物价变动会计ppt课件

1、第十一章 物价变动会计1;.第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述一、物价变动及对会计的影响一、物价变动及对会计的影响 （一）物价变动（一）物价变动 物价变动的形式物价变动的形式（1）一般物价水平变动）一般物价水平变动物价指数：物价指数： 一般物价指数一般物价指数报告期代表商品单价报告期代表商品单价权数权数/ 基期代表商品单价基期代表商品单价权数权数100%货币购买力：物价指数的倒数（一定数量的货币所能购买商品的数量或换取的劳务）货币购买力：物价指数的倒数（一定数量的货币所能购买商品的数量或换取的劳务）（2）个别物价变动）个别物价变动（3）二者的关系）二者的关系2;.2.通货膨胀概念通

2、货膨胀概念一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降 3. 物价变动会计概念物价变动会计概念（1）物价变动会计产生的基础）物价变动会计产生的基础外在原因：物价持续大幅度变动外在原因：物价持续大幅度变动内在原因：资本保全和确定收益的要求内在原因：资本保全和确定收益的要求（2）物价变动会计）物价变动会计 利用一定的物价变动资料对企业原方式提供的会计信息进行调整，或对会计计量利用一定的物价变动资料对企业原方式提供的会计信息进行调整，或对会计计量方式进行改进，以消除或反映物价变动对财务报告的影响，从而企业财务报表的使方式进行改进，以消除或反映物价变动对财务

3、报告的影响，从而企业财务报表的使用者能够注意到物价变动对企业经营成果和财务状况等会计信息的影响。用者能够注意到物价变动对企业经营成果和财务状况等会计信息的影响。3;.（二）物价变动对会计的影响（二）物价变动对会计的影响1.物价变动对会计理论的影响物价变动对会计理论的影响（1）对币值不变会计假定的否定）对币值不变会计假定的否定（2）对会计原则的影响）对会计原则的影响 建立了资产现行成本计价的原则建立了资产现行成本计价的原则 变革了部分会计原则（如：收入确变革了部分会计原则（如：收入确 认原则；配比原则认原则；配比原则;谨慎性原则等）谨慎性原则等）（3）阻碍了会计目标的实现）阻碍了会计目标的实现4

4、;.2.物价变动对会计实务的影响物价变动对会计实务的影响（1）企业财务状况严重脱离实际）企业财务状况严重脱离实际（2）企业经营成果被歪曲）企业经营成果被歪曲（3）其他方面（纳税、成本补偿）其他方面（纳税、成本补偿）5;.二、物价变动会计理论基础二、物价变动会计理论基础物价变动会计产生的外在条件是物价持续地大幅变动，内在动因是来自资本保全和确物价变动会计产生的外在条件是物价持续地大幅变动，内在动因是来自资本保全和确定收益的要求。在会计期内，企业的收入首先要保全资本，若有剩余，才是资本的回定收益的要求。在会计期内，企业的收入首先要保全资本，若有剩余，才是资本的回报，即利润。报，即利润。6;.（一）

5、资本的概念（一）资本的概念资本分为为财务（货币）资本和实物资本。资本分为为财务（货币）资本和实物资本。按照财务资本的概念，资本是投资者投入企业的货币数量或购买力。按照财务资本的概念，资本是投资者投入企业的货币数量或购买力。 按照实物资本的概念，资本如同营运能力，被看作是以每日生产量等为基础的企业生按照实物资本的概念，资本如同营运能力，被看作是以每日生产量等为基础的企业生产能力，以与其相当的实物量表示。产能力，以与其相当的实物量表示。7;.（二）资本维护（二）资本维护资本维护是指企业确认收益必须是以资本的保全为前提。资本维护是指企业确认收益必须是以资本的保全为前提。财务资本维护财务资本维护是指为

6、维护企业资本所具有的货币数量或购买力规模。财务资本的维护又可分为名义货币资是指为维护企业资本所具有的货币数量或购买力规模。财务资本的维护又可分为名义货币资本维护和购买力资本维护。本维护和购买力资本维护。 8;.名义货币的财务资本维护：名义货币的财务资本维护：期末净资产期初名义货币的净资产期末净资产期初名义货币的净资产购买力的财务资本维护：购买力的财务资本维护：期末净资产期初稳值货币的净资产期末净资产期初稳值货币的净资产9;. 实物资本维护，实物资本保全观念实物资本维护，实物资本保全观念 实物资本维护是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规模。实物资本维护是指维护企业资本所拥有的生产经营能力的规

7、模。 实物资本的维护又可分为名义货币资本维护和购买力资本维护。实物资本的维护又可分为名义货币资本维护和购买力资本维护。 10;.名义货币的实物资本维护：名义货币的实物资本维护：期末生产经营能力期初名义货币的生产经营能力期末生产经营能力期初名义货币的生产经营能力购买力的实物资本维护：购买力的实物资本维护：期末生产经营能力期初稳值货币的生产经营能力期末生产经营能力期初稳值货币的生产经营能力11;.（三）物价变动会计计量要素三）物价变动会计计量要素1.计量属性计量属性 历史成本；现行成本；可实现净值；未来现金流量现值。历史成本；现行成本；可实现净值；未来现金流量现值。2.计量单位计量单位 名义货币计

8、量单位；稳值货币计量单位。名义货币计量单位；稳值货币计量单位。12;.（四）物价变动会计模式（四）物价变动会计模式1.理论的会计计量模式理论的会计计量模式历史成本历史成本/名义货币计量单位名义货币计量单位历史成本历史成本/稳值货币计量单位稳值货币计量单位现行成本现行成本/名义货币计量单位名义货币计量单位现行成本现行成本/稳值货币计量单位稳值货币计量单位可实现净值可实现净值/名义货币计量单位名义货币计量单位可实现净值可实现净值/稳值货币计量单位稳值货币计量单位未来现金流量现值未来现金流量现值/名义货币计量单位名义货币计量单位未来现金流量现值未来现金流量现值/稳值货币计量单位稳值货币计量单位13;

9、.2.实用的会计计量模式实用的会计计量模式历史成本历史成本/名义货币计量单位名义货币计量单位历史成本历史成本/稳值货币计量单位稳值货币计量单位现行成本现行成本/名义货币计量单位名义货币计量单位现行成本现行成本/稳值货币计量单位稳值货币计量单位14;.（五）资本保全观念与计量模式的关系（五）资本保全观念与计量模式的关系会计计量模式会计计量模式 资本保全观念资本保全观念历史成本历史成本/名义货币名义货币 财务资本保全财务资本保全期初资本的名期初资本的名 义货币数义货币数历史成本历史成本/稳值货币稳值货币 财务资本保全财务资本保全期初资本的期初资本的 购买力购买力现行成本现行成本/名义货币名义货币

10、实物资本保全实物资本保全以名义货币以名义货币 计量的期初经营能力计量的期初经营能力现行成本现行成本/稳值货币稳值货币 实物资本保全实物资本保全以稳值货币以稳值货币 计量的期初经营能力计量的期初经营能力15;.第二节第二节 一般购买力会计一般购买力会计16;.一、一般购买力会计的基本原理一、一般购买力会计的基本原理一般购买力会计反映一般物价水平发生变动对会计的影响，其显著的特点是改变了会计计量单位，将历史成本会计模式下的会计计量单位由名义货币改变为稳值货币，而计量属性仍为历史成本。17;.他物价变动会计模式比较，一般购买力会计的特征为：他物价变动会计模式比较，一般购买力会计的特征为：与其以稳值货

11、币为计量单位，某一时点（会计报告期末）的名义货币作为稳值货币，将其他不同时期的名义货币按一般物价指数的变动情况换算为所确定的稳值货币计价的金额，以使不同时期形成的会计数据可比；以历史成本为计量属性，认为历史成本计量原则本身不存在多大缺陷，关键在于应有一个稳定、可比的会计计量属性；不建立单独的账户体系进行核算，在日常会计处理中，一般购买力会计核算与传统财务会计核算没有本质上的区别，只是在报告期末，以一般物价指数将会计报表中以历史成本反映的有关数据进行调整，从而消除一般物价变动对会计报表的影响。18;.二、一般购买力会计的基本程序和方法二、一般购买力会计的基本程序和方法该会计模式的程序主要包括：该

12、会计模式的程序主要包括：划分货币性项目与非货币性项目；将以名义货币表述的会计报表项目换算为 稳值货币表述；计算货币性项目的购买力损益；编制一般购买力会计报表。19;.（一）划分货币性项目和非货币性项目（一）划分货币性项目和非货币性项目在一般购买力会计下，首先将会计报表项目区分为货币性和非货币性项目，然后根据一般购买力变动对货币性项目和非货币性项目影响的不同，采用不同的会计处理方法。货币性项目 货币性项目是指在一般物价水平变动时，其金额固定不变，但其购买力发生变动的项目。 非货币性项目 非货币性项目是指在一般物价水平变动时，其金额或价格是随着一般物价水平的上涨而提高，随着一般物价水平的下降而降低

13、的资产、负债或业主权益项目。 但购买力不变。 20;.通货膨胀对会计影响的规则通货膨胀对会计影响的规则 持有情况持有情况 变动类型变动类型 影响结果影响结果货币性资产货币性资产非货币性资产非货币性资产货币性负债货币性负债非货币性负债非货币性负债项目金额不变，购买力下跌。项目金额不变，购买力下跌。项目金额变动，购买力不变。项目金额变动，购买力不变。项目金额不变，应偿还的购买力减少。项目金额不变，应偿还的购买力减少。项目金额变动，购买力不变。项目金额变动，购买力不变。遭受购买力损失。遭受购买力损失。获得持有利得获得持有利得获得购买力利益获得购买力利益遭受持有损失遭受持有损失21;.（二）非货币性项

14、目的调整（二）非货币性项目的调整 调整步骤为：调整步骤为： 确定某一非货币性项目形成或取得时的时间和物价指数；确定某一非货币性项目形成或取得时的时间和物价指数；确定编制会计报表时的物价指数；确定编制会计报表时的物价指数；计算换算系数。计算换算系数。某非货币性项用名义货币计价的金额某非货币性项用名义货币计价的金额 年末物价指数年末物价指数 目调整后余额目调整后余额 （历史成本金额）（历史成本金额） 某项目取得（形成）时的某项目取得（形成）时的 物价指数物价指数 22;.（三）货币性项目购买力损益的计算（三）货币性项目购买力损益的计算购买力损益是由于企业持有货币性资产、货币性负债和货币性权益，因为

15、一般物价水平变动而给企业带来的货币购买力的损失和收益。从实质上看，货币性项目购买力损益是期末按一般物价指数调整过的货币性项目金额之间的差额。一般的做法是：先将货币性资产与货币性负债的余额相互抵消，求得货币性项目的净额，再按净额计算购买力损益。 23;. 货币购买力损益计算表货币购买力损益计算表 项项 目目 历史成本历史成本 调整系数调整系数 调整金额调整金额年初货币性项目净额 年初货币性资产 200 000年初货币性负债（150 000） 小 计 50 000 160/100 80 000加：本年货币性项目增加 900 000 160/150 960 000减：本年货币性项目减少 600 00

16、0 160/150 640 000小 计 350 000 320 000年末货币性项目 400 000货币性资产 485 000货币性负债（135 000）小 计 350 000净货币性项目购买力损失 50 000 400 00080 000960 000640 000，表示如果没有购买力损益，企业在年末应持有货币性项目净额400 000元，但事实上持有350 000元，故发生购买力损益50 000元。24;.（四）按一般购买力重编会计报表（四）按一般购买力重编会计报表 一般购买力会计模式中的最后一个步骤就是按稳值货币重新编制会计报表。在实际应用中，通常是在按历史成本资料编制的会计报表基础上进

17、行调整，以消除一般物价水平变动的影响。25;.例例：某公司某公司200X200X年年1212月月3131日以历史成本资料为基础编制的资产负债表、利润及日以历史成本资料为基础编制的资产负债表、利润及利润分配表如表利润分配表如表 资产负债表资产负债表 （历史成本）（历史成本） 单位：元单位：元 项目项目 年初数额年初数额 年末数额年末数额货币资金货币资金应收账款应收账款存货存货固定资产原值固定资产原值减：累计折旧减：累计折旧固定资产净额固定资产净额 80 00080 000200 000200 000350 000350 000840 000840 000840 000840 000155 000

18、155 000300 000300 000420 000420 000840 000840 000 14 000 14 000826 000826 000资产合计资产合计1 470 0001 470 0001 701 0001 701 000短期借款短期借款应付账款应付账款长期负责长期负责股本股本未分配利润未分配利润140 000140 000110 000110 000800 000800 000420 000420 000280 000280 000110 000110 000800 000800 000420 000420 000 91 000 91 000负债及所有者权益合计负债及所有

19、者权益合计1 470 0001 470 0001 701 0001 701 00026;.有关资料如下：1固定资产为期初购入，尚未提取折旧。2期初存货为年初购入，其余存货为年内均匀购入，发出存货按先进先出法计算。3年初一般物价指数为100，年末一般物价指数为160，年内年均物价指数为130。期末购进存货期间一般物价指数为150。27;.利润及利润分配表利润及利润分配表 项目项目金额金额营业收入营业收入 1 120 0001 120 000营业成本营业成本期初存货（期初存货（1 1月月1 1日）日） 350 000350 000本期购货本期购货 728 000 728 000可供销售的存货可供销

20、售的存货 1 078 000 1 078 000 期末存货（期末存货（1212月月3131日）日） 420 000 658 000 420 000 658 000营业利润营业利润 462 000462 000期间费用期间费用 238 000238 000折旧费用折旧费用 14 00014 000利润总额利润总额 210 000210 000所得税所得税 84 00084 000净利润净利润 126 000126 000年初未分配利润年初未分配利润 可供分配利润可供分配利润 126 000126 000应付利润应付利润 35 00035 000未分配利润未分配利润 91 00091 00028;

21、.有关资料如下：有关资料如下：营业收入为年内均匀发生；营业收入为年内均匀发生；折旧费用年末一次性计提；折旧费用年末一次性计提；所得税为年内均匀发生；所得税为年内均匀发生；应付股利为年末一次性支付。应付股利为年末一次性支付。根据以上资料调整有关报表数据。根据以上资料调整有关报表数据。1资产负债表项目的调整资产负债表项目的调整（1）货币性项目的调整）货币性项目的调整“货币资金货币资金”项目项目年初数年初数80 000160/100128 000（元）（元）年末数不需调整年末数不需调整“应收账款应收账款”项目项目年初数年初数200000160/100320 000（元）（元）年末数不需调整年末数不需

22、调整29;.“短期借款短期借款”项目项目年初数年初数140000160/100224 000（元）（元）年末数不需调整年末数不需调整“应付账款应付账款”项目项目年初数年初数110000160/100176 000（元）（元）年末数不需调整年末数不需调整“长期负债长期负债”项目项目年初数年初数800000160/1001 280 000（元）（元）年末数不需调整年末数不需调整（2）非货币性项目的调整）非货币性项目的调整“存货存货”项目项目年初数年初数350000160/100560 000（元）（元）年末数年末数420000160/150448 000（元）（元）“固定资产原价固定资产原价”项目

23、项目年初数年初数840000160/1001 344 000（元）（元）年末数由于固定资产未发生增减，因年末数由于固定资产未发生增减，因而调整结果与年初数相同。而调整结果与年初数相同。30;.“累计折旧累计折旧”项目项目年初数为年初数为0年末数年末数14 000160/100 22 400（元）（元）“固定资产净值固定资产净值”项目项目根据调整后的根据调整后的“固定资产原价固定资产原价”项目和项目和“累计折旧累计折旧”项目分别计算求得。项目分别计算求得。年初数年初数1 344 0000 1 344 000（元）（元）年末数年末数1 344 00022 4001 321 600（元）（元）“股本

24、股本”项目项目年初数年初数420 000160/100 672 000（元）（元）年末数与年初数调整相同，因实收资本年末数与年初数调整相同，因实收资本为历史项目。为历史项目。“未分配利润未分配利润”项目项目年初数为年初数为0不需要调整不需要调整年末数（年末数（155 000+300 000 +448 000+1 321 600） 280 000110 000 800 000672 000 362 60031;.利润及利润分配表项目的调整利润及利润分配表项目的调整（1）“营业收入营业收入”项目项目1 120 000160/1301 378 462（元）（元） （2）“营业成本营业成本”项目项目期

25、初存货期初存货350 000160/100560 000（元）（元）本期购货本期购货728 000160/130896 000（元）（元）期末存货期末存货420 000160/150448 000（元）（元）可供销售的存货可供销售的存货560 000896 0001 456 000（元）（元）营业成本营业成本1 456 000448 0001 008 000（元）（元）32;.（3）“期间费用期间费用”项目项目238 000160/130292 923（元）（元）（4）“折旧项目折旧项目”项目项目 14 000160/10022 400（元）（元）（5）“所得税所得税”项目项目 84 0001

26、60/130103 385（元）（元）（6）“应付利润应付利润”项目项目 35 000160/16035 000（元）（元）3货币性项目购买力损益的计算货币性项目购买力损益的计算33;.项项 目目历史成本历史成本换算系数换算系数调整金额调整金额年初货币性项目净额 货币资金 80 000 应收账款 200 000 短期借款（140 000） 应付账款（110 000） 长期负债（800 000） 小 计（770 000） 160/100（1 232 000）加：本年货币性增加 营业收入 1 120 000 160/130 1 378 462 小 计 1 120 000 1 378 462减：本年

27、货币性减少 购入存货 728 000 160/130 896 000 期间费用 238 000 160/130 292 92334;. 所得税所得税 84 000160/130 103 385 应付利润 35 000 160/160 35 000 小 计 1 085 000 1 327 308年末货币性项目（1 180 846） 货币资金 155 000 应收账款 300 000 短期借款（280 000） 应付账款（110 000） 长期负债（800 000） 小 计 （735 000）净货币性项目购买力收益 445 846（续上表） 计算结果表明该企业持有的货币性负债大于货币性资产，因而产

28、生购买力收益445 846元。35;. 编制调整后的财务报表编制调整后的财务报表 项项 目目 年初数额年初数额 年末数额年末数额货币资金应收账款存货固定资产原值减：累计折旧固定资产净值 128 000 320 000 560 0001 344 000 1 344 000 155 000 300 000 448 0001 344 000 22 4001 321 600资产合计2 352 0002 224 600短期借款应付账款长期负责股本未分配利润 224 000 176 0001 280 000 672 000280 000110 000800 000672 000362 600负债及权益合计

29、 2 352 0002 224 60036;.利利润润及及利利润润分分配配表表 项项 目目金金 额额营业收入营业收入 1 378 4621 378 462营业成本营业成本 期初存货（期初存货（1 1月月1 1日）日） 560 000 560 000本期购货本期购货 896 000 896 000可供销售的存货可供销售的存货 1 456 000 1 456 000 期末存货（期末存货（1212月月3131日）日） 448 000 1 008 000 448 000 1 008 000营业利润营业利润 370 462370 462期间费用期间费用 292 923292 923折旧费用折旧费用 22

30、 40022 400利润总额利润总额 55 13955 139所得税所得税 103 385 103 385 净利润净利润 （48 24648 246）年初未分配利润年初未分配利润 可供分配利润可供分配利润 （48 24648 246） 应付利润应付利润 35 00035 000货币性项目购买力损益货币性项目购买力损益 445 846445 846未分配利润未分配利润 362 600362 60037;.三、一般购买力会计评述三、一般购买力会计评述（一）优点： 1.使财务信息更具有可比性 2.操作简便 3.有利于企业决策（二）缺点： 1.不能确切地反映有关会计信息（特别是一般物价指数与个别物价变

31、动存在较大差异时） 2.可能会造成对信息的误解（特别是购买力收益较大时，是由于负债的增大造成，会掩盖沉重的利息支出，并会出现净收益，给人以错误的信息）38;.第三节第三节 现行成本会计现行成本会计39;.一、现行成本会计的基本原理一、现行成本会计的基本原理 现行成本会计改变了传统财务会计的计量属性历史成本计量，对企业的资产按现行成本为计价属性进行调整，以消除物价变动的影响，同时，在调整的基础上确定资产等的持有损益。在现行成本会计下，收益被视为在保持企业生产能力或实物资本的情况下，可用于分配出去的资源。 二、现行成本会计的特征二、现行成本会计的特征以名义货币作为计量单位；以资产的现行成本和个别物

32、价指数变动为计量属性；改变了收益确认原则，收益被视为营业收入与所耗生产要素现行成本相配比的结果；4.设置现行成本账户进行日常核算。40;.三、现行成本会计的基本程序三、现行成本会计的基本程序现行成本会计的处理程序为：现行成本会计的处理程序为：按现行成本调整会计报表数据；按现行成本调整会计报表数据；计算现行成本变动额（持有损益）；计算现行成本变动额（持有损益）；编制现行成本财务报表。编制现行成本财务报表。41;.（一）以现行成本调整财务报表数据，确定各项资产的现行成本（一）以现行成本调整财务报表数据，确定各项资产的现行成本 确定资产的现行成本就是对企业资产的账面价值随着市场现行价格的不断变动而计

33、算其现行价值并进行调整，以现行价格反映企业拥有资产的规模或付出资产的成本，以达到资本维护。（二）计算现行成本变动额（持有损益）（二）计算现行成本变动额（持有损益） 持有损益是企业所持有的非货币性资产上现行成本和历史成本的差异。 在现行成本会计中，应根据资产的现行成本对其价值基础进行调整，在调整的基础上，确定资产的持有损益。 42;. 营业的现行成本损益营业的现行成本损益现行成本净收益由两部分构成现行成本净收益由两部分构成 持有资产损益持有资产损益现行成本损益等于本期现行收入减去为获取本期收入而耗用的人力、物力、财力的现行成本。 持有资产损益则是由于置存资产在物价变动条件下由于现行市场价格变动而

34、给企业带来的损益。当持有资产的现行成本高于历史成本可产生持有利得；反之，则产生持有损失。43;. 未实现持有损益未实现持有损益持有资产损益持有资产损益 已实现持有损益已实现持有损益 已实现持有损益是已被销售或被消耗掉资产的现行成本与历史成本之差； 未实现持有损益是企业期末按现行成本计算的仍持有资产与历史成本之差。 44;. 对持有损益的处理因资本维护观念的不同而不同：对持有损益的处理因资本维护观念的不同而不同： 财务资本维护观念认为持有损益应作为企业经营收益的构成要素，列在利润表内；财务资本维护观念认为持有损益应作为企业经营收益的构成要素，列在利润表内； 实物资本维护观念认为持有损益应作资本保

35、全调整数，列在资产负债表股东权益项目下。实物资本维护观念认为持有损益应作资本保全调整数，列在资产负债表股东权益项目下。 45;.四、现行成本的核算方法四、现行成本的核算方法（一）现行成本会计的日常核算方法（一）现行成本会计的日常核算方法 除运用传统财务会计的日常核算方法外，还需专门按以下方法进行核实： 1.建立现行成本会计账户体系 2.设置现行成本会计的特有账户 “持有损益” 或：“已实现持有损益” “未实现持有损益” 注：注：“持有损益”在财务资本维护观念下，属于损益类科目；在实物资本维护观念下，属于权益类科目。 “增补折旧费” 属于损益类科目。46;.（二）核算举例（二）核算举例47;.某

36、企业按传统财务会计编制的财务报表如图表某企业按传统财务会计编制的财务报表如图表 资产负债表资产负债表 项项 目目 年初数额年初数额 年末数额年末数额货币资金货币资金应收账款应收账款存货存货固定资产原值固定资产原值减：累计折旧减：累计折旧固定资产净额固定资产净额75 30075 30012 00012 00037 50037 50075 00075 00075 00075 00081 00081 00017 85017 85052 50052 50075 00075 00015 00015 00060 00060 000资产合计资产合计 199 800 199 800 211 350211 35

37、0短期借款短期借款应付账款应付账款长期负责长期负责股本股本未分配利润未分配利润20 00020 00025 00025 00060 00060 00075 00075 00019 80019 80025 00025 00027 50027 50060 00060 00075 00075 00023 85023 850负债及所有者权益合计负债及所有者权益合计 199 800199 800 211 350211 35048;. 利润及利润分配表利润及利润分配表 项目项目金额金额营业收入营业收入 187 500187 500营业成本营业成本 期初存货（期初存货（1 1月月1 1日）日） 37 500

38、 37 500本期购货本期购货 127 500 127 500可供销售的存货可供销售的存货 165 000 165 000 期末存货（期末存货（1212月月3131日）日） 52 500 112 500 52 500 112 500营业利润营业利润 75 00075 000期间费用期间费用 43 50043 500折旧费用折旧费用 15 00015 000利润总额利润总额 16 50016 500所得税所得税 4 9504 950净利润净利润 11 55011 550年初未分配利润年初未分配利润 19 80019 800可供分配利润可供分配利润 31 35031 350应付利润应付利润 7 5

39、007 500未分配利润未分配利润 23 85023 85049;.有关资料如下：有关资料如下：（1）固定资产的现行成本为87 000元，固定资产为年初一次性购入，使用期限为5年。（2）营业成本的现行成本为117 000元。（3）存货的现行成本为55 500元。1资产负债表项目的调整（1）货币性项目 由于资产负债表中的货币性项目都是现行成本，年初数为上期末的现行成本，年末数为即期的现行成本，因此不需作调整。50;.（2）非货币性项目）非货币性项目由于非货币性项目是按取得时的历史成本表示的，因而应将期末账面数额调整为现行成本。存货项目。期末存货的账面余额为52 500元，现行成本为55 500元

40、，计入本期持有损益的数额为3 000元（55 50052 500）。会计分录如下： 借：存货 3 000 贷：未实现持有损益 3000固定资产项目。期末固定资产的账面余额为75 000元，现行成本为87 000元，应计入持有损益的数额为12 000元（87 00075 000）。会计分录如下： 借：固定资产 12 000 贷：未实现持有损益 12 000（3）股东权益项目）股东权益项目股东权益项目余额保持原有数额，随资产调整及利润表调整结果而变动。51;.2利润及利润分配表项目的调整利润及利润分配表项目的调整（1）营业收入、期间费用及所得税项目体现了该期间的现行价值，故不需调整。（2）营业成本

41、项目按现行成本调整。账面余额为112 500元，现行成本为117 000元，应计入已实现持有损益的数额为4 500元（117 000112 500）。会计分录如下： 借：营业成本 4 500 贷：已实现持有损益 4 500（3）折旧费用项目。利润表中折旧费用的账面余额为15 000元，因资产负债表中固定资产原值已按现行成本调整为87 000元，本期以现行成本表述的折旧费用也应调整为17 400元（87 000/5），因此还应补提折旧2 400元（17 40015 000）。会计分录如下: 借：折旧费用 2 400 贷：累计折旧 2400同时：同时：52;. 借：未实现持有损益 2 400 贷：

42、已实现持有损益 2 400后一个分录为结转已计入固定资产的未实现持有损益（4）其它项目。如期初未分配利润、应付股利等，按实际发生额填列。3 3汇总计算持有损益汇总计算持有损益 根据上述对资产负债表及利润表的调整结果，汇总计算持有损益结果如下：未实现持有损益3 000（存货部分）9 600（固定资产部分） 12 600（元）已实现持有损益4 500（存货部分）2 400（固定资产补提 折旧部分）6 900（元） 以现行成本会计为基础编制财务报表见图表： 53;. 资产负债表资产负债表 （以现行成本为基础）（以现行成本为基础） 项项 目目 年初数额年初数额 年末数额年末数额货币资金货币资金应收账款

43、应收账款存货存货固定资产原值固定资产原值减：累计折旧减：累计折旧固定资产净额固定资产净额75 30075 30012 00012 00037 50037 50075 00075 00075 00075 00081 00081 00017 85017 85055 50055 50087 00087 00017 40017 40069 60069 600资产合计资产合计199 800199 800 223 950223 950短期借款短期借款应付账款应付账款长期负责长期负责股本股本未分配利润未分配利润20 00020 00025 00025 00060 00060 00075 00075 0001

44、9 80019 80025 00025 00027 50027 50060 00060 00075 00075 00036 45036 450负债及权益合计负债及权益合计 199 800199 800 223 950223 95054;. 利润及利润分配表利润及利润分配表（以现行成本为基础）（以现行成本为基础）项项 目目金金 额额营业收入营业收入187 500187 500营业成本营业成本117 000117 000营业利润营业利润 70 50070 500期间费用期间费用 43 50043 500折旧费用折旧费用 17 40017 400利润总额利润总额 9 6009 600所得税所得税 4

45、 9504 950净利润净利润 4 6504 650年初未分配利润年初未分配利润 19 80019 800可供分配利润可供分配利润 24 45024 450应付利润应付利润 7 5007 500未分配利润未分配利润 16 95016 950 已实现持有损益已实现持有损益 6 9006 900 未实现持有损益未实现持有损益 12 60012 600期末未分配利润期末未分配利润 36 450 36 450 55;.（三）固定资产核算的特别举例（三）固定资产核算的特别举例 在固定资产原值的现行成本不断变动的情况下，按前期的固定资产原值的现行成本计提的累计折旧额，与按本期末固定资产账面现行成本计提的为

46、保证该项固定资产实物资本维护的累计折旧额，必然有一个差额。为保证该项资产的资本维护，在按期末现行成本计提固定资产折旧时，还必须补提上述“差额”。 例：XY公司2008年1月1日购进W设备一台，原值126 000元，预计使用4年，报废 净残值为0，其现行成本每年末增加42 000元。为简化核算，假设该公司每年末计提折旧并增补折旧费用。该设备各年度调整现行成本、计提折旧用、增补折旧费用以及发生的持有资产损益、累计折旧等情况见下表：56;. 注：注：n为计提折旧的年数为计提折旧的年数 项项 目目第一年第一年第二年第二年第三年第三年第四年第四年历史成本历史成本按年末历史成本计提的年折旧额按年末历史成本

47、计提的年折旧额 （4 4）年末现行成本（年末现行成本（n n42 00042 000）按年末现行成本计提的折旧额按年末现行成本计提的折旧额 （ 4 4）按年末现行成本计提的累计折旧按年末现行成本计提的累计折旧 额额 （ n n）年内年内 增补的折旧费增补的折旧费年内增加的未实现持有损益年内增加的未实现持有损益年内转入的已实现持有损益年内转入的已实现持有损益 （）（）126 000126 000 31 500 31 500168 000168 000 42 000 42 000 42 000 42 000 42 000 42 000 10 500 10 500126 000126 000 31

48、500 31 500210 000210 000 52 500 52 500105 000105 000 10 500 10 500 42 000 42 000 31 500 31 500126 000126 000 31 500 31 500252 000252 000 63 000 63 000189 000189 000 21 000 21 000 42 000 42 000 52 500 52 500126 000126 000 31 500 31 500294 000294 000 73 500 73 500294 000294 000 31 500 31 500 42 000 42

49、 000 73 500 73 50057;.第一年：年初以银行存款购进该项固定资产（增值税略），编制会计分录：第一年：年初以银行存款购进该项固定资产（增值税略），编制会计分录：借：固定资产 126 000 贷：银行存款 126 000年末，按现行成本调整固定资产账面原值42 000元：借：固定资产 42 000 贷：未实现持有损益 42 000按现行成本计提当年折旧额：借：管理费用 42 000 贷：累计折旧 42 000结转所提折旧中已实现持有损益10 500元（42 00031 5000）借：未实现持有损益 10 500 贷：已实现持有损益 10 50058;.第二年末：按现行成本调整固定

50、资产账面原值第二年末：按现行成本调整固定资产账面原值5 000元：元：借：固定资产 42 000 贷：未实现持有损益 42 000按当年现行成本计提当年折旧22 000元：借：管理费用 52 500 贷：累计折旧 52 500计提增补折旧费10 500元：借：增补折旧费 10 500 贷：累计折旧 10 500结转本期已实现持有损益31 500元（52 50031 50010 500）：借：未实现持有损益 31 500 贷：已实现持有损益 31 500第三年、第四年会计处理略。第三年、第四年会计处理略。59;.第五年末：按现行成本调整固定资产账面原值第五年末：按现行成本调整固定资产账面原值42 000元：元：借：固定资产 42 000 贷：未实现持有损益 42 000按当年现行成本计提当年折旧73 500元：借：管理费用 73 500 贷