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文档简介
1、非货币性交易非货币性交易基本问题基本问题类型判断类型判断入帐金额入帐金额收益确认收益确认案案 例例涉及补价涉及补价不涉及补价不涉及补价非货币性交易非货币性交易 非货币性交易需要注意的问题: 非货币性交易的定义: 货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产即补价)。 1、非货币性交易的判断 2、如何计量换入资产的入账价值 3、不涉及补价与涉及补价的会计处理 一、非货币性交易的判断一、非货币性交易的判断 1、非货币性交易的判断涉及补价) (1收到补价的企业: 收到的补价换出资产公允价值或换入资产公允价值
2、+收到的补价)(25% (2支付补价的企业: 支付的补价换入资产公允价值(或支付的补价+换出资产公允价值)25% 如:如:A A公司用公司用S S设备交换设备交换B B公司公司H H设备。在交换日,设备。在交换日,S S账账面原值为面原值为1818万元,累计折旧为万元,累计折旧为4 4万元,公允价值为万元,公允价值为13.513.5万元;万元;H H账面原值为账面原值为1515万元,累计折旧为万元,累计折旧为1.51.5万元,公允价值为万元,公允价值为1414万元。万元。A A公司另支付银行存款公司另支付银行存款0.50.5万元给万元给B B公司。公司。 判断:判断: 收到补价方收到补价方B
3、B: 0.5 0.514 14 3.3573.357 25%25%(非货币性交易)(非货币性交易) 或:支付补价方或:支付补价方A A: 0.5 0.5( 0.5 0.5 13.5 13.5 ) 3.3573.357 25%25%假设:S公允价值为11.5万元,H公允价值为16.5万元,在其他条件不变的情况下,A公司需另支付银行存款5万元给B公司。 判断: 收到补价方B: 516.5 30.3025%(货币性交易) 或:支付补价方A: 5(511.5) 30.3025% 二、换入资产的入账价值二、换入资产的入账价值 两种计量模式:公允价值和账面价值两种计量模式:公允价值和账面价值 公允价值模式
4、:公允价值模式: 同时满足下列条件的,应当以公允价值和应同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 该项交换具有商业实质;该项交换具有商业实质; 换入资产或换出资产的公允价值能够换入资产或换出资产的公允价值能够 可靠计量。可靠计量。 (一商业实质的判断 “实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的效用,从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同,表明该项资产交
5、换具有商业实质。 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 (1 1未来现金流量的风险、金额相同,未来现金流量的风险、金额相同,时间不同。时间不同。 (2 2未来现金流量的时间、金额相同,未来现金流量的时间、金额相同,风险不同。风险不同。 (3 3未来现金流量的风险、未来现金流量的风险、 时间相同,金额不同。时间相同,金额不同。 (4 4风险、时间、金额均不同风险、时间、金额均不同 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 从市场参与者角度,两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似,但从企业的
6、作用或价值角度,两者的“企业特定价值不同。 预计未来现金流量应反映税后现金流量,折现率的选择考虑企业自身对资产特定风险的评价。 实务中,不同类非货币性资产交换通常具有商业实质,着重应当关注同类非货币性资产交换。(二公允价值能够可靠计量 1 1、换入资产或换出资产存在活跃市场。该、换入资产或换出资产存在活跃市场。该资产的市场价格为基础确定其公允价值。(以资产的市场价格为基础确定其公允价值。(以市场价格为基础)市场价格为基础) 2 2、换入资产或换出资产不存在活跃市场、换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。应当以同类但同类或类似资产存在活跃市场。应当以同类或类似资产市场价
7、格为基础确定其公允价值。或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。(以对资产差别调整后的类似资产市场价格为(以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础)基础) (二公允价值能够可靠计量 3 3、换入资产或换出资产不存在同类或类、换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易,应当采用估值技术确似资产的可比市场交易,应当采用估值技术确定其公允价值。定其公允价值。 采用估值技术确定的资产公允价值估计数采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大,或者的变动区间不大,或者 在公允价值估计数变动区间的,各种用于在公允价值估计数变动区间的,各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定确定公允价
8、值估计数的概率能够合理确定 视为公允价值能够可靠计量视为公允价值能够可靠计量四、非货币性资产交换的会计处理 (一以公允价值为基础确定资产成本: 1.不涉及补价资产公允价值相关税费 (无论:一换一、或一换多、或多换一、或多换多) 2.如果涉及补价 (1支付补价方换出入资产公允价值 补价相关税费 (2收到补价方换出入资产公允价值 -补价相关税费 如前例:A公司H设备13.5万元13.5+0.5) 3.换出资产的公允价值与帐面价值有差额 换出资产公允价值与其账面价值的差额,应换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情况处理:当分别不同情况处理: 1 1、为存货的,应当作为销售处理,、为存货的
9、,应当作为销售处理,依照依照 以其公允以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。价值确认收入,同时结转相应的成本。 2 2、换出资产为固定资产、无形资产的,、换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。营业外收入或营业外支出。 3 3、换出资产为长期股权投资的,可供、换出资产为长期股权投资的,可供出售金融资产的换出资产公允价值与其账面价出售金融资产的换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资损益值的差额,计入投资损益 案例案例 【案例】甲公司以其生产用设备与乙公司【案例】甲公司以其生产用设备与乙公司作
10、为固定资产汽车交换。甲换出设备账面原作为固定资产汽车交换。甲换出设备账面原价为价为120120万元,已提折旧万元,已提折旧2020万元,公允值为万元,公允值为110110万元。为此甲支付设备清理费用万元。为此甲支付设备清理费用1 1万元。万元。 乙公司换出汽车账面原价为乙公司换出汽车账面原价为140140万元,已万元,已提折旧提折旧2525万元,公允值为万元,公允值为110110万元。假设甲换万元。假设甲换入的汽车作为固定资产管理,甲未对该设备入的汽车作为固定资产管理,甲未对该设备计提减值准备。计提减值准备。 要求:对甲、乙进行会计处理。要求:对甲、乙进行会计处理。(以固定资产换固定资产)(以
11、固定资产换固定资产)甲企业:甲企业:转入固定资产清理转入固定资产清理 固定资产清理固定资产清理 100 100 累计折旧累计折旧 20 20固定资产固定资产 120 120支付清理费用支付清理费用 固定资产清理固定资产清理 1 1 银行存款银行存款 1 1换入货运汽车的入账价值换入货运汽车的入账价值=110=1101=1111=111万元)万元) 固定资产固定资产 111 111 固定资产清理固定资产清理 101 101 营业外收入营业外收入 10 10乙企业乙企业转入固定资产清理转入固定资产清理 固定资产清理固定资产清理 115 115累计折旧累计折旧 25 25固定资产固定资产 140 1
12、40换入货运汽车的入账价值换入货运汽车的入账价值=110=110万元)万元) 固定资产固定资产 110 110 营业外支出营业外支出 5 5 固定资产清理固定资产清理 115 115 以库存商品换入固定资产 甲企业用一批库存商品跟华泰公司换入甲企业用一批库存商品跟华泰公司换入新设备一台。该批产成品账面成本新设备一台。该批产成品账面成本50 00050 000元,元,市场售价市场售价70 00070 000元,增值税元,增值税11 90011 900元。华泰元。华泰公司设备原值为公司设备原值为90 00090 000元,乙提折旧元,乙提折旧11 00011 000元,公允价值为元,公允价值为81
13、 90081 900元。元。 甲,乙企业交换时的会计处理甲,乙企业交换时的会计处理甲企业:甲企业:借:固定资产借:固定资产 81 900 81 900 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 70 000 70 000 应交税费应交税费应交增值税销项应交增值税销项11 90011 900借:主营业务成本借:主营业务成本 50 000 50 000 贷:库存商品贷:库存商品 50 000 50 000乙企业乙企业借:固定资产清理借:固定资产清理 79 000 79 000 累计折旧累计折旧 11 000 11 000 贷:固定资产贷:固定资产 90 000 90 000 借:借: 库存商品库存商品 7
14、0 000 70 000 应交税费应交税费应交增值税进项应交增值税进项11 90011 900 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 79 000 79 000 营业外收入营业外收入- -非货币交易收益非货币交易收益 2 900 2 9002 2、涉及补价、涉及补价 【案例】甲公司与乙公司经协商,甲公司【案例】甲公司与乙公司经协商,甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲公司生产专利权的账面价值为甲公司生产专利权的账面价值为400400万元未万元未计提减值准备),其公允价值和计税价格均为计提减值准备),其公允价值和计税价格均为450450万元,营业税
15、税率为万元,营业税税率为5 5; 乙公司生产用车床的账面原价为乙公司生产用车床的账面原价为500500万元,已提折旧万元,已提折旧5050万元,已提减值准备万元,已提减值准备3030万元,其公允价值为万元,其公允价值为420420万元,在资产交换过万元,在资产交换过程中发生车床搬运费程中发生车床搬运费1.21.2万元。乙公司另支付万元。乙公司另支付3030万元给甲公司。甲公司收到换入的车床作为万元给甲公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产核算;乙公司获得的专利权作为无形固定资产核算;乙公司获得的专利权作为无形资产核算。资产核算。 要求做有关会计处理。要求做有关会计处理。 2 2、涉及补价、涉及
16、补价 (1判断是否属于非货币性交易判断是否属于非货币性交易 甲收到补价:甲收到补价:30450=6.67%25% 乙支付补价:乙支付补价:30(30+420) =6.67%25% 补价占整个交易比例补价占整个交易比例25,属于非货币性交易,属于非货币性交易2 2、涉及补价、涉及补价(1)(1)甲公司甲公司 借:固定资产借:固定资产车床车床 442.5 442.5 银行存款银行存款 30 30 贷:无形资产贷:无形资产 400 400 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 22.5 22.5 营业外收入营业外收入非货币性交易收益非货币性交易收益 50 50 (2)(2)乙公司乙公司 借:固定资产
17、清理借:固定资产清理 450 450 累计折旧累计折旧 50 50 贷:固定资产贷:固定资产 500 500 借:固定资产减值准备借:固定资产减值准备 30 30 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 30 30 借:固定资产清理借:固定资产清理 31.2 31.2 贷:银行存款贷:银行存款 31.2 31.2 借:固定资产清理借:固定资产清理 21 21 贷:应交税费贷:应交税费应交营业税应交营业税 21 21 借:无形资产借:无形资产 472.2 472.2420+30+1.2+21) 420+30+1.2+21) 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 472.2 472.2以存货换存货 A公司决
18、定以库存商品办公桌交换B公司库存商品复印机。A公司办公桌的账面价值为9000元,公允价值为10000元,支付运费400元,增值税率为17%换入后复印机作为固定资产。 B公司复印机的账面价值为11000元,公允价值为10000元,支付运费为200元,增值税率为17%。换入后办公桌作为存货。AB公司均为其他税费。 A、B公司的会计处理A A公司公司 借:固定资产 12100 贷:银行存款 400 主营业务收入 10000 应交税费应交增值税销项税额1700 借:主营业务成本 9000 贷:库存商品 9000B B公司公司 借:库存商品 10200 应交税费应交增值税进项税额1700 贷:银行存款
19、200 主营业务收入 10000 应交税费应交增值税销项税额1700 借:主营业务成本 11 000 贷:库存商品 11 000(二非货币性资产交换不具有商业实质且公允价值不能够可靠计量的,其入账价值:1. 1.不涉及补价不涉及补价资产账面价值相关税费资产账面价值相关税费(无论:一换一、或一换多、或多换一、或(无论:一换一、或一换多、或多换一、或多换多)多换多)2.2.如果涉及补价如果涉及补价 (1 1支付补价方支付补价方换出资产账面价值换出资产账面价值补价相关税费补价相关税费 (2 2收到补价方收到补价方换出资产账面价值换出资产账面价值- -补补价相关税费价相关税费注意注意: :不确认损益不
20、确认损益案例案例 【案例】甲公司以其生产用设备与乙公司【案例】甲公司以其生产用设备与乙公司作为固定资产汽车交换。甲换出设备账面原作为固定资产汽车交换。甲换出设备账面原价为价为120120万元,已提折旧万元,已提折旧2020万元,公允值为万元,公允值为110110万元。为此甲支付设备清理费用万元。为此甲支付设备清理费用1 1万元。万元。 乙公司换出汽车账面原价为乙公司换出汽车账面原价为140140万元,已万元,已提折旧提折旧2525万元,公允值为万元,公允值为110110万元。假设甲换万元。假设甲换入的汽车作为固定资产管理,甲未对该设备入的汽车作为固定资产管理,甲未对该设备计提减值准备。计提减值
21、准备。 要求:对甲、乙进行会计处理。要求:对甲、乙进行会计处理。(以固定资产换固定资产)(以固定资产换固定资产)甲企业:甲企业:转入固定资产清理转入固定资产清理 借:借: 固定资产清理固定资产清理 100 100 累计折旧累计折旧 20 20贷:固定资产贷:固定资产 120 120支付清理费用支付清理费用 固定资产清理固定资产清理 1 1 银行存款银行存款 1 1换入货运汽车的入账价值换入货运汽车的入账价值=100=1001=1011=101万元)万元) 固定资产固定资产 101 101 固定资产清理固定资产清理 101 101 乙企业乙企业转入固定资产清理转入固定资产清理 借:借: 固定资产
22、清理固定资产清理 115 115 累计折旧累计折旧 25 25贷:固定资产贷:固定资产 140 140换入货运汽车的入账价值换入货运汽车的入账价值=115=115万元)万元) 借:借: 固定资产固定资产 115 115贷:贷: 固定资产清理固定资产清理 115 115 以库存商品换入固定资产 甲企业用一批库存商品跟华泰公司换入甲企业用一批库存商品跟华泰公司换入新设备一台。该批产成品账面成本新设备一台。该批产成品账面成本50 00050 000元,元,市场售价市场售价70 00070 000元,增值税元,增值税11 90011 900元。华泰元。华泰公司设备原值为公司设备原值为90 00090
23、000元,乙提折旧元,乙提折旧11 00011 000元,公允价值为元,公允价值为81 90081 900元。元。 甲,乙企业交换时的会计处理甲,乙企业交换时的会计处理甲企业:甲企业:借:固定资产借:固定资产 61 900 61 900 贷:贷: 应交税费应交税费应交增值税销项应交增值税销项11 90011 900 库存商品库存商品 50 000 50 000乙企业乙企业借:固定资产清理借:固定资产清理 79 000 79 000 累计折旧累计折旧 11 000 11 000 贷:固定资产贷:固定资产 90 000 90 000 借:借: 库存商品库存商品 67 100 67 100 应交税费
24、应交税费应交增值税进项应交增值税进项11 90011 900 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 79 000 79 000 2 2、涉及补价、涉及补价 【案例】甲公司与乙公司经协商,甲公司以【案例】甲公司与乙公司经协商,甲公司以其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲公其拥有的专利权与乙公司生产用车床交换。甲公司生产专利权的账面价值为司生产专利权的账面价值为400400万元未计提减万元未计提减值准备),其公允价值和计税价格均为值准备),其公允价值和计税价格均为450450万元,万元,营业税税率为营业税税率为5 5; 乙公司生产用车床的账面原价为乙公司生产用车床的账面原价为500500万元,已提
25、折旧万元,已提折旧5050万元,已提减值准备万元,已提减值准备3030万万元,其公允价值为元,其公允价值为420420万元,在资产交换过程中万元,在资产交换过程中发生车床搬运费发生车床搬运费1.21.2万元。乙公司另支付万元。乙公司另支付3030万元万元给甲公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产给甲公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产核算;乙公司获得的专利权作为无形资产核算。核算;乙公司获得的专利权作为无形资产核算。 要求做有关会计处理。要求做有关会计处理。 2 2、涉及补价、涉及补价 (1判断是否属于非货币性交易判断是否属于非货币性交易 甲收到补价:甲收到补价:30450=6.67%25%
26、 乙支付补价:乙支付补价:30(30+420) =6.67%25% 补价占整个交易比例补价占整个交易比例25,属于非货币性交易,属于非货币性交易2 2、涉及补价、涉及补价(1)(1)甲公司甲公司 借:固定资产借:固定资产车床车床 392.5 392.5 银行存款银行存款 30 30 贷:无形资产贷:无形资产 400 400 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 22.5 22.5 (2)(2)乙公司乙公司 借:固定资产清理借:固定资产清理 450 450 累计折旧累计折旧 50 50 贷:固定资产贷:固定资产 500 500 借:固定资产减值准备借:固定资产减值准备 30 30 贷:固定资产清
27、理贷:固定资产清理 30 30 借:固定资产清理借:固定资产清理 31.2 31.2 贷:银行存款贷:银行存款 31.2 31.2 借:固定资产清理借:固定资产清理 21 21 贷:应交税费贷:应交税费应交营业税应交营业税 21 21 借:无形资产借:无形资产 472.2 472.2420+30+1.2+21) 420+30+1.2+21) 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 472.2 472.2以存货换存货 A公司决定以库存商品办公桌交换B公司库存商品复印机。A公司办公桌的账面价值为9000元,公允价值为10000元,支付运费400元,增值税率为17%换入后复印机作为固定资产。 B公司复印机
28、的账面价值为11000元,公允价值为10000元,支付运费为200元,增值税率为17%。换入后办公桌作为存货。AB公司均为其他税费。 A、B公司的会计处理A A公司公司 借:固定资产 11 100 贷:银行存款 400 库存商品 9000 应交税费应交增值税销项税额1700B B公司公司 借:库存商品 11 200 应交税费应交增值税进项税额1700 贷:银行存款 200 库存商品 11 000 应交税费应交增值税销项税额1700(三)非货币性资产交换同时换入多项资产 。 1. 具有商业实质且公允价值能够计量的,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,确定各项换入资产的成本
29、。 2.不具有商业实质或者虽具有商业实质,但的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。案例:案例: A公司决定以持有某公司的无形资产交换B公司的一辆小轿车和一台机床,交换日交易无形资产的账面价值为300万元,计提减值准备为40万元,公允价值为250万元。 B公司的小轿车原值65,折旧为5万元,公允价值80万元,一台机床原值230万元,折旧30万元,公允价值180万元。A公司支付补价10万元,支付相关税费1万元。不考虑其他税费。具有商业实质 (1 1判断是否属于非货币性交易判断是否属于非货币性交
30、易 A A支付补价:支付补价:1010(250+10250+10)=3.85%=3.85%25% 25% B B收到补价:收到补价:1010(80+18080+180) =3.85% =3.85%25% 25% 补价占整个交易比例补价占整个交易比例2525,属于非货币性,属于非货币性交易交易(2 2各项资产的入账价值各项资产的入账价值 A A 公司入账价值的总额公司入账价值的总额=250+10+1=261=250+10+1=261小轿车的入账比例小轿车的入账比例=80=80(80+18080+180)=30.77%=30.77%小轿车的入账价值小轿车的入账价值=261=261* *30.77%
31、=80.330.77%=80.3机床的入账价值机床的入账价值=180 =180 260260* *261=180.70261=180.70 B B公司无形资产入账价值公司无形资产入账价值=250=2502 2、涉及补价、涉及补价(1)A(1)A公司公司 借:固定资产借:固定资产机床机床 180.7 180.7 固定资产固定资产机床机床 80.3 80.3 无形资产减值准备无形资产减值准备 40 40 营业外支出营业外支出非货币性交易收益非货币性交易收益 10 10 贷:无形资产贷:无形资产 300 300 银行存款银行存款 11 11 (2)(2)乙公司乙公司 借:固定资产清理借:固定资产清理
32、 260 260 累计折旧累计折旧 35 35 贷:固定资产贷:固定资产 295 295 借:银行存款借:银行存款 10 10 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 10 10 借:无形资产借:无形资产 250 250 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 250 250 营业外收入营业外收入非货币性交易收益非货币性交易收益 10 10如上例中公允价值不可计量 (1)A(1)A公司:公司: A A 公司入账价值的总额公司入账价值的总额=260+10+1=271=260+10+1=271 小轿车的入账比例小轿车的入账比例=60=60(60+20060+200)=23.08%=23.08% 小轿车的入账价
33、值小轿车的入账价值=271=271* *23.08%=62.5423.08%=62.54 机床的入账比例机床的入账比例=200 =200 260=76.92%260=76.92% 机床的入账价值机床的入账价值=271=271* *76.92%=208.4676.92%=208.46 B B公司无形资产入账价值公司无形资产入账价值=60+200-=60+200-10=25010=250 A A公司公司借:固定资产借:固定资产机床机床 208.46 208.46 固定资产固定资产机床机床 62.54 62.54 无形资产减值准备无形资产减值准备 40 40 贷:无形资产贷:无形资产 300 300 银行存款银行存款 11 11 B公司公司 借:固定资产清理借:固定资产清理 260 累计折旧累计折旧 35 贷:固定资产贷:固定资产 2
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