注册会计师会计-17

1、注册会计师会计 -17( 总分： 99.00 ，做题时间： 90 分钟 )一、综合题 (总题数： 7，分数： 99.00)1. 秋林股份有限公司为上市公司， 2015 年度发生与金融资产有关业务如下：(1) 1 月 1日，秋林公司从活跃市场上购入甲公司同日发行的 3 年期债券 10万份，支付款项 (包括交易费 用)1000 万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为1000 万元，票面年利率为 6%，甲公司于每年年初支付上一年度利息。10月1 日由于秋林公司急需一笔资金，将该债券的40%出售，取得价款 406万元(不考虑交易费用 )；12月31 日，该批债券的市场价格为 610 万元。(2)

2、1 月 10日，秋林公司从证券市场购入乙公司发行在外的普通股1000万股，每股买价为 5 元，另外支付相关交易费用 6 万元，准备随时出售以获取价差。由于持股比例很小，秋林公司对乙公司不具有控制、共 同控制或重大影响。 12月 31日，乙公司股票的市场价格为每股 6元。(3) 4 月 1日，秋林公司购入丙公司发行的认股权证 400 万份，成本 200 万元，每份认股权证可于两年后按 每股 8元的价格认购丙公司增发的 1股普通股。 12月31日，该认股权证的市场价格为每份 0.55 元。(4) 秋林公司于 2014年 8月 1日购入丁上市公司 2000万股股票，成本 8000万元，对丁公司不具有

3、控制、 共同控制或重大影响。 该股份自 2014年 8月起限售期为 3 年，秋林公司在取得该股份时未将其分类为公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2014年 12月 31日该股票市场价格为 7800万元； 2015年 12 月 31 日的市场价格为 6400 万元。秋林公司管理层判断， 丁上市公司股票的公允价值发生了持续严重下跌。(5) 1 月 1日，取得 A公司 40%股权，成本为 3000 万元，投资时 A公司可辨认净资产公允值为 8000 万元(各 项可辨认资产、 负债的公允价值与账面价值相同 ) 。秋林公司能够对 A公司的财务和经营政策施加重大影响。 当年度， A公司实现净

4、利润 1400万元；秋林公司向 A公司销售商品产生利润 200 万元，至年末 A公司尚未 将该商品对外销售。要求：对秋林公司 2015 年上述业务进行会计处理 ( 单位：万元 ) 。 (分数： 14.00 )(1) 秋林公司应将购入的甲公司债券分类为持有至到期投资。 2015 年 1月 1 日，秋林公司购入债券时： 借：持有至到期投资成本 1000贷：银行存款 10002015 年 10 月 1 日出售时：借：银行存款 406 贷：持有至到期投资成本 (1000 ×40%) 400 投资收益 6由于中途变现又不符合例外事项，应将剩余债券转入可供出售金融资产： 借：可供出售金融资产成本

5、 (406/40% ×60%) 609 贷：持有至到期投资成本 600其他综合收益 92015 年 12 月 31 日：应收利息 =600×6%=36(万元 )借：应收利息 36贷：投资收益 36 借：可供出售金融资产公允价值变动 1 贷：其他综合收益 (610-609) 1(2) 秋林公司应将购入的乙公司股票分类为交易性金融资产。 2015 年 1月 10 日购入时：借：交易性金融资产成本 5000 投资收益 6贷：银行存款 (1000 ×5+6) 50062015 年末： 借：交易性金融资产公允价值变动 1000 贷：公允价值变动损益 (1000 ×

6、 6-5000) 1000(3) 秋林公司应将购入的认股权证分类为可供出售金融资产4月 1日购入时： 借：可供出售金融资产成本 200 贷：银行存款 20012 月 31 日，确认公允价值变动： 借：可供出售金融资产公允价值变动 20 贷：其他综合收益 (400 × 0.55-200) 20(4) 秋林公司应将丁公司股票分类为可供出售金融资产。2015 年 12 月 31 日，该股票发生减值，应计提减值准备： 借：资产减值损失 (8000-6400) 1600贷：其他综合收益 (8000-7800) 200 可供出售金融资产减值准备 1400(5) 秋林公司持有 A公司 40%股权有

7、重大影响，应分类为长期股权投资采用权益法核算。 1月 1日投资时：借：长期股权投资投资成本 3000 贷：银行存款 3000因秋林公司取得的 A公司可辨认净资产公允价值份额为 3200万元(8000 × 40%)，大于成本 3000 万元，应将 差额计入当期损益：借：长期股权投资投资成本 200 贷：营业外收入 (3200-3000) 20012 月 31 日，确认权益：调整后 A 公司净利润 =1400-200=1200( 万元) 借：长期股权投资损益调整 480 贷：投资收益 (1200 ×40%) 4802. 甲公司 2015 年度发生的有关交易或事项如下：(1) 2

8、015 年6月10日，甲公司出售所持有子公司 (乙公司)全部 80%股权，所得价款为 4000万元。甲公司所 持有乙公司 80%股权系 2013年 5月 10日从其母公司 (己公司)购入，实际支付价款 2300 万元，合并日乙公 司净资产的账面价值为 3500 万元，公允价值为 3800 万元。(2) 2015 年8月12日，甲公司出售所持有联营企业 (丙公司)全部 40%股权，所得价款为 8000万元。出售时， 该项长期股权投资的账面价值为 7000 万元，其中，初始投资成本为 4400 万元，损益调整为 1800 万元，其 他综合收益为 800 万元 ( 在处置时可转入损益 ) 。(3)

9、2015 年 10 月 26 日，甲公司出售持有并分类为可供金融资产的丁公司债券，所得价款为5750 万元。出售时该债券的账面价值为 5700 万元，其中公允价值变动收益为 300 万元。(4) 2015 年 12月 1日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为12000 万元。出售时该办公楼的账面价值为 6600 万元，其中以前年度公允价值变动收益为1600 万元。上述办公楼原由甲公司自用， 2013年 12 月 1 日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为2 年。办公楼由自用转为出租时的成本为 5400万元，累计折旧为 1400 万元，公允价值为 5000 万元。甲公司对投资性房地

10、产采用公允价值模式进行后续 计量。要求：对上述业务进行会计处理。 (分数： 14.00 )(1) 甲公司出售持有的乙公司全部股权。 借：银行存款 4000 贷：长期股权投资乙公司 (3500 ×80%) 2800 投资收益 1200注：甲公司取得乙公司 80%股权时，长期股权投资的入账价值为取得的被投资单位所有者权益账面价值的份额 2800万元。初始投资成本 2800万元与支付价款 2300万元的差额计入资本公积 (资本溢价 ) ，在处置长 期股权投资时不转入投资收益。(2) 甲公司出售持有的丙公司股权。借：银行存款 8000 贷：长期股权投资丙公司 7000 投资收益 1000借：

11、其他综合收益 800贷：投资收益 800(3) 甲公司出售可供出售金融资产。借：银行存款 5750贷：可供出售金融资产 5700投资收益 50借：其他综合收益 300 贷：投资收益 300(4) 甲公司出售投资性房地产。 借：银行存款 12000贷：其他业务收入 12000借：其他业务成本 6600贷：投资性房地产 6600 借：公允价值变动损益 1600贷：其他业务成本 1600借：其他综合收益 1000贷：其他业务成本 1000注：将固定资产转为投资性房地产时，投资性房地产按公允价值 5000 万元入账，公允价值 5000 万元大于 固定资产账面价值 4000 万元(5400-1400)

12、之间的差额 1000 万元计入其他综合收益， 在处置投资性房地产时 应转入其他业务成本。南海股份有限公司 (以下简称“南海公司” )为了建造一条生产线， 于 2013年1月1日专门从中国银行借入 8000 万元借款，借款期限为 2 年半，年利率为 6%，利息每季末一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外 商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。南海公司与甲公司 签订的生产线建造合同的总价款为 16000 万元。(1) 2013 年发生的与生产线建造有关的事项如下：1月 1日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款 3000万元。2月 1日，用

13、银行存款向甲公司支付工程进度款： 3000万元。4月 1日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。7月 1日，工程重新开工。8月 1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款 6000万元。11 月 20 日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为20%。甲公司经反复调试，于 12月 31日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。南海公司于 12月 31 日支付价款 4000 万元。假设南海公司没有其他借款，该笔贷款的派生存款利息收入忽略不计。(2) 假定 2014 年、 2015 年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下： 20

14、14 年 1 月 31 日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币16473.39 万元。南海公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限 10 年，预计净残值为 473.39 万元。 2014 年 12 月 31 日，由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大 限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出现减值的迹象。经估计，其可收回金额为 14000 万 元。 2015 年 1 月 1 日，该生产线发生减值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。 2015 年 6 月末，中国银行的该笔贷款到期，南海公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。7 月 1 日

15、，南海公司提出，用该笔贷款所建造的生产线抵偿债务，银行考虑到接受生产线后难以处置，不同意以生产线抵偿债务；但鉴于企业目前的实际状况，同意延期一个季度还款，同时将本金减少500 万元，延期期间不计利息。南海公司同意了中国银行提出的还款方案，并表示积极筹措资金，保证债务重组方案的实施。2015 年 6 月末贷款到期时，该笔贷款本金 8000 万元，利息已按季归还。 2015 年9月 5日，南海公司为维护信誉，积极筹措资金，将该生产线以低价转让给乙外商独资公司，取 得价款 12710 万元。9 月 20 日办妥了有关资产交接手续， 价款已收存银行。 似定不考虑转让中的相关税费。 9 月末，按照债务重

16、组协议规定，南海公司归还了中国银行的贷款本息。要求：（分数： 15.00 ）（1）. 确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由。资本化起点为 2013年 1月 1 日，资本化终点为 2013年 12月 31日，其中： 4月 1日至 6月30 日的三个月 期间应暂停资本化。理由是： 2013年 1月 1日同时符合利息资本化的三个条件：资产支出已经发生；借款费用已经发生和为 使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 2013年 12月 31日固定资产达到预定可使用状 态，应停止资本化； 4 月 1 日至 6 月 30 日符合暂停资本化的两个条件：发生非正常中断，且连续中断

17、 3 个月 （含）以上。（2）. 按季度计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额，并进行账务处理。资本化期间为 2013年1月1日 12月31日， 4月1日至 6月30日暂停资本化，计算利息资本化金额： 第一季度：利息费用 =8000×6%÷12×3=120（ 万元） ，资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：借：在建工程 120贷：银行存款 120第二季度：利息费用 =8000×6%÷12×3=120（ 万元） ，第二季度利息全部费用化借：财务费用 120贷：银行存款 120第三季度：利息费用 =8000×6%÷

18、12×3=120（ 万元） ，资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：借：在建工程 120贷：银行存款 120第四季度：利息费用 =8000×6%÷12×3=120（ 万元） ，资本化期间的专门借款利息可以全部资本化：借：在建工程 120贷：银行存款 120（3）. 分析南海公司 2014 年年末该生产线是否需计提资产减值准备； 如需计提， 计算应计提的资产减值准备 的金额，并进行账务处理。 由于固定资产出现减值的迹象，需要对可收回金额进行测试，如果可收回金额小于固定资产账面价值， 需要计提资产减值准备。 2013 年年末，生产线达到预定可使用状态，该固

19、定资产的入账价值为16474.39 万元， 2014 年计提折旧额=（16473.39-473.39）/10=1600（ 万元 ），计提资产减值准备前该生产线的固定资产净值为 14873.39（16473.39-1600） 万元；固定资产可收回金额为 14000 万元，因此，可收回金额小于账面价值，应 计提资产减值准备。 计提资产减值准备的金额 =14873.39-14000=873.39（ 万元 ） 借：资产减值损失 873.39贷：固定资产减值准备 873.39（4）. 计算 2015 年 7 月 1 日债务重组时南海公司债务重组利得的金额，并对债务重组进行账务处理。南海公司重组后债务的入

20、账价值 =8000-500=7500（ 万元 ） 债务重组利得 =重组时债务账面余额 -重组后债务的入账价值 =8000-7500=500( 万元 ) 借：长期借款 8000贷：长期借款债务重组 7500 营业外收入债务重组利得 500(5) . 计算南海公司转让该生产线发生的损益，并进行账务处理。 计算转让前该生产线的账面价值：2015 年 1 9 月应计提折旧额 =(14000-473.39)/9 × (9/12)=1127.22( 万元 )2015 年 9月 30 日转让前生产线账面净额 =原价 16473.39- 累计折旧 2727.22(1600+1127.22)- 资产减

21、值准备 873.39=12872.78( 万元) 。 转让生产线发生的亏损 =生产线账面净额 - 转让价款 =1287278-12710=162.78( 万元 )。借：固定资产清理 12872.78累计折旧 2727.22固定资产减值准备 873.39贷：固定资产 16473.39借：银行存款 12710营业外支出 162.78贷：固定资产清理 12872.78 解析 本题以固定资产核算为主线，将借款费用资本化、债务重组等知识点 联系起来：固定资产建造过程中，如果有专门借款，则专门借款利息应按要求资本化；固定资产建造完成 后，应计提折旧，而后进行减值测试，如发生减值应计提减值准备；计提固定资产

22、减值后，应重新计算折 旧额；在无法归还专门借款时，签订债务重组协议，延期还款，其后用处置固定资产所得价款归还借款。 整个过程环环紧扣，将众多知识点有机结合起来。3. A 公司对 B 公司进行长期股权投资，有关资料如下：(1) A 公司于 2015年1月1日用厂房投资于 B公司，取得 B公司 30%的股权，对B公司生产经营决策具有重 大影响，采用权益法核算。投出厂房的账面原价为 3000万元，已提折旧 500 万元，未计提资产减值准备； 该厂房在投资日的公允价值为 3200 万元，假设该笔交易符合非货币性资产交换准则规定的按公允价值计量 的条件。取得投资时 B公司可辨认资产公允价值 20000

23、万元，负债公允价值 8000万元，可辨认净资产的公允价值为 12000 万元。取得投资时， B公司的无形资产 (土地)公允价值为 1000万元，账面价值为 500 万元，按 50年摊销。除此 以外，其他资产、负债账面价值与公允价值没有差异。(2) B 公司 2015年 5月分配 2014年利润，对投资者分配利润共计 400 万元。(3) B 公司 2015 年实现净利润为 2010 万元，按实现净利润的 10K，提取法定盈余公积。假设本年度投资企 业与被投资企业之间没有内部交易。(4) 2016 年 6 月分配 2015 年利润 500 万元。(5) 2016 年 4月 8日， B公司将其成本

24、为 800万元的商品以 1000万元的价格出售给 A公司， A公司将取得 的商品作为存货。至 2016 年资产负债表日， A 公司仍未对外出售该存货。2016 年B公司发生亏损 1290 万元；2016年 B公司由于可供出售金融资产业务增加其他综合收益200万元。假定不考虑所得税因素。要求：编制 A公司 2015年和 2016年与投资有关业务的会计分录 (假定长期股权投资未发生减值 )。 (分数： 14.00 )A公司有关业务的会计分录：(1) 投资时：确定初始投资成本： 借：固定资产清理 2500 累计折旧 500 贷：固定资产 3000借：长期股权投资 B公司(投资成本 ) 3200贷：固

25、定资产清理 2500营业外收入处置非流动资产利得 (3200-2500) 700调整初始投资成本：借：长期股权投资 B公司(投资成本 ) 400 贷：营业外收入 (12000 × 30%-3200) 400(2) 2015 年 5 月分配利润借：应收股利 (400 ×30%) 120贷：长期股权投资 B公司(投资成本 ) 120借：银行存款 120贷：应收股利 120(3) 2015 年 B 公司实现净利润， A 公司确认投资收益：先调整 B 公司的净利润 =2010-(1000+50-500 ÷ 50)=2010-10=2000( 万元 )借：长期股权投资 B公

26、司(损益调整 ) 600贷：投资收益 (2000 ×30%) 600(4) 2016 年 6 月 B 公司宣告发放股利：借：应收股利 (500 × 30%) 150贷：长期股权投资 B公司(损益调整 ) 150借：银行存款 150贷：应收股利 150(5) 2016 年 B公司亏损 1500万元， A公司确认投资损失：调整 B公司的净利润 =-1290-(1000+50-500+50)-200=-1500( 万元 )借：投资收益 (1500 ×30%) 450 贷：长期股权投资 B公司(损益调整 ) 450 调整 B公司其他综合收益变动：借：长期股权投资 B公司(

27、其他综合收益 ) (200 ×30%) 60贷：其他综合收益 604. 甲股份有限公司 (以下简称甲公司 )2013 年至 2016年自创无形资产和以其投资发生的相关业务如下：(1) 2013 年 1月开始，研究和开发一项新工艺， 2013年 1至4月发生的各项研究、调查、试验等费用 100 万元； 2013年 5月初，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，以后发生的支出满足无形资产确认 标准。 5 月至 6 月发生材料人工等各项支出 2000 万元。 2013 年 7月初，该无形资产达到预定可使用状态。 预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销该无形资产。(2) 2013 年

28、12 月 31 日对该无形资产进行资产减值测试时，该无形资产的预计未来现金流量现值是 1000 万 元，公允价值减去处置费用后的金额为900 万元。(3) 2014 年 1 月 1 日以该项无形资产对乙公司投资， 占乙公司有表决权股份的 30%，对乙公司的财务和经营 政策具有重大影响。不考虑相关费用，无形资产的公允价值为1000万元。 2014年 1月 1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 3000 万元，乙公司资产中只有固定资产账面价值大于公允价值 50 万元，其他资产、 负债账面价值均与公允价值相等，固定资产按 5 年计提折旧。2014年 3月 2日，乙公司宣告发放 2013年度的现金股利

29、 200万元，并于 2014年 4月 26日实际发放。(4) 2014 年度，乙公司实现净利润 1190万元。2015年5月 2日，乙公司宣告发放 2014年度的现金股利 300 万元，并于 2015 年 5 月 20 日实际发放。(5) 2015 年度，乙公司发生净亏损 610 万元。(6) 2015 年12月 31日，甲公司预计对乙公司长期股权投资的未来现金流量现值为860万元，如转让该项长期股权投资扣除转让费用的净额为 900 万元。(7) 2016 年 6 月，乙公司购买丙公司股票作为可供出售金融资产，公允价值增加200万元( 假设不考虑所得税影响 ) 。(8) 2016 年 7 月

30、3 日，甲公司与丁公司签订协议， 将其所持有乙公司的 30%的股权全部与丁公司一项固定资 产进行置换，股权及固定资产过户手续办理完成。丁公司固定资产原值 1200 万元，折旧 200 万元，公允价 值 900 万元。 要求 （1）编制研发无形资产过程中及达到使用状态时的会计分录，并作出 2013 年 12月31 日无形资产摊销、减 值的相关会计分录。（2）编制甲公司 2013年至 2016 年长期股权投资相关的会计分录 （“长期股权投资” 科目要求写出明细科目； 答案中的金额单位用万元表示 ） 。（分数： 14.00 ）（1）2013 年 5 月 1 日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：借

31、：研发支出费用化支 100贷：应付职工薪酬等 100期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下：借：管理费用 100贷：研发支出费用化支 1002013 年 5月 1 日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：借：研发支出资本化支 2000贷：应付职工薪酬等 20002013 年 7 月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：借：无形资产 2000贷：研发支出资本化支 2000（2）计算 2013 年 12 月 31 日无形资产的摊销金额。（2000/10） ×（6/12）=100（ 万元 ）编制 2013年 12月 31 日摊销无形资产的会计分录：借：管理费

32、用无形资产摊销 100贷：累计摊销 100计算 2013年 12月 31 日计提资产减值准备前该无形资产的账面价值。无形资产的账面价值 =无形资产的账面余额 -累计摊销 -无形资产减值准备的余额 =2000-100=1900（ 万元） 该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未 来现金流量现值，即 1000 万元，所以应该计提的无形资产减值准备 =1900-1000=900（ 万元 ） 。会计分录：借：资产减值损失 900贷：无形资产减值准备 900（3）借：长期股权投资乙公司 （投资成本 ） 1000累计摊销 100无形资产减值准备 900贷

33、：无形资产 2000注意：不调整长期股权投资。份额 =3000×30%=900，成本 1000 大于份额 900。借：应收股利 （200 ×30%） 60贷：长期股权投资乙公司 （投资成本 ） 60借：银行存款 60贷：应收股利 60（4）固定资产账面价值与公允价值差额调整减少折旧 50/5=10（ 万元） ，调整后净利润 =1190+10=1200（万元） ，确 认投资收益 =1200× 30%=360（万元） 。借：长期股权投资乙公司（ 损益调整 ） 360贷：投资收益 360借：应收股利 (300 × 30%) 90贷：长期股权投资乙公司（ 损益调

34、整 ） 90借：银行存款 90贷：应收股利 90(5)调整后净利润 =-610+10=-600( 万元) ，确认投资收益 =-600 × 30%=-180(万元) 。借：投资收益 180 贷：长期股权投资乙公司 ( 损益调整 ) 180(6)此时，长期股权投资新的账面价值 =(1000-60)+(360-90-180)=1030( 万元) ， 长期股权投资的未来现金流量现值小于转让该项长期股权投资扣除转让费用后的净额，该长期股权投资可 收回金额为 900 万元。应计提资产减值准备： 1030-900=130( 万元) 。借：资产减值损失 130贷：长期股权投资减值准备 130(7)借

35、：长期股权投资乙公司 ( 其他综合收益 ) (200 ×30%) 60贷：其他综合收益 60(8)借：固定资产 900长期股权投资减值准备 130投资收益 60贷：长期股权投资乙公司 ( 投资成本 ) 940长期股权投资乙公司 ( 损益调整 ) (360-90-180) 90长期股权投资乙公司 ( 其他综合收益 ) 60借：其他综合收益 60贷：投资收益 60东方海洋股份有限公司 (以下简称东方海洋公司 ) 为上海证券交易所上市的从事产品制造的公司。20132014 年末有关资产减值的情况如下：(1) 2013 年 12 月 31 日库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为 1000

36、万元和 500 万元；年末计提跌价准 备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和 100 万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品， 预计丙产成品的市场价格总额为 1100 万元，预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的 总成本为 300 万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销售中有固定销售合同 的占 80%，合同价格总额为 900万元。丁产成品的市场价格总额为 350 万元，预计销售丁产成品发生的相 关税费总额为 18 万元。(2) 2013 年 1 月 1 日，东方海洋公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10000 张，每张面值 100元，

37、票面利率为 3%，每年 1月 1日支付上年度利息。购入时每张支付款项 97元，另支付相关税费 2200 元，划 分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。2013年 12月 31日，由于乙公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张 70元，甲公司预计， 如果乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。2014 年 1月 1 日收到债券利息 30000 元。2014年，乙公司采取措施使财务困难大为好转。 2014年12月 31日，该债券的公允价值上升到每张 90元。(3) 东方海洋公司拥有企业总部和三条独立生产线(A、B、C三条生产线 ) ，被认定为三个资产组。 2013 年

38、年末总部资产额和三个资产组的账面价值分别为400 万元、 400万元、 500 万元和 600万元。三条生产线的使用寿命分别为 5 年、10 年和 15 年。由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈， 同类产品更为价廉物美， 从而导致产品滞销， 开工严重不足， 产能大大过剩，使三条生产线出现减值的迹象并于期末进行资产减值测试。 2013 年年末进行资产减值测试 时，生产线的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值 确定资产的可收回金额。 假定公司的增量借款利率为 15%，公司认为 15%是该资产的最低必要报酬率，已考 虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风

39、险。在资产减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合 理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的 账面价值作为分摊的依据。公司管理层批准的财务预算显示： 公司将于 2015 年更新三条生产线的齿轮系统， 预计为此发生资本性支出 分别 50万元、 40万元、 60万元，这一支出将降低生产线油耗、提高使用效率等，因此将提高资产的运营 绩效。公司财务人员在预计该生产线的未来现金流量时产生了争议，争论内容如下： 第一种观点认为在预计未来现金流量时应考虑 2015 年进行生产线更新改造发生的现金流出， 因为该项更 新改良了资产的使用绩效；按照这种观点预

40、计未来现金流量 15%的折现系数计算的现值为分别 560 万元、 580 万元和 680 万元。第二种观点认为在预计未来现金流量时不应考虑2015 年的更新改造支出， 因为在预计未来现金流量时应以资产的当前状况为基础。按照这种观点预计未来现金流量15%的折现系数计算的现值分别为 460 万元、480 万元和 580 万元。要求：（分数： 14.00 ）（1）. 计算东方海洋公司 2013 年度 12 月 31 日应计提的存货跌价准备。（分数： 3.50 ）2013 年度 12 月 31 日应计提的存货跌价准备：丁产成品可变现净值 =350-18=332（ 万元） ，应计提的存货跌价准备金额 =

41、（500-332）-100=68（ 万元） 。丙产成品的生产成本 =1000+300=1300（万元） ，丙产成品的可变现净值应区分有合同与否：有合同部分： 900-55 × 80%=856（万元 ） ；无合同部分： （1100-55） × 20%=209（万元 ） ，分别与其成本 1300×80%=1040（万元 ） 和 1300 ×20%=260（万元） 比较，均发生减值，因此应计算乙原材料的可变现净值。乙原材料的可变现净值也应区分：有合同部分：900-55 ×80%-300×80%=616（万元） ；无合同部分：（1100-55

42、-300） ×20%=149（万元 ） 。乙原材料应计提的存货跌价准备金额 =（1000 ×80%-616）-0+（1000 × 20%-149）-0=235（ 万元） 。 2013 年末甲公司应计提的存货跌价准备 =235+68=303（万元 ）（2）. 计算东方海洋公司 2013 年度 12 月 31 日可供出售金融资产发生的资产减值损失和2014 年 12 月 31 日转回的资产减值损失。（分数： 3.50 ） 2013 年度 12月 31日可供出售金融资产发生的资产减值损失。2013 年 12 月 31 日确认资产减值损失前，该债券的摊余成本=97.22+

43、97.22 × 4%-100×3%=97.22+3.8888-3=98.1088（ 万元） 。应确认的资产减值损失 =98.1088-1 × 70=28.1088（ 万元 ）2014 年 1 月 1 日，该债券的摊余成本 =98.1088-28.1088=70（ 万元） 。 资产减值损失回转前，该债券的摊余成本=700000+700000× 4%-1000000× 3%=70+2.8-3（ 元）=69.8（ 万元 ）2014 年 12 月 31 日，该债券的公允价值 =90（ 万元 ）应回转的金额 =90-69.8=20.2（ 万元 ）（3）.

44、 分析说明该公司如何选择折现率和在预计未来现金流量时哪种观点应予以采纳?并通过填写下表分别计算此观点下总部资产和各资产组应计提的减值准备金额。项目A生产线B生产线C生产线合计资产组账面价值各资产组剩余使用寿命各资产组按使用寿命计算的权重各资产组加权计算后的账面价值总部资产分摊比例总部资产账面价值分摊到各资产组的金额包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值可收回金额应计提减值准备金额各资产组减值额分配给总部资产的数额资产组本身的减值数额分数： 3.50 ） 该公司应选择 15%作折现率，这是因为折现率的选择应能够反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的 税前利率。该公司选择的折现率 15

45、%是税前利率，是该资产的最低必要报酬率，且已经考虑有关的货币时 间价值和特定风险的影响。在预计未来现金流量时应采纳第二种观点。理由：企业在预计资产的未来现金 流量时应以资产的当前状况为基础， 不应考虑与该资产改良有关的预计未来现金流量，因此， 尽管 2015 年 该生产线将进行更新从而改良资产绩效， 提高资产未来现金流量， 但在 2013 年年末对其进行减值测试时不 应将其包括在内。首先，将总部资产采用合理的方法分配至各资产组； 其次， 比较各资产组的可收回金额与账面价值， 最后， 将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。计算过程如下表：单位：万元项目A 生产线 B 生产线C生产线

46、合计资产组账面价值4005006001500各资产组剩余使用寿命51015各资产组按使用寿命计算的权重123各资产组加权计算后的账面价值400100018003200总部资产分摊比例12.5%31.25%56.25%100%总部资产账面价值分摊到各资产组的金额50125225400包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值4506258251900可收回金额4604805801520应计提减值准备金额0145245390各资产组减值额分配0145×125/625245×225/82595.82给总部资产的数额=29=66.82资产组本身的减值数额0145-29=116

47、245-66.82=178.18294.18（4）. 编制计提资产减值准备的有关会计分录。 （ 单位：万元 ） （分数： 3.50 ）有关会计分录如下：借：资产减值损失 303 贷：存货跌价准备 303借：资产减值损失 28.1088贷：可供出售金融资产公允价值变动 28.1088借：可供出售金融资产公允价值变动 20.2贷：资产减值损失 20.2 借：资产减值损失 390 贷：固定资产减值准备总部资产 ( 办公楼 ) 95.82 B生产线 116 C 生产线 178.185.甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%。2015 年有关职工薪酬资料如下：(1) 甲公司 12月发生生产工人工资 150万元(其中包括病假工资 0.8 万元，为非累计带薪缺勤福利 )，车间 管理人员工资 5万元，公司管理人员工资 10万元，研发人员工资 9万元，共计 174 万元。(2) 甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。 12月甲公司缴存的基本养老保险费应计入生产成本的金额为 18 万元，应计入制造费用的金额为 0.6 万元，应计入管理费用的金额为 1.2 万元，应计入研发支出的金额为 1.08 万元，共计 20.88 万元。该离职 后福利属于设定提存计划。(3) 甲公司本年度开始实行累积带薪年假制度。该制度规定：每个职工每年可享受 10