JIT与传统成本核算方法的比较研究(一)

1、JIT与传统本钱核算方法的比拟研究(一)摘要:文章通过比拟JIT本钱核算和传统本钱核算，分析了 JIT法的特征、框架、根本内容,阐述了 JIT法下本钱管理的要点和JIT法对传统本钱核算的影响。关键词：JIT成本核算本钱管理一、JIT体系的含义适时本钱核算(JIT )是一种可以消除浪费的核算方法,主要通过顺序安排的生产活动、较短的设备装备时间、需求拉动的生产方案和高水准的 职员培训来消除浪费。它起源于世界汽车巨头日本丰田公司,并对世界汽车工业带来了一场深刻变革的一种生产管理和本钱核算方法。 它的根本思想可概括为 “只在需要的时候 ,按需要 的量生产所需的产品这也就是J ustinTime(JIT

2、 ) 一词所要表达的本来含义。JIT是一个需求拉动体系,客户对产出的需求来拉动生产。在这种生产方式下，生产行为被 “拉动 而不是被 “推动 它,的核心是追求一种零库存生产系统,或使库存降到最低限度的生产系统，以到达降低本钱的根本目标，从而实现获取最大利润的最终目标。二、JIT制 造与传统制造系统的比拟作为一种以需求拉动生产的体系 ,适时制造系统的根本理念是:仅在顾客需求时才生产 ，并且仅生产顾客所需的数量。因此在整个制造过程中 ，均以需求带动生产 ，每一工序仅为满足后一工序的需要而生产，与传统制造相比拟而言,JIT法在以下几方面存在差异：1.库存量。实施JIT的首要目标就是将库存存货降低到零库

3、存水平。传统的制造方法是推压式的制造系统 ，原材料及零件在某一工序完工之后，即转入下一工序加工生产，而不考虑后一工序的需要。在这样的系统之中，如果生产超过需求，那么会产生存货。但是，由于JIT实现了生产的同步化和均衡化，存货根本为零，即使有存货也是很少量的，不会占用企业大量资金 ，影响企业正常生产运转和企业资金流量。2.制造单元与员工技能。 在传统产品制造过程中 ，设备采用车间部门式设置 ，即把同一类型的机器设备安排在同一车间 ，如零配件车间、 装 配车间、喷涂车间和检验车间等分部门进行设置，产品由一车间相同的机器制造完工后 ，即转入另一车间机器继续加工 ，而工人那么接受专门的训练 ，仅仅担任

4、该部门内特定机器的操作 ;与 之相反，JIT那么采用了制造单元的方式。制造单元通常采用循环式设置，容纳一群机器，并将机器按加工工件的顺序布置 ，形成相互衔接的生产线 ，以从事不同的生产作业 ，每一单元仅担 任一种产品或产品系列的生产 ，某一道工序完工后的产品 ，即转到下一道工序继续加工;分配到单元内的工人 ，那么对其进行全面的技能培训，通过岗位定期轮换的方式 ，使其成为对各道工序都熟悉的多面手 ，因而每一个制造单元 ，均可视为一个小型工厂或厂内工厂。 3.弹性配置作 业工人。传统的生产系统中 ，通常实行 “定员制 即,所谓的 “一个萝卜一个坑 相,对于某一设备 群而言 ，即使生产量减少了 ，也

5、必须仍然有相同的作业人员才能使这些设备全部运转，进行生产。而在JIT的环境中，各生产线的作业人数根据生产量的变动弹性地增减，以尽可能少的人力完成尽可能多的工作。 实现弹性配置作业人数的前提条件是 :(1)要有适当的设备配置 ;(2) 要有训练有素、具备多种技能的作业人员，即“多面手;(3要)经常审核和定期修改标准作业组合。4全面质量控制(TQC )。在JIT生产方式下，质量管理贯穿于整个制造过程始终。一 旦发现产品有缺陷 ，就将导致整个生产的中断 ，在零库存的制造环境中 ，决不容许不良产品的 存在，因此如果没有全面质量管理 ，那么不能实现J IT。5效劳的分散化。JIT要求能够简单而迅速地提供

6、效劳 ，这就要求将集权式的效劳部门进行裁减，而将人员分派到直接的生产场所，例如在原料方面，JIT设置数个储存区，而每一个储存区均与原料的使用场所在一起，因此，设置仓库就没有必要了。三、JIT环境下的产品本钱管理与传统制造系统相比，在JIT环境中，某些以往为多种产品共有的制造费用，已能直接归属于特定的产品，单元式的制造、对员工进行综合训练以及分权式的效劳作业，不仅是JIT的主要特征，而且也是使本钱的归属性发生转变的原因。以往分散存放于各个部门的用以生产某一产品的设备，如今那么被重新安排在各个单元内 ，每一单元仅生产一种产品或零件，这样，设备折旧就变成了可直接归属的本钱。具备多种技能的工人和效劳的

7、分权化，也增加了本钱的归属性 ，在单元内的工人经过全面的培训后 ，不仅能够从事设备的准备、 维护及操作 ，而且，也可以担任两部机器间在制品的搬运工作和以往由其他工人担任的后勤效劳,由于这些单元内的工人都直接从事了该产品的生产,因此该单元内发生的人工本钱就是直接人工。所以,在JIT环境中，许多以前的间接人工，如今都可以直接归属在某项产品下。1.JIT对产品本钱的正确性的影响。间接本钱减少而直接本钱增加促进了产品本钱的正确性。 某种产品所发生的直接制造本钱可以直接归属于该 产品 ;然后间接本钱那么与多种产品有关，因此要以本钱动因和制造费用率分摊在各种产品上 ，但是在计算分配率和各种产品应分摊数额时

8、难免会出现误差。为了本钱计算的准确和方便起见，企业或许会选择与制造费用作业的耗用相关较少的本钱动因，而JIT制造不仅减少间接本钱 ，而且还将大局部制造费用转变为直接本钱 ，从而减少了分摊 ，提高了产品本钱计算的正 确程度。需要注意的是,JIT并未将所有的间接本钱转变为直接本钱，事实上,即使实施了 JIT ,许多制造费用作业仍然是为各制造单元所共有的，只有当JIT与作业本钱制相结合时才能对产品本钱计算的正确性产生巨大的改良。2. JIT对效劳部门的本钱分配的影响。在传统制造中 ，效劳部门和生产部门的经理是由不同的人担任，效劳部门采用集权式来为生产部门提供后勤效劳 ，效劳本钱的发生由效劳部门的经理

9、负责，而生产部门的经理尽管对效劳本钱的发生也有关系，但其只能对效劳本钱施加间接控制；而在JIT环境中，许多效劳那么采取了分权式 ，即将技术工人 例如工程师和生产方案人员 直接分配到产品制造单元内 ，并对工人进 行训练使其能够从事以往由间接人工如维护人员 担任的工作 ，这样 ，许多效劳本钱便可直接归属于制造单元 ，而最后也能归属于特定产品中 ，从而可以使得经理人更加了解产品的真实成 本，同时由于其必须对效劳本钱负直接控制责任，因此就能对效劳本钱作出更适当的控制。3.JIT对直接人工本钱的影响。当厂商采用JIT和自动化之后，会引起直接人工本钱的数量和性质发生变化。例如制造单元内的工人 ，可以在产品

10、生产的空档期间从事预防性的维护 工作 ，这种行动会产生两项结果 :其一是数量上 ，直接人工占总制造本钱的比例下跌了；其二是在性质上 ，直接人工由变动本钱转化为固定本钱。而这两项结果都将导致直接人工本钱收集 和报道的重要性比以往降低。4. JIT对存货计价的影响。JIT消除的第一项会计问题就是产品本钱的计算和存货的计价问题 ，当存在存货时 ，为了编制财务报表 ，就需要依照一般公 认的会计原那么以存货予以计价，然而，当存在着零库存或仅有少量存货时，那么存货的计价对财务报表而言已无关紧要，实际上，在JIT环境中，计算产品本钱的目的仅仅是为了管理上的 需要，而经理人需要正确的本钱资料是为了决策的需要。

11、5. JIT对分批本钱法的影响。 采用分批本钱法计算产品本钱企业在实施JIT时，应该首先将重复性的生产业务与特殊性的定购划分开 ，然后可以设置制造单元以处理重复性的业务，对于那些需求量低 ，因而没有必要设置其制造单元的产品 ，可以将不同的机器组合在一个制造单元之内 ，用以生产需要相同制造工 序的产品或零件族。由于制造布置的改变和生产批量的缩小 由于降低在制品及制成品库存 量的结果 ，为每批产品设置本钱单就已显得不切合实际，本钱可以按照制造单元聚集 ，从而简化了分批本钱法的计算工作；同时由于JIT的根本思想是以需求带动生产，这就使得产品的前置时间大为缩短 ，而且对通过制造单元的每件产品都进行追踪并非易事，因此实际上 ，JIT环境中的分批本钱法还具有分步的性质。6. JIT对分步本钱法的影响。在传统的分步成本法下 ，生产过程划分为相对独立的假设干步骤，以某一期间各步骤生产的半成品和产成品为成本计算对象 ，并将同一期间的制造本钱按照生产步骤进行聚集，然后以该期间的总本钱除以当期的产量 ，即为单位本钱。单位本钱在半成品及产成品存货计价中有很大作用。单位本钱的 计算虽然简单 ，但是由于存在期初和期末半成品，从而涉及到了制造费用在半成品和产成品之间的分配 ，所以在计算