【盘点】企业所得税汇算清缴税前扣除项目及注意事项复习过程

1、精品文档【盘点】企业所得税汇算清缴税前扣除项目及注意事项企业所得税实行的是法定扣除，一项支出能否税前扣除，首先要看其是否属于税法允许扣除的支出，只有充分了解了企业所得税汇算清缴的扣除标准，才能做到合理合法节税。企业所得税汇算清缴税前扣除标准如下：10项扣除标准一、业务招待费1、 企业所得税法实施条例第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%。2、对从事股权投资业务法人企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。3、企业在筹建

2、期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。2、 工会经费1、企业所得税法实施条例第四十一条规定：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。2、企业应于每月15日前，按照上月份全部职工工资总额2%，向工会拨交当月份的工会经费。工会在收到工会经费后，应向交款单位行政开具“工会经费拨缴款专用收据”，税务部门据此在企业所得税前扣除。3、 职工福利费1、企业所得税法实施条例第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。2、超过14%的部分，应当作为企业所得税调增项目计入“递延税款递延所

3、得税负债”贷方，在次年汇算清缴时作为扣缴企业所得税的计税基础，在报表上则反映为“递延税款贷项”。四、职工教育经费1、企业所得税法实施条例第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2、经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。五、广告费和业务宣传费1、企业所得税法实施条例第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超

4、过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2、 （财税201248号）规定：对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3、 （财税201248号）规定：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。6、 捐赠支出1、企业所得税法实施条例第五十三条规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。2、非公益性捐赠不得扣除，应作纳税调增。7、 职工工资1、企业所得税法实施条例

5、第三十四条规定：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。2、企业所得税法实施条例第九十六条规定：企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。八、补充养老保险费、补充医疗保险费（财税200927号）规定：自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，

6、不予扣除。九、研究开发费用企业所得税法实施条例第九十五条规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。十、手续费和佣金支出1、（财税200929号）规定：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%（含本数）计算限额。2、（财税200929号）规定：其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（

7、不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%（含本数）计算限额。那么，2016年又出台了哪些关于企业所得税汇算清缴税前扣除的政策法规呢？8项出台新政一、研发费用加计扣除范围扩大2015年12月29日，国家税务总局发出关于研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号），进一步明确了政策执行口径及税收征管问题。该公告适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴。此次政策调整，放宽了研发活动适用范围，除原有允许加计扣除的费用外，将外聘研发人员劳务费、试制产品检验费、专家咨询费等纳入研发费用加计扣除范围。并且，企业在现有会计科目基

8、础上，按照研发支出科目设置辅助账，企业的核算管理更为简便。此外，调整后的程序将企业享受加计扣除优惠政策简化为事后备案管理，有关资料由企业留存备查即可。2、 高新技术企业认定条件放宽2016年1月29日，科技部、财政部、国家税务总局印发了修订后的高新技术企业认定管理办法（国科发火201632号）。新的管理办法加大了对科技型中小企业的支持力度；细化明确了认定条件的指标；修订了技术领域内容。研发费用方面，对年销售收入5000万元（含）以下的中小企业，研发费用占比从不低于6%改为不低于5%。认定条件方面，增加了两条要求：即企业申请认定时须注册成立一年以上；企业未发生重大安全事故、重大质量事故或严重环境

9、违法行为。同时，新办法调整了认定条件中对知识产权的要求，取消了近3年内获得知识产权的限制和5年以上独占许可获得知识产权的方式。调整了科技人员占比指标，将具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上，调整为企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%。3、 公益股权捐赠扣除办法明确2016年4月20日，财政部、国家税务总局发出关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知（财税201645号），明确企业向公益性社会团体实施的股权捐赠取得成本以及开具捐赠票据等问题。该公告规定，企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，

10、应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除。公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。4、 预付卡按实际支出税前扣除2016年8月18日，国家税务总局发出关于营改增试点若干征管问题的公告（国家税务总局公告2016年第53号），公告规定，售卡方销售预付卡时不缴纳增值税，不得向购卡人、充值人开具增值税专用发票，可开具增值税普通发票，并对开具项目进行详细规范。5、 股权激励行权可以递延纳税2016年9月20日，财政部、国家税务总局发出关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知（财税2

11、016101号），再度完善了鼓励科技成果转化、激发创新活力的税收政策。此次税收政策的调整主要体现在股权激励和技术入股两个方面。对非上市公司符合条件的股票（权）期权、限制性股票、股票权奖励，由分别按“工资薪金所得”和“财产转让所得”两个环节征税，合并为只在一个环节征税，即纳税人在股票（权）期权行权、限制性股票解禁以及获得股票奖励时暂不征税，待今后该股权转让时一次性征税，以解决在行权等环节纳税现金流不足问题。同时，调整增加了递延纳税的选择。企业或个人选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按照股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的

12、差额计算缴纳所得税。6、 存款保险保费可以税前扣除2016年10月8日，财政部、国家税务总局发出关于银行业金融机构存款保险保费企业所得税税前扣除有关政策问题的通知（财税2016106号），通知明确，银行业金融机构依据存款保险条例的有关规定、按照不超过万分之一点六的存款保险费率，计算缴纳的存款保险保费，准予在企业所得税税前扣除。其中，银行业金融机构是指在我国境内设立的商业银行、农村合作银行、农村信用合作社等吸收存款的银行业金融机构。需要注意，该政策追溯到2015年5月1日起实施。七、企业职工因公出差的人身意外保险费支出准予税前扣除2016年12月9日，国家税务总局发布关于企业所得税有关问题的公告

13、（国家税务总局公告2016年第80号），明确企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。八、企业发生资产移送他人，应按规定视同销售确定收入的，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入2016年12月9日，国家税务总局发布关于企业所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2016年第80号），明确企业发生国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）第二条规定情形的，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。了解了税法规定的扣除标准，接下来再看每项支出对应的支付凭证能否作为有效扣除凭证。应重点关注那些已经进了费用，但还

14、没有取得有效扣除凭证的支出。容易有争议的主要有：与个人发生的交易、农产品采购、与金融机构的费用结算凭据、集团内的内部交易、境外业务。核心就是尽可能获得允许抵扣的有效凭据。当然，并不是只要有有效凭据就全部都能扣除，所得税税前扣除还有很多特殊规定，也会影响到年终的汇算清缴。经常会遇到的以下这样一些情况，在年底时尤其需要注意。6项注意事项一、工资扣除1、关于职工薪酬的税前抵扣规定绝对是很复杂的，须有工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章的社会保险名单清册。而且针对工资、福利费、职工教育经费等都分别有规定，还有各种补充条款。2、职工福利费有税前扣除比例，

15、而固定与工资同时发放的福利性补贴是可作为工资扣除，这就需要公司在设置薪酬体系时要考虑到福利制度。个人的交通费、通讯费各税务分局都会有标准，标准内部分不需要缴纳个税也是允许税前扣除。3 、还有就是劳务费用，是纳入工资还是作为劳务费跟签订的合同有关，也是需要仔细考虑的，如果没有代扣个税很可能还会被处罚，就不光是不能税前抵扣的问题了。4 、残疾人工资允许加计扣除，这要准备单独列式哦，因此还有很多企业找残疾人证挂靠，总感觉有点用歪了。5、商业保险也很讨厌，主要是税务局对这部分的规定一直是模棱两可的。二、业务招待费和广告费都是有按照销售营收限定比例，所以一定要提前有预算，现在广告费那么高，所得税税率也那

16、么高。还有招待费不仅是不能超出还明文规定40%是不能抵扣的，所以能不进招待费的当然不要进招待费咯，这个想必大家都心如明镜。三、资产减值损失这是税务局认为企业调节所得税的窗口，也是重点关注的地方，应收账款的坏账、资产的减值、存货的报废等，不是企业想做就做了那么简单，必须有完整的明细说明，具体计提的方法还需要在税务局备案，最后的纳税申报表中也需要进行详细的区分。所以在12月针对可能的资产减值损失做一次彻底的清查还是非常有必要的。四、会议费支出须有召开会议的文件、通知、会议纪要、参会人员的签到单等能够证明会议真实性的资料以及会议费用明细单，才能进行税前抵扣，所以如果之前的会议资料不够详细，赶紧补全吧。五、不征税收入对应的支出不征税收入对应支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；相应所形成的资产，其计算的折旧、摊销也不得在计算应纳税所得额时扣除。所以在核算时应该针对这类进行区分，别本是可以抵扣的最后也被界定为不可抵扣了。六、预提费用这也是被税务局关注的重点哦，不管是税务还是核算，中国都是遵循权责发生制，预提费用通常还没有发生但预计会发生的，多数情况并没能拿到相应凭证，所得税汇算清缴一般会要求做调增处理。所以年底前的预提费用要清理掉啊别拖到下一年，除非是有确凿证据表明就是应该当年承担的，常见的如工资。所有这些扣除