企业主要经济业务的核算(2)

1、1 第五章 制造业企业主要 经济业务的核算第一节第一节 企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第六节第六节 财务成果形成与分配业务核算财务成果形成与分配业务核算第五章 企业主要经济业务的核算会计核算方法之应用会计核算方法之应用2第一节第一节 企业主要经济业务概述企业主要经济业务概述 一、企业的主要经济业务内容一、企业的主要经济业务内容 制造企业制造企业是以产品的生产和销售是以产品的生产和销售为主

2、要活动内容的经济组织。其主要经济为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：业务内容可归纳如下： 资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务； 生产过程业务；生产过程业务；销售过程业务；销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。 （参见下页图示参见下页图示）3 制造业企业主要经济业务内容制造业企业主要经济业务内容 基于企业资金运动具体内容的分类基于企业资金运动具体内容的分类 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程

3、过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务资金退资金退出业务出业务财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务4 二、对企业主要经济业务内容的理解

4、二、对企业主要经济业务内容的理解 1. 1.资金筹集业务：接受投资，或借入款资金筹集业务：接受投资，或借入款项及发行企业债券等，为生产经营筹集资金。项及发行企业债券等，为生产经营筹集资金。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备

5、资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务5 2. 2.供应过程业务：购置、建造固定资产供应过程业务：购置、建造固定资产, ,进行设备安装、材料采购；办理货款结算进行设备安装、材料采购；办理货款结算, ,计计算材料采购成本、设备的购置成本等。算材料采购成本、设备的购置成本等。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产

6、过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务6 3. 3.生产过程业务：组织产品生产，消耗生产过程业务：组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理

7、产成品验收入库手续等。本；办理产成品验收入库手续等。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金

8、资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务7 4. 4.销售过程业务销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品价发出对外销售产品；结算销售产品价税款；确认收入及应交税金；计算并结转税款；确认收入及应交税金；计算并结转销售产品成本等。销售产品成本等。 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金

9、储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务8 5. 5.财务成果形成与分配业务财务成果形成与分配业务 计算形成的利润（或亏损）；计算并交计算形成的利润（或亏损）；计算并交纳增值税；按规定办法进行利润分配等。纳增值税；按规定办法进行利润分配等。负债投入资本货币货币资金资

10、金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过

11、生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务9 6.6.资金退出业务资金退出业务 按税法规定实际缴纳税金、支付已分配按税法规定实际缴纳税金、支付已分配现金股利或利润等，资金即退出了企业。现金股利或利润等，资金即退出了企业。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金

12、货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务资金退资金退出业务出业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务10 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、资金筹集业务的主要内容一、资金筹集业务的主要内容 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金

13、退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金1. 所有者权益所有者权益资金筹集业务资金筹集业务2.负债资金筹负债资金筹集业务集业务一般是以货一般是以货币资金形态币资金形态进入企业进入企业资金筹集业务对会计要素的影响资金筹集业务对会计要素的影响 资产资产+费用负债负债+所有者权益所有者

14、权益+收入 会计分录(资产和权益同增）：借： 资产 贷： 负债 或 所有者权益12盈余公积盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益留存收益实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本投入资本损失损失利得利得利得、损失利得、损失所有者所有者权权 益益二、所有者权益资金筹集业务的核算二、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益的组成内容回顾：所有者权益的组成内容回顾： 本节只介本节只介绍投入资本业务绍投入资本业务核算方法。其他核算方法。其他内容在后续章节内容在后续章节中讲述。中讲述。1

15、3 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 1. 1.实收资本的含义实收资本的含义 实收资本实收资本是指企业的投资者按照企业章是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本投入资本所有者所有者权权 益益14 2. 2.实收资本的分类实收资本的分类国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资实收资本实收资本按按 投投 资资主体划分主体划分按按

16、投投 资资形式划分形式划分 如设备、材料等实物如设备、材料等实物资产、知识产权和土资产、知识产权和土地使用权等。地使用权等。15 3. 3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币按实际收到的货币资金金额入账。资金金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认以投资各方确认的价值入账。的价值入账。 企业实际收到超过投资方在注册资本企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。入资本公积。16 4. 4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置 实收资

17、本实收资本 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 期末余额期末余额 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本 在股份企业为在股份企业为“股本股本”账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系均均为为资资产产类类账账户户把握把握账户账户重点重点内容内容资产和所有者权益同增17 （2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P68-69P68-69 【例例5-15-1】企业接受投资者的货币资金投企业接受投资者

18、的货币资金投资。资。 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 2 000 000000 【例例5-25-2】企业接受投资者的设备投资。企业接受投资者的设备投资。 借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 100 000100 000元为双方确认的价值。元为双方确认的价值。 资产和所有者权益同增18 【例例5-5-3 3】企业接受投资者的土地使用企业接受投资者的土地使用权投资。权投资。 土地使用权属于无形资产土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 6

19、00 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 00019 （二）（二） 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 1. 1.资本公积的含义资本公积的含义 资本公积资本公积是指是指投资者投入企业的在投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。金额上超过其法定注册资本的部分。【例例】假定某投资者以设备向企业投资，价假定某投资者以设备向企业投资，价值为值为500500万元，该投资者在企业注册资本万元，该投资者在企业注册资本10001000万元中所占份额为万元中所占份额为45%45%（即（即450450万元），万元），超过其注册资本的部分（即超过其注册资本的

20、部分（即5050万元）应计入万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。资本公积，不应计入实收资本。20性质：性质：所有权归属于投资者，是所有者权所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。益的重要组成部分。用途：用途：实质上是一种准资本（资本储备），实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金可转增资本金2.2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。定注册资本的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。直接计入资本公积的利得和损失。21 4. 4.资本公积的核算资本公积的核算 （1 1）账户设置）账户设置 资本公积资本公积

21、 使用数使用数 形成数形成数 如转 投资者投资形 增实收 成（假定为100 资本 万元） 期末余额期末余额资本公积资本公积账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示 银行存款等 实际收到投资 者投资（假定 为500万元） 实收资本实收资本 投资者在注 册资本中所占 份额（假定为 400万元） 由资本公积转入部分该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系资产和所有者权益同增22 （2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P69-71P69-71。 【例例5-5-4 4】企业接受投资者的货币资

22、金企业接受投资者的货币资金投资投资5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作为元作为实收资本，另实收资本，另1 000 0001 000 000元作为资本公积。元作为资本公积。 借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 0004 000 000 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价1 000 0001 000 00023 【例例5-5-5 5】经股东大会批准，将公司的资经股东大会批准，将公司的资本公积本公积200 000200 000元转作实收资本。元转作实收资本。 借：资本公积借

23、：资本公积 2 200 00000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 200 00000 00024三、负债资金筹集业务的核算三、负债资金筹集业务的核算 负债资金负债资金是指企业从债权人处筹是指企业从债权人处筹集的资金。包括：集的资金。包括：从银行借款从银行借款（短期借款（短期借款和长期借款）、和长期借款）、因赊购产品而形成的应付因赊购产品而形成的应付账款账款等。等。 （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1. 1.短期借款的含义短期借款的含义 短期借款短期借款是指偿还期在是指偿还期在1 1年以内年以内（含（含1 1年）的借款。年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需用途

24、：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。要。如购买材料、偿付债务等。25 2. 2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。 （2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法确认方法 按月确认按月确认为借款使用期间的为借款使用期间的财务费用财务费用（收益性支出收益性支出）。）。 计算公式计算公式 借款利息借款本金借款利息借款本金利率时间（按月）利率时间（按月）26 利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企公式中的利率是指年利率，为计

25、算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。利率。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付按月度支付 按季度或半年支付。按季度或半年支付。 短期借款的利息费用，计入短期借款的利息费用，计入“财务费用财务费用”账账户户 会计分录：会计分录：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款(已支付）已支付） 或应付利息（未支付）或应付利息（未支付）费用，资产 或负债收益性支出收益性支出28 【例例】某企业某企业2002007 7年年3 3月从银行借入为月从银行借入为

26、期期6 6个月的短期借款个月的短期借款100 000100 000元。年利率为元。年利率为6%6%（月利率为（月利率为0.5%0.5%），每月应付利息），每月应付利息500500元。元。按月支付利息的核算银行存款财务费用3月: 5003月: 5004月: 5004月: 5005月: 5005月: 50038月付息时各月各月支付支付利息，利息，费用费用，资产资产，按季/半年支付的核算应付利息财务费用3月5003月5004月5004月5005月5005月500银行存款38月月计息计息时时,费用费用，负债，负债300030009 9月月实际支付实际支付利息，利息，费用资产费用资产，31 3. 3.短

27、期借款的核算方法短期借款的核算方法 （1 1）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 应付未付数应付未付数 期末余额期末余额 银行存款 财务费用 利息到期一次支付利息到期一次支付利息利息先计先计后付后付短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系32 （2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P.73P.737474 【例例5-65-6】企业于企业于20

28、062006年年4 4月月1515日借入日借入短期借款短期借款( (6 6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，利息按季，利息按季支付支付) )。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1 000 000 资产和负债同时增加4月10月利息4月月5月月10月月6月月795000500025002500支付日支付日支付日支付日1 000 0006%125000 【例例5-75-7】确认确认4 4月份半个月短期借款利月份半个月短期借款利息（权责发生制息（权责发生制) )。 业务分析：费用业务分析：费用， 负债负债 借：财务费用

29、借：财务费用 2 500 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 50 2 500 0注意：还未支付注意：还未支付应计未付费用应计未付费用35 【例例5-8-15-8-1】（补充补充）确认）确认5 5、6 6月各月月各月短期借款利息。短期借款利息。 借：财务费用借：财务费用 5 000 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5 000 费用与负债同增费用与负债同增 【例例5-8-25-8-2】实际支付实际支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 业务分析：业务分析： 资产资产 ，负债，负债 借：应付利息借：应付利息 12 500 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 5

30、00 12 500应付利息共应付利息共12 500元（元（2 5005 0005 000）37 【例例5-95-9】偿还短期借款本金。偿还短期借款本金。业务分析：业务分析： 资产资产 ，负债，负债 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1. 1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 用途：满足企业进行用途：满足企业进行固定资产购固定资产购建建的需要。如购买设备、建造厂房的需要。如购买设备、建造厂房等。

31、等。39 2. 2.长期借款的确认与计量长期借款的确认与计量 （1 1）长期借款的确认与计量）长期借款的确认与计量 按申请借款时实际收到的按申请借款时实际收到的借款数额借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的以及在借款使用过程中计算出来的应付应付借款利息借款利息数确认和计量。数确认和计量。 （2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入建设期利息：计入工程成本（工程成本（资本化）；资本化）； 工程完工投入使用后利息：计入各期工程完工投入使用后利息：计入各期财财务费用（务费用（费用化）。费用化）。资本性支出资本性支

32、出收益性支出收益性支出41 3. 3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 长期借款长期借款 归还数归还数 借入数借入数 本金本金 利息 期末余额期末余额 银行存款 长期借款长期借款 账户性质账户性质:负债类负债类 账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示 在建工程 计息计息 项目建设期发生的长期项目建设期发生的长期借款利息计入工程成本借款利息计入工程成本不不同于短期借款利息的处理！同于短期借款利息的处理！注意：长期借款的本金和利息都在“长期借款”账户核算（与“短期借款”不同）42 （2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P75P757

33、676 【例例5-105-10】20052005年年1 1月借入长期借款月借入长期借款50000005000000元，元，3 3年期，年利率为年期，年利率为8%8%，一次还本一次还本付息。付息。业务分析：负债业务分析：负债，资产，资产分录：分录：借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 5 000 000 43【例例5-115-11】计算计算20052005年应付借款利息。年应付借款利息。 （不是支付不是支付）业务分析：负债业务分析：负债 资产资产（资本性支出，要资本化）（资本性支出，要资本化）借：在建工程借：在建工程 40

34、0 000 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 400 000 年应付利息借款本金年借款利率年应付利息借款本金年借款利率 本例：本例：5 000 0005 000 0008%8%( (年利率年利率) )400 000400 000( (元元) )44 【例例5-125-12】归还归还长期借款本息（长期借款本息（20072007年年到期一次还本付息）。到期一次还本付息）。 借入本金：借入本金：5 000 0005 000 000元元 应付利息：应付利息：0505、0606、0707三年三年 400 000 400 0003 31 200 0001 200 000（元）（元）

35、 本息合计：本息合计：5 000 000 5 000 000 1 200 000 1 200 000 6 200 000 6 200 000 （元）（元） 会计分录：会计分录： 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000资产和负债资产和负债同减同减业务业务短期借款短期借款长期借款长期借款专项借款专项借款非专项借款非专项借款借入借入款项款项借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款按月按月付息付息借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款非按非

36、按月付月付息息借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款借：财务费用借：财务费用 贷：长期借款偿还偿还本金本金借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款短期借款、长期借款核算的比较短期借款、长期借款核算的比较46本节作业 P74始：（一）单项选择题 P88始：（二）多项选择题） P97始：（三）判断题 P102：（四）147 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算一、供应过程主要业务的内容一、供应过程主要业务的内容负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和

37、分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动供应过供应过程业务程业务1. 材料采购业务材料采购业务 2. 设备购建业务设备购建业务供应对会计要素的影响分析资产资产+费用负债负

38、债+所有者权益+收入或资产一增一减或资产一增一减资产与负债同增资产与负债同增 会计分录：借： 资产 贷：银行存款/预付账款 应付账款/应付票据或资产一增一减或资产一增一减资产与负债同增资产与负债同增所购置的资产取决于货款结算方式50 二、固定资产二、固定资产( (设备设备) )购置业务的核算购置业务的核算 固定资产的确认还要同时考虑以下固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（两个因素：（1 1）该资产包含的经济利益很）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（可能流入企业；（2 2）该资产包含的成本能）该资产包含的成本能够可靠计量。够可靠计量。 （一）固定资产的定义（一）固定资产的定义 同时具备

39、以下两个特征的有形资产：同时具备以下两个特征的有形资产： 1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；管理而持有； 2.2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。51 （二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定1. 购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。支出确定入账价值。包括买价、运输费、包包括买价、运输费、包装费和安装成本等。装费和安装成本等。 2. 建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已

40、达到预定可使用状态对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。值入账。包括人工、材料、机械等成本包括人工、材料、机械等成本。52 （三）固定资产的核算（三）固定资产的核算 1. 1.账户设置账户设置 固定资产：固定资产：资产类资产类账户账户在建工程：在建工程：资产类账户资产类账户 P78固定资产固定资产增加实际成本增加实际成本 减少实际成本减少实际成本购置形成 处置等 无需安装 需要安装期末余额期末余额 在建工程在建工程增加实际成本增加实际成本 减少实际成本减少实际成本购置成本、 完工工程成安装用料、 本结转安装费等期末

41、余额期末余额 原材料 应付职工薪酬 银行存款 (应付账款等) 不需要安装不需要安装固定资产固定资产达到预定达到预定可使用状可使用状态态需要安装需要安装53 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明【P84P84】 增值税：企业销售产品或提供劳务，增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%17%。 销项税额：销售价税率。销项税额：销售价税率。 进项税额：购货价税率。进项税额：购货价税率。企业当期应纳税额销项税额进项税额企业当期应纳税额销项税额进项税额 公司购入商品，购进价100，销售价200 进

42、项税额100 17%17%1717 销项税额销项税额200 200 17%17%3434 应纳增值税额应纳增值税额343417171717借：借： 商品商品100 贷：银行存款贷：银行存款100借：银行存款借：银行存款200 贷：收入贷：收入 200无增值税情况下无增值税情况下采购、销售有增值税情况下有增值税情况下采购、销售借：借： 商品商品 100 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 17 贷：银行存款贷：银行存款 117借：银行存款借：银行存款 234 贷：收入贷：收入 200 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 34随货款一并支付给

43、供货企业的增值税款，不计入资产的成本。销售时收取的增值税款，不计入收入（代第三方收取的款项）应交税费应交税费应交增值税应交增值税17（进项税额）（进项税额） 34（销项税额）（销项税额）17应纳增值税应纳增值税 额额抵扣抵扣57 2.核算举例：核算举例：见教材见教材P7981P7981 【例例5-135-13、1717】购入不需要安装设备，购入不需要安装设备， 借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）21 250 贷：银行存款贷：银行存款 127 000148 250127 000固定资产的计量：买价固定资产的计量：买价+运杂费运杂费资产增加资产增

44、加资产减少资产减少资产资产 负债负债 + 所有者权益所有者权益127000 2125014825058 【例例5-15-17 7】购入不需要安装设备，购入不需要安装设备，款项款项尚未支付尚未支付。 借：固定资产借：固定资产 1 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 204 000 贷：应付账款贷：应付账款 1 404 000 资产增加资产增加负债增加负债增加资产增加资产增加负债增加负债增加59 【例例5-145-14】购入需要安装设备购入需要安装设备 借：在建工程借：在建工程 485 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8

45、1 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 所有安装费均构成需要安装设备实际成所有安装费均构成需要安装设备实际成本。本。资产增加资产增加资产减少资产减少60 【例例5-155-15】自行安装设备发生各种费用。自行安装设备发生各种费用。业务分析：业务分析：资产一增一减资产一增一减 或或 资产、负债同增资产、负债同增 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 22 800 12 00022 80034 800 【例例5-165-16】需要安装设备安装完毕，已交需要安装设备安装完毕，已交付使用，付使用，结转固定资产成本结转固定资产成本。

46、#61 借：固定资产借：固定资产 519 800 贷：在建工程贷：在建工程 519 800 该工程总成本为：该工程总成本为： 485485 0 0000034 80034 800519519 8 80000（元）（元） 资产一增一减资产一增一减 会计上的结转一般是将一个帐户上的借方或贷方发生额从相反的方向转到另一个帐户，如费用、成本的结转，期末损益的结转。这里涉及两个账户，前者是转出账户，后者是转入账户，63 三、材料采购业务的核算三、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。本计价和计划成本计价两种。 （一）原材料按

47、实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算 1. 1.实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收、发材料时均采用企业在日常收、发材料时均采用实际成本实际成本。在途物资在途物资 材料采购实际成本实际成本原材料原材料材料入库实际成本实际成本收入材料实际成本实际成本生产成本等生产成本等领用材料实际成本实际成本发出材料实际成本实际成本收入材料收入材料发出材料发出材料实际成本也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。实际成本也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。 64 2. 2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料的材料的实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费

48、用买价采购费用买价采购费用耗费（资产耗费（资产或负债或负债65 3. 3.原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算 （1 1）账户设置）账户设置原材料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用期末余额期末余额: 在途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当缴纳数应当缴纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】 进项税额 销项税额 生产成本等 应付账款应付账款/票据票据账户结构账户结构: :负债类负债类账户账户账户结构账户结构: :贷增借减

49、贷增借减 在途物资在途物资尚未运尚未运达企业的达企业的物资物资虽虽已运达已运达企业但尚企业但尚未办理入未办理入库手续的库手续的物资物资 银行存款应付账款应付账款(票据票据) 预付账款等预付账款等 负债类账负债类账户，但结构比户，但结构比较特殊：借方较特殊：借方发生在先；余发生在先；余额方向不固定额方向不固定现金购买现金购买赊购等赊购等预付款预付款注意货款结算方式注意货款结算方式 原材料：原材料：已办理验收已办理验收入库手续的入库手续的物资物资材料采购的核算 采购材料，货款结算5.ppt#46. 供应业务分析5.ppt#47. 幻灯片 4767 （2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P.8

50、487P.8487 【例例5-15-18 8】购入甲、乙材料分别为购入甲、乙材料分别为120000120000元、元、3800038000元，按元，按17%17%计算增值税，计算增值税，款款项已付项已付。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 120 000 乙材料乙材料 38 000 38 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 26 860 26 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 184 860 资产减少资产减少资产增加资产增加68 【例例5-15-19 9】支付上例甲、乙材料的外地支付上例甲、乙材料的外地运杂费运杂费7000元。

51、元。P85 发生的共同运费应由受益对象共同负担，按发生的共同运费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。照一定的方法分配计入各自采购成本。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 5 000 5 000 乙材料乙材料 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 7 000 发生的零星运费，可记入发生的零星运费，可记入“管理费用管理费用”。 分配率分配率= =共同性采购费用分配标准共同性采购费用分配标准（买价或重量等）（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额= =分配标准分配率分配标准分配率资产减少资产减少资产增加资产增加69 【例

52、例5-5-2020】购入丙材料购入丙材料216000元，增值税元，增值税36720元，代垫运杂费元，代垫运杂费4000元，元，款项尚未支付款项尚未支付。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 36 720 贷：应付账款贷：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 负债增加负债增加资产增加资产增加70 【例例5-25-23 3】签购入丁材料，含税价为签购入丁材料，含税价为418860元，增值税率为元，增值税率为17%，签发，签发商业承兑商业承兑汇票汇票。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期商业汇票是一种信用结

53、算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。 应设立应设立“应付票据应付票据”账户核算。该账户为负债类账账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材户。结构见教材P84。应付票据：应付票据：负债类负债类账账户户账户结构账户结构: :贷增借减贷增借减 银行存款 应付账款 应付票据应付票据 期末余额期末余额 到期兑付到期兑付商业汇票商业汇票 开出、承开出、承兑商业汇票兑商业汇票 付价税款抵应付款 在途物资 应交税费 71 该业务中给出的是含税价款，应先进行分该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。

54、计算公式：解计算，以便正确记入有关账户。计算公式： 不含税价款价税款总额（不含税价款价税款总额（1 1税率）税率） 本例：本例：418 860 418 860 （1+17%1+17%）358 000358 000( (元元) ) 增值税税额价税款总额不含税价款增值税税额价税款总额不含税价款 本例：本例：418 860418 860358 000358 00060 86060 860（元）（元）借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 358 000 358 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 60 860 60 860 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 418 4

55、18 860860负债增加负债增加资产增加资产增加72 【例例5-25-24 4】签发商业汇票，抵付例签发商业汇票，抵付例5-5-2020的应付账的应付账款。款。业务分析：负债一增一减业务分析：负债一增一减 借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 256 720720 负债减少负债减少负债增加负债增加 【例例5-25-21 1】向供货企业向供货企业预付预付购丙材料款购丙材料款180000元。元。 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未采购，

56、因而不能直接计入材料预付账款时，材料尚未采购，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入采购成本。应先记入“预付账款预付账款”账户，待材料发票到账户，待材料发票到达时再进行冲转。达时再进行冲转。资产减少资产减少资产增加资产增加尚未购货尚未购货74 【例例5-25-22 2】上例预付账款的丙材料上例预付账款的丙材料420000元到贷，增值税元到贷，增值税71400元，元，冲转预付冲转预付账款账款，结清差额款结清差额款。另现金支付运杂费。另现金支付运杂费5000元元 。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 420 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 71 400 贷

57、：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 银行存款银行存款 311 400 支付银行存款支付银行存款311 400311 400元为买价和应交税费之和元为买价和应交税费之和(425 (425 000 + 71 400)000 + 71 400)与预付账款与预付账款(180 000)(180 000)之差额款。之差额款。 资产减少资产减少资产增加资产增加 用现金支付用现金支付5 0005 000元运费应计入丙材料元运费应计入丙材料成本。成本。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 5 000 贷：贷： 库存现金库存现金 5 000资产减少资产减少资产增加资产增加76 【例例5-25-

58、25 5】材料验收入库，结转实际采材料验收入库，结转实际采购成本。购成本。 采购成本结转就是将通过采购成本结转就是将通过“在途物资在途物资”账户归集的材料的采购成本结转入账户归集的材料的采购成本结转入“原材料原材料”账户。账户。 结转材料采购成本前，应先计算出各种结转材料采购成本前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。材料的采购成本，以便于结转。77 计算公式为：计算公式为：材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用 【例例】京连公司在本会计期间共购入四种材京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务分料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务

59、分录中查到（实务中应从已登记的账户中查找）。录中查到（实务中应从已登记的账户中查找）。 甲材料：甲材料：12 00012 0005 0005 000125 000125 000（元）（元） 乙材料：乙材料：38 00038 0002 0002 00040 00040 000（元）（元） 丁材料：丁材料：358 000358 000（元）（元）结转甲材料采购成本转出账户：在途物资甲材料转入账户：原材料甲材料转入/转出金额：120 000+500012 000 下一# 材料材料验收入库验收入库，结转原材料实际成本结转原材料实际成本 业务分析：业务分析：资产一增一减资产一增一减 会计分录：会计分录：

60、 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000125 00080编制会计分录：编制会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 125 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 645 000645 000 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 358 000 358 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000 125 000 贷：在途物资贷：在途物资 乙材料乙材料 40 000 40 000 贷：在途物资贷：在途物资 丙材料丙材料 645 000645 0