审计目标与审计范围

1、审计目标审计目标第二章第二章 审计目标与审计范围审计目标与审计范围审计程序审计程序审计证据审计证据审计意见审计意见 审计要达到的结果审计要达到的结果审计的目标审计的目标 审计目标是审计工作所要达到最终结果。以下审计目标是审计工作所要达到最终结果。以下我们以注册会计师会计报表审计为例介绍审计我们以注册会计师会计报表审计为例介绍审计目标。注册会计师审计目标分为两个层次：总目标。注册会计师审计目标分为两个层次：总目标和具体审汁目标。目标和具体审汁目标。 一、总目标。我国注册会计师会计报表审计的总目标一、总目标。我国注册会计师会计报表审计的总目标是对被审计单位会计报表的以下方面发表审计意见：是对被审计

2、单位会计报表的以下方面发表审计意见： ()合法性。合法性。合法性是指会计报表的编制是否符合合法性是指会计报表的编制是否符合企企业会计准则业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定。及国家其他有关财务会计法规的规定。比如比如, 你把应该属于去年的销售收入你把应该属于去年的销售收入100万元，计入了万元，计入了今年，这就是不合法的。今年，这就是不合法的。 (2)公允性。公允性。公允性是指会计报表在所有的重大方面，公允性是指会计报表在所有的重大方面，是否公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果和是否公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果和资金变动情况：公允性主要是指会计方法的选择，比资金变动情况：

3、公允性主要是指会计方法的选择，比如，存货的发出有多种计价方法，你选择的方法适合如，存货的发出有多种计价方法，你选择的方法适合于本企业的特点，就是公允的，否则就是不公允。于本企业的特点，就是公允的，否则就是不公允。 (3)贯性。贯性。一贯性是指会计方法的选用是否符合一一贯性是指会计方法的选用是否符合一贯性的原则。就拿存货来说，你所在的企业去年采用贯性的原则。就拿存货来说，你所在的企业去年采用的是先进先出法，今年还用这一方法就符合了的是先进先出法，今年还用这一方法就符合了贯性贯性的原则的原则. 我国注册会计师会计报表审计的一般审计目我国注册会计师会计报表审计的一般审计目标也就是审计的主要方面，具体

4、包括：标也就是审计的主要方面，具体包括： (1)总体合理性总体合理性评价某一账户余额的合理性，评价某一账户余额的合理性，或者说，评价账户余额中是否有重要的少报或多或者说，评价账户余额中是否有重要的少报或多报的情况。报的情况。 (2)真实性真实性确定会计报表中列示的各项目的确定会计报表中列示的各项目的金额是否真实。金额是否真实。 就拿上例来说，就拿上例来说，600万元应收账款余额中如万元应收账款余额中如果有果有100万元是虚假的，这个账户的余额就是不万元是虚假的，这个账户的余额就是不真实的。真实的。 (3)完整性完整性确定会计报表是否列示了企业发确定会计报表是否列示了企业发生的全部业务和项目。生

5、的全部业务和项目。 假定上面所举的假定上面所举的600万元的应收账款中，不万元的应收账款中，不包括应该属于这一期间的一笔应收账款包括应该属于这一期间的一笔应收账款65万元，万元，就意味着应收账款是不完整的。如果就意味着应收账款是不完整的。如果600万元的万元的应收账款包括了这一期间发生的所有的应收账应收账款包括了这一期间发生的所有的应收账敖，就意味着应收账款是完整的。敖，就意味着应收账款是完整的。 (4)所有权所有权确定在会计报表日，会计报表中列确定在会计报表日，会计报表中列示的资产和负债金额是不是都归本企业所有。示的资产和负债金额是不是都归本企业所有。比比如，某企业如，某企业1999年年12

6、月月31日产成品账面价值是日产成品账面价值是800万元，其中有万元，其中有150万元产成品是另一个企业存万元产成品是另一个企业存放在该企业的仓库的，就意味着该企业所记录的放在该企业的仓库的，就意味着该企业所记录的800万元的存货不是都归该企业所有。假如，所万元的存货不是都归该企业所有。假如，所记录的记录的800万元的产成品全部是该企业的，就意万元的产成品全部是该企业的，就意味着这些产成品都归该企业所有。味着这些产成品都归该企业所有。 （5）估价）估价确定会计报表中所列示的各项目确定会计报表中所列示的各项目的金额是否合理。的金额是否合理。 具体来说，就是要确定各项目是否按会计原具体来说，就是要确

7、定各项目是否按会计原则的要求计价。比如，某企业的销售收入为则的要求计价。比如，某企业的销售收入为7000万元，在对它进行审计时，根据这一目标的要求、万元，在对它进行审计时，根据这一目标的要求、需要确定计算收入的单价、数量及其乘积是否正需要确定计算收入的单价、数量及其乘积是否正确。确。 (6)截止截止确定接近资产负债表日的交易是否记确定接近资产负债表日的交易是否记入了正确的期间。入了正确的期间。 比如，某公司比如，某公司1998年年12月月29日发生了一笔销日发生了一笔销售业务，金额为售业务，金额为70万元，根据销售合同，货物已万元，根据销售合同，货物已于当日发出，款项已收到，并把此笔收入记入了

8、于当日发出，款项已收到，并把此笔收入记入了1999年，这就是不正确的销售业务的截止，因为年，这就是不正确的销售业务的截止，因为该笔收入属于该笔收入属于1998年，记入年，记入1998年才是正确的销年才是正确的销售业务的截止。售业务的截止。 (7)机械准确性机械准确性确定有关账表资料、数字、确定有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系是否正确。计算、加总及勾稽关系是否正确。 比如审查应收账款总账的余额和明细账的余比如审查应收账款总账的余额和明细账的余额是否一致，就属于机械准确性的检查。额是否一致，就属于机械准确性的检查。 (8)披露披露会计报表中恰当地反映了账户余额和会计报表中恰当地反映了账户余

9、额和相应的披露要求。相应的披露要求。 (9)分类分类确定每个项目和每个账户的记录是否确定每个项目和每个账户的记录是否在会计报表中得到恰当的列示。在会计报表中得到恰当的列示。 比如，把负债分为长期负债和流动负债分别列比如，把负债分为长期负债和流动负债分别列示是正确的分类，附属公司欠款、董事欠款与客示是正确的分类，附属公司欠款、董事欠款与客户欠款单独列示，也是正确的分类。户欠款单独列示，也是正确的分类。1、遗漏了哈达股份有限公司的会计责任；、遗漏了哈达股份有限公司的会计责任；2、遗漏了东方会计师事务所的义务；、遗漏了东方会计师事务所的义务；3、遗漏了审计报告的使用责任；、遗漏了审计报告的使用责任；

10、4、没有违约责任。、没有违约责任。课堂练习：课堂练习：1、下列认定中，与损益表组成要素无关的是：、下列认定中，与损益表组成要素无关的是：A 存在或发生认定存在或发生认定 B 权利和义务认定权利和义务认定 C 估价或分摊认定估价或分摊认定 D 表达与披露认定表达与披露认定2、审计人员应当确认，被审计单位的财产是否均、审计人员应当确认，被审计单位的财产是否均按历史成本入帐，这是为了证实管理当局的（）按历史成本入帐，这是为了证实管理当局的（）认定认定A 存在或发生存在或发生 B 完整性完整性 C估价或分摊估价或分摊 D表达与表达与披露披露3、下列各项中，（）违反了权利和义务认定、下列各项中，（）违反

11、了权利和义务认定A 将未发生的销售登记入帐将未发生的销售登记入帐 B 已发生的销售业务已发生的销售业务未登记入帐未登记入帐 C 未将作为抵押物的存货披露未将作为抵押物的存货披露 D 待待摊费用摊销期限不恰当摊费用摊销期限不恰当4、下列各项中，（）是为了实现注册会计师一般、下列各项中，（）是为了实现注册会计师一般审计目标中的截止目标。审计目标中的截止目标。A 年前开出的支票是否均在年前入帐年前开出的支票是否均在年前入帐B 应收账款是否属实应收账款是否属实C 存货的跌价损失是否已抵减存货的跌价损失是否已抵减D 存货是否有充作抵押的存货是否有充作抵押的多选：多选：1、有关对会计报表认定的下列表述中，

12、不正确的、有关对会计报表认定的下列表述中，不正确的提法是：提法是：A 存在或发生认定主要与会计报表组成要素的低估存在或发生认定主要与会计报表组成要素的低估有关有关B 完整性认定主要与会计报表组成要素的高估有关完整性认定主要与会计报表组成要素的高估有关C 权利和义务认定只与资产负债表组成要素有关权利和义务认定只与资产负债表组成要素有关D 估价或分摊认定只与损益表组成要素有关估价或分摊认定只与损益表组成要素有关ABD2、注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的、注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时，能够根据存货项目时，能够根据“估价或分摊估价或分摊”认定推论认定推论得出的审计目标有：

13、得出的审计目标有：A 存货帐面数量与实物数量相符，金额的计算正确存货帐面数量与实物数量相符，金额的计算正确B 当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值净值C 年末采购、销售截止是恰当的年末采购、销售截止是恰当的D 存货项目余额与其相关总帐余额计数一致存货项目余额与其相关总帐余额计数一致ACD3、以下各项中，对（）的审查应以完整性认定为、以下各项中，对（）的审查应以完整性认定为主。主。A 应付账款应付账款 B 应收账款应收账款 C 应付票据应付票据 D 应收票据应收票据AC二、审计程序二、审计程序 （一）委托阶段（一）委托阶段 （二）计划阶段（二）

14、计划阶段 （三）实施阶段（三）实施阶段 （四）完成阶段（四）完成阶段 第一节第一节 审计证据及其证明力审计证据及其证明力 第二节第二节 审计证据的收集方法审计证据的收集方法 第三节第三节 审计工作底稿审计工作底稿 视听证据视听证据 某建筑企业负责人手持隐蔽工程记录，辩某建筑企业负责人手持隐蔽工程记录，辩解其工程土方为松石土，拒不承认审计认定的解其工程土方为松石土，拒不承认审计认定的“普通土普通土”结果。但是，当审计人员从容地打结果。但是，当审计人员从容地打开计算机，从开计算机，从“隐蔽工程资料库隐蔽工程资料库”里调出该工里调出该工程的施工资料，再现土方挖掘场景时，该负责程的施工资料，再现土方挖掘场景时，该负责人顿时理屈词穷，随之，涨红着脸在审计报告人顿时理屈词穷，随之，涨红着脸在审计报告上签了字。上签了字。 1、什么是个人结算帐户？、什么是个人结算帐户？ 是指个人客户凭个人有效身份证件以自然人名是指个人客户凭个人有效身份证件以自然人名称开立的用于办理资金收付结算的人民币活期存称开立的用于办理资金收付结算的人民币活期存款帐户