中级财务会计第十章

1、第十章第十章所所 有有 者者 权权 益益一、概述一、概述1、含义：资产扣除负债后的、含义：资产扣除负债后的剩余权益剩余权益2、计算、计算3、所有者权益的别称、所有者权益的别称4、所有者权益与负债的区别、所有者权益与负债的区别债权人（负债）债权人（负债）所有者所有者对变现资产的要求权对变现资产的要求权先先后后经营决策参与权经营决策参与权无无有有偿还期偿还期有有一般无一般无风险风险小小大大5、注册资本与投入资本的区别、注册资本与投入资本的区别注册资本注册资本 投入资本投入资本设立时在工设立时在工商部门登记商部门登记的资本额的资本额（也是全部（也是全部股东认缴的股东认缴的出资额之和）出资额之和）投资

2、人投入投资人投入（也是企业（也是企业实际收到的实际收到的资本）资本）？（3）留存收益）留存收益盈余公积：从净利润中提取盈余公积：从净利润中提取净利润提取盈余公积、支付股利净利润提取盈余公积、支付股利后的余额后的余额（1）投入资本）投入资本股本：股份公司股本：股份公司实收资本：非股份公司实收资本：非股份公司（2）资本公积）资本公积股本溢价：股份公司股本溢价：股份公司资本溢价：非股份公司资本溢价：非股份公司其他资本公积：共有其他资本公积：共有6、分类、分类7、公司制企业所有者权益的特点、公司制企业所有者权益的特点P292所有权与经营权分离，以公司的名义对外开展所有权与经营权分离，以公司的名义对外开

3、展业务，股东（普通股）除了决策参与权之外，业务，股东（普通股）除了决策参与权之外，基本上就剩下净资产的要求权了。基本上就剩下净资产的要求权了。公司以其全部资产对债务承担有限责任公司以其全部资产对债务承担有限责任（破产清算时（破产清算时）公司是纳税主体公司是纳税主体股东不得抽回股份但可到市场上转让股东不得抽回股份但可到市场上转让二、实收资本的核算二、实收资本的核算1、货币：不得低于注册资本的货币：不得低于注册资本的30%投资人的投资人的出资方式出资方式土地使用权以土地使用权以外的无形资产外的无形资产不得高于注资不得高于注资20%土地使用权（无形资产）土地使用权（无形资产）实物资产（非货币性资产）

4、实物资产（非货币性资产）2、账务处理、账务处理借：银行存款借：银行存款固定资产（评估价）固定资产（评估价）无形资产（评估价）无形资产（评估价）贷：实收资本贷：实收资本A投资人投资人B投资人投资人资本公积资本公积资本溢价资本溢价投入资本超过某投投入资本超过某投资人在注册资本中资人在注册资本中所占份额部分所占份额部分三、股本的核算三、股本的核算1、股票的类型与区别、股票的类型与区别优先股优先股普通股普通股经营参与权经营参与权无无有有股利分配股利分配先先后后优先认股权优先认股权无无有有剩余财产分配权剩余财产分配权先先后后收益是否固定收益是否固定固定固定不定不定风险风险小小大大2、优先股分类、优先股分

5、类累积优先股累积优先股非累积优先股非累积优先股参与优先股参与优先股非参与优先股非参与优先股3、股票的发行、股票的发行借：银行存款借：银行存款（发行总价（发行总价发行手续费发行手续费+冻结资金的利息收入冻结资金的利息收入）交易所要求申购人先存入一笔钱交易所要求申购人先存入一笔钱几天不能动，发行日解冻。冻结几天不能动，发行日解冻。冻结的那几天的利息归股票发行方。的那几天的利息归股票发行方。贷：股本贷：股本 发行份数发行份数每份面值每份面值资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （倒挤）（倒挤）一般会出现贷方差额，因为政策规一般会出现贷方差额，因为政策规定，普通股不得折价发行，溢价部定，普通股不得折价发行

6、，溢价部分远大于发行费。分远大于发行费。四、资本公积的核算四、资本公积的核算1、包括包括内容内容资本溢价资本溢价（投入资本超过其在注资中的份额）（投入资本超过其在注资中的份额）股本溢价股本溢价（超面值发行的溢价部分（超面值发行的溢价部分发行手续费）发行手续费）其他资本公积其他资本公积（直接计入所有者权益的利得和损失）（直接计入所有者权益的利得和损失）可供出可供出售金融售金融资产公资产公允价值允价值变动变动以权益法核以权益法核算的长期股算的长期股权投资，对权投资，对方除净损益方除净损益以外的其他以外的其他权益变动权益变动以公允价以公允价值模式计值模式计量的投资量的投资性房地产性房地产公允价值公允

7、价值变动变动认股权证、库存股认股权证、库存股自用、存自用、存货转公价货转公价模式计量模式计量的投房的的投房的贷差贷差将持有至将持有至到期投资到期投资重新分类重新分类为可供出为可供出售金融资售金融资产产2、核算、核算P301例题例题P302其他资本公积的核算略其他资本公积的核算略转换形式转换形式 借方借方 贷方贷方 差额计差额计 入账户入账户账户账户 金额的确定金额的确定投房转自用投房转自用 固定资产、固定资产、无形资产无形资产转换日转换日公允价公允价投房投房成本成本投房投房公变公变公变损益，公变损益，不分借差贷差不分借差贷差自用转投房自用转投房 投房投房成本成本累旧累旧/累摊累摊固减备固减备转

8、换日转换日公允价公允价固定资产、固定资产、无形资产无形资产借差公变损借差公变损益；益；贷差资贷差资本公积本公积存货转投房存货转投房 投房投房成本成本存跌准备存跌准备转换日转换日公允价公允价开发产品开发产品借差：公变借差：公变损益；损益；贷差：贷差：资本公积资本公积投房转存货投房转存货 开发产品开发产品转换日转换日公允价公允价投房投房成本成本投房投房公变公变公变损益，公变损益，不分借差贷差不分借差贷差五、认股权证五、认股权证1、什么是认股权证？、什么是认股权证？P3032、行权价格：未来可以持认股权证以多少钱买入、行权价格：未来可以持认股权证以多少钱买入一股一股3、行权价格通常如何确定？、行权价

9、格通常如何确定？发行认股权证时的市场价格发行认股权证时的市场价格预测价格预测价格4、认股权证的发行方式：附带赠送、附带有偿、认股权证的发行方式：附带赠送、附带有偿发行发行5、认股权证的价值如何确定？、认股权证的价值如何确定？ 某公司某公司2014年年4月月1日发行日发行5年期分期付息债年期分期付息债券债券券债券100万份（这里只讨论认股权证，其他内万份（这里只讨论认股权证，其他内容略），每份债券赠送容略），每份债券赠送10份认股权证，行权比份认股权证，行权比例为例为1:1（即一份认股权证可买一股普通股），（即一份认股权证可买一股普通股），行权价格为每股行权价格为每股12元，行权时间为元，行权时

10、间为2015年末的年末的最后最后5个工作日。假设：个工作日。假设：行权日该公司普通股每股市价行权日该公司普通股每股市价15元；元；行权日每股市价行权日每股市价12元。元。情况情况：一份认股权证：一份认股权证+12元元=15元元一份认股权证的价值一份认股权证的价值=1512=3（元）（元）情况情况：一份认股权证的价值：一份认股权证的价值=1212=0（元）（元）6、认股权证发行的账务处理略、认股权证发行的账务处理略六、库存股六、库存股1、什么是库存股？、什么是库存股？P3052、持有库存持有库存股的目的股的目的减资减资因资本过剩而减资因资本过剩而减资因重大亏损而减资因重大亏损而减资奖励职工奖励职

11、工日后再发行日后再发行3、因资本过剩而减资的处理、因资本过剩而减资的处理（1）非股份公司）非股份公司借：实收资本（批准减少的资本额）借：实收资本（批准减少的资本额） 贷：银行存款贷：银行存款（2）股份公司）股份公司从证券市场收购时从证券市场收购时（假设回购价面值）（假设回购价面值）借：库存股借：库存股贷：银行存款贷：银行存款 （实支款）（实支款）10日内注销时日内注销时借：股本借：股本 （注销份数（注销份数每份面值）每份面值）资本公积资本公积股本溢价（顺序一）股本溢价（顺序一）以该批股票发行以该批股票发行时形成的股本溢时形成的股本溢价为限价为限盈余公积盈余公积 （顺序二）（顺序二）利润分配利润

12、分配未分配利润未分配利润 （顺序三）（顺序三）贷：库存股贷：库存股4、为日后再发行而购回本公司股票、为日后再发行而购回本公司股票P307（我国（我国公司法公司法不允许）不允许）七、股份支付七、股份支付1、含义：企业为获取职工提供的服务而授予的股、含义：企业为获取职工提供的服务而授予的股票期权（将来的某一天可以按约定的票期权（将来的某一天可以按约定的价格购买本公司股票价格购买本公司股票XX股）股）2、分类、分类以权益结以权益结算的股份算的股份支付支付以现金结算以现金结算的股份支付的股份支付限制性限制性股票股票职工按照协议从企业职工按照协议从企业获得一定数量的股票获得一定数量的股票股票股票期权期权

13、授予职工在未来一定期限内授予职工在未来一定期限内以约定的价格购买本企业一以约定的价格购买本企业一定数量股票定数量股票职工一般不收钱职工一般不收钱行权期间职工只能行权期间职工只能以约定价格购买以约定价格购买职工不出钱，但要完成职工不出钱，但要完成相应指标相应指标3、以权益结算的股份支付的处理、以权益结算的股份支付的处理（1）股票期权授予日：不作处理）股票期权授予日：不作处理（2）第一年末，把授予职工的权利的公允价值）第一年末，把授予职工的权利的公允价值作为一项费用，根据估计的离职比例计算作为一项费用，根据估计的离职比例计算当年应负担的金额。当年应负担的金额。借：管理费用借：管理费用 贷：资本公积

14、贷：资本公积其他资本公积其他资本公积（3）第二年末，根据授予日公允价值和第二年）第二年末，根据授予日公允价值和第二年末估计的离职比例计算前两年应负担费用末估计的离职比例计算前两年应负担费用的合计数、计算当年应负担数。分录同的合计数、计算当年应负担数。分录同（4）后续年份同前）后续年份同前（5）行权日）行权日借：银行存款借：银行存款 （实际行权人数（实际行权人数每人份数每人份数每份行权价）每份行权价）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 （累计已计入数）（累计已计入数）贷：股本贷：股本 （实际行权人数（实际行权人数每人份数每人份数每份面值）每份面值）资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （倒挤）（倒挤）4、以现金结算的