300 万元B. 重组日债务重组利得为 88 万

49、元C. 2013 年 12 月 31 日支付利息 12 万元计入财务费用D. 如果 B公司 2014 年未实现利润，则将预计负债转入营业外收入A.B. C.D.B 公司的债务重组利得 =1100-200-500- 重组后应付账款公允价值 300- 预计负债 300× （6%-4%）=94（ 万元）四、多项选择题 （ 总题数： 9，分数： 9.00）4. 下列各项目中，属于货币性资产的有 。A. 银行本票存款B. 交易性金融资产C. 持有至到期投资D. 可供出售债务工具A. B.B. D.5. 甲公司发生的下列非关联方交换中，属于非货币性资产交换的有 。A. 以公允价值为 260 万元

50、的固定资产换入乙公司账面价值为 320 万元的无形资产，并支付补价 80 万元B. 以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并支付补价30 万元C. 以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并收 到补价 140 万元D. 以账面价值为 420 万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为 390 万元的一台设 备，并收到补价 30 万元A. B. C.D.选项 A，80÷ (80+260) ×100%=23.53%<25%，所以判断为非货币性资产交换；选项B，30

51、47; 200×100%=15%<25%，所以判断为非货币性资产交换；选项C， 140÷320=43.75%> 25%，所以判断为货币性资产交换；选项 D，持有至到期的债券投资为货币性资产，所以判断为货币性资产交换。6. 下列关于非货币性资产交换的说法，正确的有 。A. 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，只要换出资 产的公允价值与其账面价值不相同，均应确认换出资产的处置损益B. 增值税不会影响换入资产入账价值的确定C. 非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资 产的公允价值占换入资产

52、公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入 资产的成本D. 非货币性资产交换不具有商业实质，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价 值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本A.B.C.D.在以账面价值计量的非货币性资产交换中，增值税是影响换入资产入账价值的。7. 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司以在建的工程和生产用 A设备与乙公司的生产用 B 设备、专利权进行交换，假定该交换不具有商业实质， A设备和 B设备均为 2009 年初购买的。资产情况如下： (1) 甲公司换出：在建的工程：已发生的成本为

53、300 万元；税务部门核定应 交营业税为 15 万元； A设备：原值为 300万元，已计提折旧 100 万元；税务部门核定应交增值税为 34 万元。(2) 乙公司换出： B设备：原值为 310万元，折旧为 10万元；税务部门核定应交增值税为 51 万元； 专利权：初始成本为 220 万元，累计摊销额为 20 万元；税务部门核定免征增值税。 (3) 双方协商甲公司 向乙公司支付银行存款 10 万元。下列有关甲、乙公司非货币性资产交换的会计处理的表述中，正确的有A. 乙公司换入在建工程的成本为 304.2 万元B. 乙公司换入 A 设备的成本为 202.8 万元C. 甲公司换入 B 设备的成本为

54、304.8 万元D. 甲公司换入专利权的成本为 203.2 万元A.B.C.D.计算乙公司换入各项资产的入账价值：换入在建工程的成本 =(300+51+200-34-10) × 300/500=304.2( 万 元) ；换入 A设备的成本 =(300+51+200-34-10) ×200/500=202.8( 万元 ) 。乙公司换入各项资产的会计分录： 借：固定资产清理 300 累计折旧 10 贷：固定资产 B设备 310 借：在建工程 304.2 固定资产 A 设备 202.8 应交税费应交增值税 (进项税额 ) 34 累计摊销 20 银行存款 10 贷：固定资产清理 3

55、00 应交税费应交增值税 （ 销项税额 ） 51 无形资产专利权 220 甲公司换入各项资产的入账价值：换入B 设备的成本=（300+15+200+34+10-51） × 300/500=304.8（ 万元 ） ；换入专利权的成本 =（300+15+200+34+10-51） × 200/500=203.2（ 万元） ；甲公司换入各项资产的会计分录：借：固定资产清理 200 累计折旧 100 贷：固定资产 A设备 300 借：固定资产 B设备 304.8 应交税费应交增值税 （进项税额 ）51 无形资产专利 权 203.2 贷：在建工程 300 应交税费应交营业税 15 固

56、定资产清理 200 应交税费应交增值税 （ 销项 税额 ）34 银行存款 108. 下列有关债务重组的会计处理方法，正确的有 。A. 修改其他债务条件涉及或有应付金额的， 改或有应付金额符合 企业会计准则第 13 号或有 事项中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债B. 修改其他债务条件涉及或有应收金额的，债权人应确认或有应收金额C. 对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所 转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得，并将其计入资 本公积D. 债务人以固定资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确

57、认处置非流动资产损益A. B.C.B. 选项 B，或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认或有应收金额；选项C，债务重组利得应计入营业外收入。9. 甲、乙公司均为增值税一般纳税人， 增值税税率均为 17%。有关债务重组的资料如下： 2014年 3月 6日， 甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款合计 700 万元。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定 支付货款。 2014 年 3 月 15 日，双方经协商确定，甲公司以其生产的产品和其所拥有并作为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该产品的销售价格为 220 万元，实际成 本为 180万元，已计提存货跌价准备 1万元；该股票的账面价值为 300万元（ 其中取得时的成本为 200万元， 公允价值变动为 100 万元） ，公允价值为 400万元。乙公司将该产品作为生产经营用固定资产入账；将该股票作为可供出售金融资产核算。乙公司对该项应收账款计提了 2.5 万元的坏账准备。 2014 年 3 月 31 日， 乙公司取得的可供出售金融资产的公允价值变为 420 万