注册会计师-会计-33

1、注册会计师 - 会计-33( 总分： 46.00 ，做题时间： 90 分钟 )一、单项选择题 ( 总题数： 14，分数： 16.00)1.20 ×5 年 1 月 1 日，甲公司按面值发行的 3 年期可转换公司债券，其票面价值为 4000 万元，年利率为 4.5%，实际利率为 4%。每 100元面值可转换为 8 股本公司股票。该可转换公司债券的转股价格为每股 ( ) 元。A 0.08 B 12.5C20 D22.5A.B. C.D.转股价格的计算为 100/8 12.5( 元)。某企业 2010 年度发生以下业务：(1) 以银行存款 50万元购买将于 2 个月后到期的国债；(2) 偿还

2、应付账款 200 万元；(3) 确认可供出售金融资产公允价值变动利得 100 万元；(4) 支付生产人员工资 150 万元、支付在建工程人员工资 50 万元；(5) 处置无形资产收到 150 万元，该无形资产的账面价值为 80 万元；(6) 购买固定资产支付 300 万元；(7) 支付长期借款利息费用 10 万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(1). 下列说法中不正确的是 ( ) 。A以银行存款购买将于 2 个月后到期的国债属于投资活动的现金流出 B确认可供出售金融资产公允价值变动利得在现金流量中不体现C偿还应付账款属于经营活动的现金流出D处置无形资产、购买固定资产属于

3、投资活动的现金流量(分数：1.50 )A. B.C.D.以银行存款购买将于 2 个月后到期的国债属于现金及现金等价物内部流转变动，不属于投资活动。(2). 现金流量表中“投资活动产生的现金流量净额”项目金额为 ( ) 。A -280 万元 B -150 万元 C -190 万元 D -200 万元(分数： 1.50 )A.B.C.D. “投资活动产生的现金流量净额”项目金额 =收到处置无形资产现金 150-支付在建工程人员工资 50 万元- 购买固定资产 300 万元 =-200( 万元 ) 。2. T 公司 2006年 1月 1日将-台全新的设备销售给 R公司，售价为 500 万元，该设备的

4、账面价值为 400万 元。同日 T公司采用融资租赁方式将该设备予以租回，并用于第 -车间的生产，租赁期限为 10 年，采用直 线法计提折旧。设备的折旧年限为 10 年，假定交易过程未发生税费，交易完成后对T公司的 2002年 1月份的损益影响额为 ( ) 万元。A500 B400 C100 D0A.B.C.D. 卖主(即承租人 ) 应将售价与资产账面价值的差额 ( 无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价 值) 予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。3. 企业以每张 96元的价格折价购进 1 200 张面值为 100元的债券，期限为 2年，年利率为 10%。

5、按直线法 摊销折价时，每月摊销折价和每月投资收益的数额分别为 ( ) 。A200 元和 1 200 元 B200 元和 960 元C 200 元和 1 000 元 D 200 元和 800 元A. B.C.D.4. AS 企业 2007 年 1 月 1 日收到财政部门拨给企业用于购建 X 生产线的专项政府补助资金 500 万元存入银 行。2007年 1月 1日 AS企业用该政府补助对 X生产线进行购建。 2007年 6 月 8日达到预定可使用状态， 预计使用年限为 10 年，净残值为 0 万元，采用年限平均法计算年折旧额。则 2007 年应确认的营业外收入 为 ( ) 万元。A25 B0 C5

6、00 D250A. B.C.B. 借：递延收益 500 ÷10÷ 225 贷：营业外收入 255. ×公司 2006年 12月投入并使用一项固定资产；账面原价为800000元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 50000元，按双倍余额递减法计提折旧； 2009年年底检查该固定资产， 首次计提了减值准备 40000 元， 并预计其尚可使用年限为 2 年，预计净残值为 20000 元， 2010 年起选用年限平均法计提折旧。则 2010 年 该项固定资产应计提的折旧额为 ( ) 元。A 53120 B 56400 C 60800 D 76000A.B. C.D.20

7、07 年计提折旧 =800000×40%=320000(元) ，2008年计提折旧 =(800000-320000) ×40%=192000(元) ，2009 年计提折旧 =(800000-320000-192000) ×40%=115200(元) ，2009 年12月 31日固定资产的账面价值 =800000-320000-192000-115200-40000=132800( 元) ，2010年该项固定资产应计提的折旧额 =(132800-20000)÷2=56400(元) 。6. 甲公司欠乙公司货款 200万元未按期付款，乙公司向法院提起诉讼。20

8、08年12月 20日，一审判决甲公司全额支付货款，并支付货款延付期间利息 3 万元，此外还应承担诉讼费用 2 万元，三项合计 205万元。 甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合原合同，反诉乙公司并提出索赔金额60万元。截至 2008 年 法院已经判决甲公司全额支付货款 205 万元，其中贷款为 200 万元，应将诉讼费及罚息 5 万元确认为预计 负债。对于很可能收到的索赔金额应作为或有资产披露。12 月 31 日，该诉讼尚在审理中。当甲公司有充分理由说明很可能胜诉时，甲公司正确的会计处理是 确认预计负债 确认预计负债 确认预计负债 确认预计负债A.B. ABCD205 万元，披露或有资产

9、60 万元5 万元，披露或有资产 60 万元145 万元5 万元，确认其他应收款 60 万元C.D.7. 对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披露的是( ) 。A与所有者权益为负数的持续经营的子公司之间的商品购销B与受托经营企业之间的固定资产转让C为处于破产之中的子公司支付担保的债务D与董事长投资的另一企业 (占 60%股权)之间的股权转让A. B.C.D.选项 A，非持续经营的所有者权益为负数的子公司是不纳入合并报表范围的，这里虽然所有者权益为负数，但还可以持续经营， 所以选项 A 的情况应纳入合并报表， 两者之间的商品购销已被抵销， 不存在披露问题； 其余选项，均是

10、需要披露的关联交易。8. 某企业本期购置固定资产支付现金 500 万元，支付固定资产专门借款利息 80万元，全部为资本化的借款 利息，支付在建工程人员的工资 20万元，支付耕地占用税 100 万元，支付以前年度以分期付款方式购买固 定资产的最后一期付款，金额 150 万元。该企业本期编制现金流量表时，登记在“购建固定资产、无形资 产和其他长期资产所支付的现金”的金额是 ( ) 万元。A620 B600 C770 D750A. B.C.D.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 (500+20+100) 万元= 620 万元。9. 甲公司 2007 年 1月 1 日以库存商品一批对乙公

11、司投资，取得乙公司10%的股份，库存商品的账面余额为1 600 000 元，已提存货跌价准备 20 000 元，计税价格为 2 000 000 元，增值税率为 17%。同时支付相关 费用 10 000 元，支付给乙公司补价 30 000 元。假设该项交易具有商业实质。则甲公司对乙公司长期股权 投资的实际成本为 ( ) 元。A2 380 000 B 2 020 000 C 1 640 000 D 1 960 000A. B.C.D.交易具有商业实质， 所以换人的长期股权投资成本换出商品的公允价值+增值税销项税额 +支付的相关费用+支付的补价 =2 000000+2 000000 × 1

12、7%+10 000+ 30 000=2 380 000( 元)。10.2007 年 3 月，母公司以 2000 万元的价格 ( 不含增值税额 ) 将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理 用固定资产。 该设备的生产成本为 1600 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧， 该设备预计使用 年限为 10 年，预计净残值为零。编制 2007 年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而 影响合并净利润的金额为 ( ) 。A360 万元 B 370 万元C 400 万元 D430 万元A.B. C.D.影响 2007 年合并净利润的金额 =(2000-1600)-400/10 

13、5;(9/12)=370( 万元 )11.2007 年 3月 1日，甲公司通过增发 2 000万股(每股面值 1 元)自身的股份取得对乙公司 20%的股权，按 照增发前后的平均股价计算，该 2 000 万股股份的公允价值为 3 000 万元。为增发该部分股份，甲公司支 付了 60万元的佣金和手续费。 2007 年 3 月 1 日甲公司对乙公司长期股权投资的初始成本为( ) 万元。A2 000 B 3 000C3 060 D 2 940A.B.C.D. 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资， 其成本为所发行权益性证券的公允价值。 为发行权益性证券 支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收

14、入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分 配利润。12. 工业企业的以下资产项目中，属于现金等价物的是( ) 。A应收票据B银行汇票存款 C购买的三个月内到期的债券投资 D提前通知金融企业便可支取的定期存款A.B.C. D.现金等价物是指企业持有的期限短、 流动性高、易于转换为已知金额的现金、 价值变动风险很小的短期投 资。所谓期限短，一般是指三个月以内。13. 甲企业 2008年 3月 5日赊销一批商品给乙企业， 贷款总额为 500000元(不含增值税税额 ) ，适用增值税 税率为 17%，因乙企业系甲企业老客户， 甲企业决定给予乙企业付款的现金折扣条件为2/10 、1/20 、n/3

15、0( 现金折扣按贷款和增值税总额为基础计算 ) ；若乙企业决定在 8006 年 3 月 18 日将全部所欠款项付清，则支 付的款项应为 ( ) 元。A 585000 B 573300C 580000 D579150A.B.C.D. 在 20 天内付款，享受 1%的现金折扣， 500000× (1+17%) ×(1-1%)=579150( 元 )。二、多项选择题 ( 总题数： 8，分数： 14.00)14. 上市公司的下列各项目中，属于会计政策变更的有( ) 。A. 因增加投资而使长期股权投资从成本法改按权益法核算 B. 因核算方便而将外币折算由时态法改为现行汇率法 C. 因

16、开设门市部而将库存中属于零售商品的部分，按实际成本核算改近售价核算D. 因投资目的改变，将短期股权投资改为长期股权投资E. 根据国家统一的会计制度规定，存货的期末计价改按成本与可变现净值孰低法计价C”选项由于经营方式改变所致不属于政策变更，“ E”选项因投资目的改变，将短期股权投资改为长期股权投资，属于当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。15. 下列关于企业收入确认的情况中，符合会计制度中关于收入确认条件的有 ( )A. 对于没有撤销销售合同可能性的商品销售在签订合同时确认收入B. 委托代销商品应在收到代销单位汇来的代销货款时确认收入C. 提供技术服务的企业应在服务

17、提供时确认收入D.售后回购情况下，将售价与资产账面价值之间的差额于销售时确认收入 对于没有撤销销售合同可能性的商品销售，应当在销售实现时确认收入。委托代销商品时， 应当在收到代销清单时确认收入。16. 假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆。则关于稀释每股收益的计算，错误的有 ( )A. 0.291 C 0.2 基本每股收益 37 500/125 000=0.3（ 元 ） 计算稀释每股收益：12 000-12 000 ×8÷124000（ 万股 ）（ 对股数的影响 ）630 000×2.6%×（1-33%）10 974.6（ 万元）（ 对净利润的

18、影响 ）630 000/12.5=50 400（ 万股 ）1 100 000 ×1.4%×（1-33%） 10 318（ 万元 ）1 100000/10=110 000（ 万股 ）（1）确定潜在普通股计入稀释每股收益的顺序：净利润增加股数增加增量股的每股收 益顺序期权（1）400012.6%债 券10974.6504000.21821.4%债 券103181100000.09430.218=10 974.6/50 400 ； 0.094=10 318/110 000 (2) 分步计入稀释每股收益净利润增加股数每股收益稀释性基本每股收 益3750040000.3期权50400

19、37500129000(125000+4000)0.291(375000/129000)稀释1.4%债权1031811000047818239000(129000+110000)0.200(47818/239000)稀释2.6%债权10974.65040058792.62894000.203(58792.6/289400)反稀释因此，稀释每股收益为 0.2 元广发公司 2009年 1月 1日从冀东公司购入大型生产设备作为固定资产使用，购货合同约定， 该设备的总价款为 3000 万元，当日支付 200 万元，余款分 4 年于每年末平均支付。支付安装等相关费用 32 万元，设备 于3月31 日安装

20、完毕交付使用。设备预计净残值为 30 万元，预计使用年限为 5年，采用双倍余额递减法 计提折旧。假定同期银行借款年利率为 6%，（P/A ，6%，4）=3.4651 ，题目以万元为单位，计算结果保留两 位小数。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数： 6.00 ）（1）. 下列关于分期付款购买固定资产的说法中，正确的有（ ） 。A. 一般情况下，购货合同中规定付款期限的正常信用条件是三年及以下 B. 本题分期付款购买固定资产实质上是一种融资行为 C. 本题购入固定资产的成本应以各期付款额之和确定D. 本题购入固定资产的成本应以各期付款额之和的现值确定 E. 固定资产购买价款折

21、现时，采用的折现率实质上是供货企业的必要报酬率 购入固定资产的成本应以各期付款额之和的现值确定，所以选项C错误，选项 D 正确。（2）. 下列关于固定资产初始确认时的说法中，正确的有 （ ） 。A. 应计入在建工程的金额是 2625.57 万元B. 应计入在建工程的金额是 2657.57 万元 C. 未确认融资费用应计入的金额是 374.43 万元 D. 未确认融资费用应计入的金额是 406.43 万元E. 3 月 31 日，应将在建工程账户 2625.57 万元转入固定资产账户中计算总价款的现值 =200+2800/4 ×（P/A ， 6%， 4）=200+700×3.4

22、651=2625.57( 万元 )设备的入账价值 =2625.57+32=2657.57( 万元 )未确认融资费用 =3000-2625.57=374.43( 万元 )(3) . 下列关于广发公司的账务处理中，正确的有 ( ) 。A. 2009 年应确认的融资费用是 145.53 万元 B. 2010 年应确认的融资费用是 112.27 万元 C. 2009 年应计提的折旧额是 797.27 万元 D. 2010 年应计提的折旧额是 744.12 万元 E. 2010 年应计提的折旧额是 478.36 万元2009 年应确认的融资费用： (3000-200-374.43) ×6%=1

23、45.53(万元) ；应计提的折旧 =2657.57 × 2/5 × 9/12=797.27( 万元) 。2010 年应确认的融资费用： (3000-200-700)-(374.43-145.53)× 6%=112.27(万元 ) ；应计提的折旧=2657.57 ×2/5 ×3/12+(2657.57-2657.57 ×2/5) × 2/5 × 9/12= 744.12( 万元)。17. 甲公司 2006年度发生的下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有( ) 。A. 因出现相关新技术，将某专利权的摊销年

24、限由 10 年改为 5年 B. 将发现以前滥用会计估计形成的，秘密准备予以冲销C. 因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧由10 年改为 5年 D. 出售某子公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按成本法核算E. 通过变更合同将经营租赁固定资产核算方法改为融资租赁固定资产的核算方法 B 选项属于重大会计差错， D 选项属于采用新政策，应采用未来适用法进行会计处理。18. 下列有关交易或事项表述中，符合现行会计制度规定的是( ) 。A. 按照我国会计制度规定，企业通过无偿划拨方式取得的土地使用权和有偿方式取得的土地使用权，都 应当作为无形资产核算B. 确定前期差

25、错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财 务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法 C. 会计实务中，如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理D. 当某项无形资产已被其他新技术等所替代，并且该项无形资产已无使用价值和转让价值时，应当将该 项无形资产的账面价值全部转入营业外支出 企业通过无偿划拨方式取得的土地使用权和有偿方式取得的土地使用权，不应当作为无形资产核算。19. 下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有( ) 。A. 提供现金折扣销售商品的，销售方按净价法确认应收债权B. 存货采购过

26、程中因不可抗力而发生的净损失计入当期损益 C. 以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未用于开发项目前按期摊销D. 融资租赁方式租入固定资产的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折 旧E. 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价 值提供现金折扣销售商品的，销售方按总价法确认应收债权；自行开发并按法律程序申请取得的无形资产， 不得将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产。20. 下列会计处理中遵循实质重于形式原则的有( ) 。A. 将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产 B. 商品售后回购业务在会计核算上不确认收入

27、C. 附有向银行还款责任条款的应收债权贴现不冲减用于贴现的应收债权的账面价值D. 固定资产售后租回业务在会计核算上不确认损益E. 出售固定资产产生的净损益计入营业外收支 三、计算及会计处理题 (总题数： 2，分数： 2.00)21. 启明公司本期发生了下列业务。(1) 本公司向外提供劳务 (其他业务 ) ，合同总收入 100万元。规定跨年度完工，完工后一次付款，年底已发 生劳务成本 36 万元(均用存款支付 ) 。预计劳务总成本 60万元，营业税税率为 5%。(2) 启明公司有一停车场，将收费权转让给外单位，期限为5年，一次性收到 20 万元，启明公司每年负责停车场的维修与保养。(3) 启明公

28、司发出 40 万元的家电产品，贷款未收，成本 30 万元，实行“三包”，根据经验估计有 5%退货， 3%需调换， 2%需返修。 ( 增值税税率 17%)；(4) 采用交款提货方式，销售产品 40 万元，成本 30 万元，增值税额 6.8 万元，增值税专用发票已开。款未 收到，后因质量问题，双方协商折让 10%，款已收回。(5) 销售产品 50万元，成本 30 万元，增值税税率 17%，需承担安装任务，且为重要步骤，安装尚未完工， 商品已发，增值税专用发票已开，款未收。要求：确认启明公司收入，并编制全部业务的会计分录。正确答案： ( 单位为万元 )(1) 完工百分比 36+60 60%，应确认销

29、售收入 100 万元× 60% 60 万元。 借：应收账款 60 贷：其他业务收入 60 借：其他业务支出 39 贷：银行存款 36应交税金应交营业税 3(2) 应确认收入 20 万元÷ 5 4 万元。 借：银行存款 20 贷；预收账款 20借：预收账款 4贷：其他业务收入 4(3) 应确认销售收入 40 万元× 95% 38 万元。 借：发出商品 30贷：库存商品 30借：应收账款 44.8贷：主营业务收入 38 应交税金应交增值税 ( 销项税额 ) (40 ×17%) 6.8借：主营业务成本 28.5贷：发出商品 28.5(4) 应确认销售收入 40

30、 万元，销售折让 4 万元。 借：应收账款 46.8 贷：主营业务收入 40应交税金应交增值税 ( 销项税额 ) 6.8借：主营业务成本 30 贷：库存商品 30 借：主营业务收入 4 应交税金应交增值税 ( 销项税额 ) 0.68 贷：应收账款 4.68借：银行存款 42.12贷：应收账款 42.12(5) 不应确认销售收入，但应确认增值税。 借：发出商品 30贷；库存商品 30借：应收账款 8.5 贷：应交税金应交增值税 ( 销项税额 ) 8.5)22. A 公司于 2003年12月 10日与 B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1) 租赁标的物：甲生产设备。(2) 起租

31、日： 2003年 12月 31日。(3) 租赁期： 2003 年 12 月 31 日 2005 年 12 月 31 日，共 2 年。(4) 租金支付方式：每年年末支付租金 1000 万元。(5) 租赁期满时，甲设备的估计余值为 200万元，其中 B公司担保的余值为 100 万元，未担保的余值为 100 万元。(6) 甲生产设备为全新设备， 2003 年 12 月 31 日的原账面价值为 1922.40 万元，预计使用年限为 3 年。(7) 租赁内含利率为 6%。(8) 2005 年 12 月 31 日， A公司将甲生产设备归还给 B租赁公司。甲生产设备于 2003年 12月 31日运抵 A公司

32、，当日投入使用。 A公司当日的资产总额为 4000 万元，其固 定资产均采用平均年限法计提折旧， 与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认 融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。 要求 (1) 判断本租赁的类型，并说明理由。(2) 编制 A 公司在起租日的有关会计分录。(3) 编制 A公司在 2004 年年末和 2005年年末与租金支付以及其他与租赁事项 有关的会计分录 ( 假定相关 事项 均在年末进行账务处理 ) 。正确答案： (1) 本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值 1000÷(1+6%)+1000÷(16%)2+100÷(1

33、+6%)21922.40( 万元) ，占租赁 资产原账面价值的 90%以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。(2) 起租日的会计分录：最低租赁付款额 1000×2+100=2100( 万元 )租赁资产的入账价值 =1922.40( 万元 )未确认的融资费用 =21001922.40 177.60( 万元 )借：固定资产融资租入固定资产 1922.40未确认融资费用 177.60贷：长期应付款应付融资租赁款 2100(3)2004 年 12 月 31 日： 支付租金：借；长期应付款应付融资租赁款 1000贷：银行存款 1000 确认当年应分摊的融资费用： 192

34、2.40 ×6%=115.34(万元 )借：财务费用 115.34贷：未确认融资费用 115.34 计提折旧： (1922.40-100) ÷2=911.20( 万元 )借：制造费用折旧费 911.20贷：累计折旧 911.202005 年 12 月 31 日： 支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 1000贷：银行存款 1000 确认当年应分摊的融资费用： 1922.40-(1000 115.34) × 6%62.26( 万元) 或： 177.60-115.34 62.26( 万元 )借：财务费用 62.26贷：未确认融资费用 62.26 计提折旧： (192

35、2.40 100) ÷ 2 911.20( 万元 )借：制造费用折旧费 911.20贷：累计折旧 911.20 归还设备：借：长期应付款应付融资租赁款 100累计折旧 1822.40贷：固定资产 1922.40)四、综合题 (总题数： 2，分数： 14.00)23. 海洋股份有限公司 (以下简称海洋公司 )系境内上市公司，计划于 2006 年增发新股， XYZ会计师事务所 受托对海洋公司 2005 年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为2006 年 3 月 15日。该公司 2005 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为30000 万元。

36、该所注册会计师在审计过程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议：(1) 2005 年 5 月 8 日，海洋公司与 A 公司签定合同，向 A 公司销售某大型设备。该设备需按 A公司的要求 进行生产。合同签定：该设备应于合同签定后 8 个月内交货。海洋公司负责安装调试，合同价款为 2000 万 元( 不含增值税 ) ，开始生产日 A公司预付货款 1000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件， 根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为70%。海洋公司在完成合同时确认该

37、设备的销售收入及相关成本。2005年5月 20日，海洋公司开始组织该设备的生产， 并于当日收到 A公司预付的货款 1000 万元。 2005年12 月 31日该设备完工，实际生产成本 1800万元，海洋公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运 抵 A 公司。海洋公司就上述事项在 2005 年确认了销售收入 2000万元和销售成本 1800 万元。(2) 2005 年 9 月 1 日，海洋公司与其第二大股东 B 公司签定债务重组协议。根据该协议，海洋公司将 其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给B公司，以抵偿所欠 B公司的 5000 万元债务。海洋公司用于抵债的固定资产 (房产)原价 30

38、00万元，累计折旧 1000万元，已计提减值准备 500万元，双 方协商作价 1500 万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为 2500 万元，未计提减值准备， 双方协商作价 3500 万元。 2005年 10月 28日，海洋公司与 B公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。海洋公司就上述事项在 2005 年将重组债务的账面价值与所转让资产账面价值之间的差额 1000 万元确认为 营业外收入。(3) 2005 年 10 月 31 日，海洋公司与 C 公司签定协议，将一项办公用设备转让给C公司，转让价款 4440 万元。海洋公司转让设备的原价为 6000 万元，已计提折旧 1000 万元，已计提减值

39、准备 800 万元。 当日，海洋公司又与 C公司签定一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期5 年，年租金60 万元，每月租金 5 万元。2005 年 11月 1 日，海洋公司从 C公司收到转让设备， 并于当日及 12月 1 日分别向 C公司支付租金 5 万元。 海洋公司就上述事项在 2005 年确认了设备转让收益 240万元及相关租赁费用 10 万元。(4) 2003 年 6 月 5 日，海洋公司与 D 公司、某信用社签定贷款担保合同，合同约定： D 公司自该信用社取得 2000 万元贷款，年利率为 4%，期限为 2 年；贷款到期，如果 D公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部

40、分房产偿付，不足部分由海洋公司代为偿还。2005年 6月4日，该项贷款到期，但 D公司由于严重违规经营已被有关部门查封， 生产经营处于停滞状态， 濒临破产， 无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。 为此， 信用社要求海洋公司履行担保责任。海洋公司认为，其担保责任仅限于 D 公司以房产偿付后的剩余部分， 在 D 公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任；2005 年 8月 8 日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求海洋公司承担连带还款责任，代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计 2160 万元。海洋公司咨询法律顾问意见后认为， 法院很可能判定本公司承担相 应的担保责任，在扣除 D公司相应房产的价

41、值后，预计赔偿金额为1400万元。至海洋公司 2005 年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。海洋公司就上述事项仅在 2005 年年报会计报表附录中作了披露。(5) 2005 年11月 10日，海洋公司获知 E公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是海洋公司侵犯了 E公司 的专利技术。 E公司要求法院判令海洋公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 300 万 元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。 海洋公司经向有关方面咨询， 认为其行为可能构成侵权， 遂于 2005 年 12 月 16 日停止该专利技术产品。并与 E 公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。

42、调节过程中， E 公司同意海洋公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要海洋公司赔偿 300万元，海洋公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，300 万元的专利技术 费太高， 在编制 2005 年年报时， 海洋公司咨询法律顾问后认为， 最终的调节结果基本确定需要向 E 公司支 付专利技术费 180200 万元，至海洋公司 2005 年年报批准对外报出时，有关调整仍在进行中。 海洋公司就上述事项仅在 2005 年年报会计报表附注中作了披露。(6) 2004 年 12 月 13 日，海洋公司与 F装修公司签定合同， 由 F 公司为海洋公司新设营业部进行内部装修，

43、装修期为 4 个月，合同总价款 800 万元；该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程 开始时海洋公司预付 F 公司 500 万元，装修工程全部完成验收合格支付 250 万元，余款 50 万元为质量保证 金。2004 年 12 月 15 日，该装修工程开始，海洋公司支付了 500 万元工程款， 2005 年 3 月 10 日， F 公司告知 海洋公司，称该装修工程完成，要求海洋公司及时验收。 2005 年 3 月 20 日，海洋公司组织有关人员对装 修工程验收时发现， 装修用部分材料可能存在质量和环保问题。 为此，海洋公司决定不予支付剩余工程款， 并要求 F 公司赔偿新设营业部

44、无法按时开业造成的损失 400 万元。F 公司不同意赔偿，海洋公司于 2005 年 5月15日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求F公司赔偿 400万元损失。 2005年12 月 25 日，当地人民法院判决 F公司向海洋公司赔偿损失 50 万元并承担海洋公司已支付的诉讼费 10 万 元，免除海洋公司支付剩余工程款的责任。 F公司对判决结果无异议，承诺立即支付 50 万元赔偿及诉讼费 10 万元。根据 F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但海洋公司不服，认为应当至少向F 公司取得 260 万元赔偿 (含诉讼费 10万元) 。遂向中级人民法院提起诉讼。至海洋公司2005

45、年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对海洋公司的上诉进行判决。海洋公司就上述事项在 2005 年 12 月 31 日资产负债表中确认了一项其他应收款 260 万元，并将该事项在会 计报表附注中作了披露。(7) 2005 年 11 月 20 日，海洋公司与 W企业签订销售合同。合同规定，海洋公司于12 月 1 日向 W企业销售D电子设备 10台，每台销售价格为。 40万元，每台销售成本 30万元。 11 月25日，该公司又与 W企业就 该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2006 年 3 月 31 日前以每台 42 万元的价格将 D电子设备全部购回。 该公司已于 12月1日

46、收到 D电子设备的销售价款； 在2005年度已按每台 40万元的销 售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。(8) 海洋公司持有 B公司 80%的股份，持有 C公司 60%的股份，对 B公司和 C公司均具有控制权。 2005年 5 月1 日，海洋公司将所持 A公司股份全部转让给了 B公司，转让时，对 A公司长期股权投资的账面价值为 1000万元，转让价格为 1200万元； 7月 10日， B 公司将所持 A公司股份全部转让给了 C公司，转让价格 为 1400 万元。 上述股权划转手续均已办妥。 对与 B 公司的股权转让交易， 海洋公司将收到的转让价款与长 期股权投资账面价值的差额 200 万

47、元确认为当期投资收益，并转销了海洋公司对A 公司股权投资的账面价值 1000 万元。(9) 2005 年 9 月 20 日，海洋公司与甲企业签订产品委托代销合同。 合同规定， 采用视同买断方式进行代销， 甲企业代销 A电子设备 100 台，每台销售价格为 (不含增值税价格，下同 )50 万元，每台销售成本为 30万 元。至 12 月 31 日，海洋公司向甲企业发出 90 台 A 电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售 40 台 A 电子设备。海洋公司在 2005 年度确认销售 90台 A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。(10) 2005 年 10月 10日，海洋公司向其全资子公

48、司乙企业销售 B电子设备 60台，每台销售价格为 40 万元。 B电子设备每台的销售成本为 25万元。海洋公司已将 60 台发送乙企业。乙企业在对该 B电子设备进行验 收后已如数将货款通过银行汇至海洋公司。海洋公司在 2005 年度以每台 40 万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B 电子设备全部通过乙企业对外销售，不向其他公司销售。假定上述事项 (1) (10) 中不涉及其他因素的影响。要求：(1) 分析、 判断海洋公司对上述事项 (1) 至(10) 的会计处理是否正确 ?如不正确， 请阐述其正确的会计处理并 简要说明理由。(2) 计算上述每一事项对 2005 年利润总额的影响，并计

49、算海洋公司 2005 年度调整后利润总额。正确答案： (1) 分析、判断海洋公司对上述事项 (1) 至(10) 的会计处理是否正确 ?如不正确，请阐述其正确 的会计处理并简要说明理由。事项 (1) 中，海洋公司向 A公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。 正确的会计处理：海洋公司不应确认销售收入 2000 万元和销售成本 1800 万元。 理由：销货方只有在将所售商品所有权上的相关主要风险和报酬全部转移给了购货方后，才能确认相关的 商品销售收入。与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A 公司，不符合收入确认原则。(本题中是 2005年 12月 31日将设备运抵 A公司并未

50、说明已安装调试达到预定可使用状态。 ) 事项 (2) 中，海洋公司将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为营业外收入不正确。 正确的会计处理：海洋公司应将重组债务账面价值5000 万元与所转让资产账面价值 4000 万元(3000-1000-500)+2500 之间的差额确认资本公积 1000 万元。 理由：按现行会计制度规定，海洋公司应将重组债务账面价值与所转让资产账面价值之间的差额确认为资 本公积或营业外支出。事项 (3) 中，海洋公司确认设备转让收益 240 万元及租金费用 10 万元不正确。 正确的会计处理：在 2005 年，海洋公司应确认递延收益 240万元4440-(

51、6000-1000 -800) 及租金费用 2 万元5 × 2-240 ÷(5×60)×10 理由：按现行会计制度规定，对售后回租(经营租赁 ) 交易，转让方应将售价与所售资产账面价值之间的差额作为递延收益处理，并在租赁期内按照租金支付比例分摊；该分摊额与当年实际支付租金的差额确认为 当年租金费用。 相关的账务处理： 借：固定资产清理 4200 累计折旧 1000 固定资产减值准备 800 贷：固定资产 6000 借：银行存款 4440 贷：固定资产清理 4200 递延收益 240 借：递延收益 8 贷：管理费用 8 借：管理费用 10 贷：银行存款 1

52、0 事项 (4) 海洋公司的会计处理不正确。 正确的会计处理： 海洋公司应在 2005年12月31 日的资产负债表中确认预计负债 1400万元并作相应披露。 理由：海洋公司的法律顾问认为，海洋公司很可能被法院判定为承担相应担保责任，且该项担保责任能够 可靠地计量。事项 (5) 海洋公司的会计处理不正确。 正确的会计处理：海洋公司应在 2005年 12月 31日的资产负债表中确认预计负债 190万元并作相应披露。 理由：海洋公司利用 E 公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了对E公司的侵权，因而负有向 E公司赔款的义务。此外，按照公司法律顾问的意见，该项赔款义务能够可靠地计量。事项 (6) 海

53、洋公司的会计处理不正确。正确的会计处理：海洋公司应在 2005年 12月 31日的资产负债表中确认其他应收款60万元并在附注中作相应披露。理由：F公司对判决结果无异议， 承诺立即支付 50万元赔款及诉讼费 10万元，根据 F公司财务状况判断， 其支付上述款项不存在困难。事项 (7) 海洋公司的会计处理不正确。 正确的会计处理：海洋公司应将售价 400 万元与成本 300 万元的差额 100 万元记入“待转库存商品差价” 科目，并确认财务费用 (42-40) ×10÷4×15(万元) 。 理由：对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同，属于售后回购业务，不应

54、确认收入。事项 (8) 海洋公司的会计处理不正确。 正确的会计处理：海洋公司不应确认转让收益，应确认资本公积 200 万元。 理由：海洋公司转让所持 A公司的股权给 B公司， B公司又将其转让给 C公司，与海洋公司直接将所持 A 公司股权转让给 C公司( 甲公司的子公司 )本质上是一致的。因为海洋公司与 B公司、 B公司与 C公司实质上存在关联关系。从而，海洋公司转让所持A 公司股权给 B公司属于关联方交易。根据关联方交易会计处理相关规定，实际交易价格超过相关资产账面价值的差额应计入资本公积 (关联交易差价 ) 。事项 (9) 海洋公司的会计处理不正确。 正确的会计处理：应确认收入 40

55、15;502000(万元)，应确认销售成本 40×30 1200( 万元)。 理由：此项属于委托代销商品销售收入的确认。对于委托代销商品销售收入的确认，应当以收到的代销清 单上注明的销售数量及销售价格确认委托代销商品的销售收入，并结转已售商品的成本。事项 (10) 海洋公司的会计处理不正确。 正确的会计处理：海洋公司应确认销售收入25×60×120%1800(万元) ，应确认销售成本 25×601500( 万元) 。理由：此项属于关联方交易，应当按照关联方交易有关规定确认收入。海洋公司生产的B 电子设备全部通过乙企业销售，按照关联方交易确认收入的规定，即

56、当实际交易价格超过所销售商品账面价值120%的，按销售商品账面价值的 120%确认销售收入。(2) 计算上述每一事项对 2005 年利润总额的影响，并计算海洋公司 2005 年度调整后利润总额。事项 (1) 使利润总额减少 2000-1800 200( 万元 )。事项 (2) 使利润总额减少 1000 万元。事项(3) 使利润总额减少 240-(10-2) 232(万元) 。事项 (4) 使利润总额减少 1400 万元。事项(5) 使利润总额减少 190 万元。事项(6) 使利润总额减少 260-60 200(万元) 。事项 (7) 使利润总额减少 400-300+5 105( 万元 )。事项

57、 (8) 使利润减少 200 万元。事项(9) 使利润总额减少 50×50-50×301000(万元) 。事项(10) 使利润总额减少 (40-25 × 120%)×60=600(万元) 。海洋公司 2005 年度调整后利润总额 30000-200-1000-232-1400-190-200-105-200-1000-600 24873(万元 )。)24. 甲股份有限公司 ( 本题下称“甲公司” )为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外， 甲公司产品销售价格为不含增值税的公允价格。 甲公司每年 3月 20 日对外提供上一年度财 务会计报告。某会计师事务所在审计甲公司 20×7 年度财务会计报告中发现以下问题：(1)20 ×7年11月31日，库存A产品1 000件，单位成本为每件 4.60 万元，市场销