周密筹划合理降低一带一路epc项目税务成本

1、毕威前哨观察系列周“税务成带本划，路合”理EP降C项低© 2018毕威企业咨询()外商独资企业，是与瑞实体 毕威国际合作组织(“毕威国际”) 相关联的独成员所络中的成员。0，不得。印刷。核提：关注税收合理安排签约主体适条件0102巧妙筹划EPC项执案重视税务证明件管理作0304© 2018毕威企业咨询()外商独资企业，是与瑞实体 毕威国际合作组织(“毕威国际”) 相关联的独成员所络中的成员。1，不得。印刷。案例背景征延公司1是家全球知名的综合性国际程承包企业，连续多年被（ENR）评为全球最的225家之，业务覆盖轨道交通、电、港和市政等领域。征延公司在港、新加坡、阿联酋等地设

2、有分机构，同全球许多和地区的企业或机构建了项合作或贸易往来。“带路”倡议极地促进了沿线地区基础设施建设与改造升级需求的增，为企业带来了业务发展良机。征延公司希望借着“带路”东，加快“出去”步伐，进步拓展海外市场。在本案例中，征延公司拟承建位于“带路”沿线新兴体德国的型燃煤电站项（T项），项总投资约2亿。根据规划，征延公司将与当地国有发电公司纳在德国成合资公司（T公司）以建设并运营该项，延征公司持有T公司280%股权。同时，征延公司还将作为该项的EPC 总承包商承担项的设计、采购和施作，期预计超过两年。考虑到项建设周期且德收环境较为复杂，征延公司聘请毕威税务团队就该项提供税务咨询服务，以协助征延

3、公司加强税务合规、节约税务成本并降低税务险。1 本案例以企业对外投资过程中常问题为主线，综合毕威专业服务团国队企的业在多“个案带例经路验”创作沿线开成，展旨业务在从时真临实案的例主要呈现问的题与管理进盾出深发，分就析中，提例中出的应中对外策企略业，名并称与和读投者资地国毕名均威为独虚到拟的。解和业最佳实践。本案2 EPC（Engineering Procurement Construction）是指公司受业主委托，按阶照段合的同约作定。承包项的设计、采购、施、试运等全过程或若© 2018毕威企业咨询()外商独资企业，是与瑞实体 毕威国际合作组织(“毕威国际”) 相关联的独成员所络中的

4、成员。2，不得。印刷。关注税收适条件德国基础设施亟需完善，对建设资需求较为迫切。毕威团队以往积累了丰富的德国项经验，对于当地税法分了解，根据毕威初步，征延公司参与该基建项可以享受德国些基本税收；此外，对于投资超过定额的重点基建项，德国还会提供超越当地税收法规框架的些特别，项使的进和原材料的关税、进增值税减免等，T项投资额符合特别要求。，如果在德国申请享受税收减免，申请需要满两个条件： 事先在投资协议详细注明欲申请的待遇，税收享受前提、税收主体和具体内容等； 协议签署后须经当地财政部及税务部批准。在本案例中，通过与征延公司并详细审阅项投资协议内容，毕威团队发现以下问题： 税收主体不明确：投资协议

5、没有明确约定进关税、增值税免税的适主体是仅为业主T公司，还是也项EPC总包商； 投资协议签署后没有获得相关部的批准并进备案。根据毕威团队经验，这两个问题将在很程度上影响征延公司的EPC合同安排、项税务成本和投资回报。如，如果协议规定该项可享受的免税仅适于业主T公司，那么作为EPC总包商的征延公司（或其关联公司）在进项和原材料时，就法享受进关税和增值税。在毕威团队协助下，征延公司与德国就修改投资协议内容进了磋商，经过不懈努，终于争取到在投资协议中增加条补充条款的结果。该补充条款明确了业主及项EPC承包商均可就该项所需进及原材料享受进关税和增值税免税。此后，征延公司向当地相关部提交了税收申请和投资

6、协议等件，最终通过了审批。© 2018毕威企业咨询()外商独资企业，是与瑞实体 毕威国际合作组织(“毕威国际”) 相关联的独成员所络中的成员。3，不得。印刷。01毕威点评：很多“带路”沿线都基建项出台了系列税收，如，在满定条件的情况下，孟加拉国对上市独燃煤发电企业的发电业务利润将给予15年的企业所得税免税期，为建设和运营发电站进的、零部件等免缴进关税、进增值税、预缴贸易增值税等。些甚会重基建项提供只适于3该类项的特别税收，如挝、柬埔寨等都曾经些对当地发展意义重的型PPP 项，给予投资者额外税收。通常情况下，投资者享受这些特殊需要符合些特定的监管要求，如本案例列举的“在协议中明确相关税

7、收” 、“及时按要求向相关部提交申请并进备案”等。在实际作中，我们看到很多企业的投资项虽然符合当地税收条件，但却因为忽视了件资料提交和申请流程的些具体要求错失享受的机会，这是在“带路”沿线开展投资的中国企业需要重视的个问题。3 PPP（PublicPrivatePartnership）模式是指为了提供某种公品和服务，与私组织之间形成的种以特许权协议为基础的伙伴式的合作，参与通过签署合同以明确各的权利和义务并确保合作顺利完成。© 2018毕威企业咨询()外商独资企业，是与瑞实体 毕威国际合作组织(“毕威国际”) 相关联的独成员所络中的成员。4，不得。印刷。合理安排签约主体根据计划，延征

8、公司将作为EPC总承包商与T公司签订EPC合同。，基于对德收制度的了解，毕威团队认为这样的安排将增加延征公司税负，这主要是因为根据当地 如果外资程承包企业在当地开展项建设和运营活动4超过六个地形成常设机构，需要在当地进登记并在法律上成为分公司。在缴纳企构/分公司适与本地公司相同的30%的税率。征延公司的情况就符合此项规 当地企业向境外付服务费会在当地产20%的服务预提税，但向本国服务商付服务费则不产服务预提税。EPC合同被视为服务合同的种，因此，T公司若向征延公司付EPC合同款，需扣缴20%服务预提税，这将幅增加征延公司在本项中的整体税负。考虑到这些因素，毕威团队建议征延公司在德国设法律实体（

9、公司或分公司）作为总包商与业主T公司签订EPC合同。在进步分析了设公司和分公司两种选择的利弊后，毕威认为设公司在节税更具优势，这主要是因为： 根据当地税法，分公司的应税收不仅经营收，总公司在德国从事与分公司业务相关的活动取得的收也可能被税局认定为分公司收，如境外总公司作为采购分包商获得的采购利润；公司（独法实体）的应税收仅经营取得的收； 在外汇管制，德国外资企业在当地设的分公司进了严格限制，如分公司从境外公司获得的资的登记流程更为复杂，证明件要求也更为严格，总公司与分公司签订贷款、服务协议等为也会受到限制等，这使得德国分公司从总公司获得资时将会遇到些，也难以通过贷款或内部等式向总公司分配利润。

10、公司在履外管程序要求的前提下，可以从境外股东获得贷款、签订内部服务协议，向境外股东分配股息也管批准。因此，从应税所得、获取资、分配利润和外汇管理等度看，设公司是个更为便利的选择。在毕威团队与征延公司管理层就上述观点进了深后，征延公司决定在德国设公司（Z公司）作为T项的EPC总承包商，与T公司签订EPC合同。毕威点评：在多数“带路”沿线，不同形式的法律主体（如公司、分公司和办事处等）适不同的税收规定，可享受的税收也可能差异。因此，企业在开展EPC项前，调研项所在国的税收体系和外汇管理制度，较公司、分公司或办事处等不同形式的主体适的税收及外汇，选取税务成本较、税务合规险较低的案，合理安排EPC合同

11、的签约主体。4 建设和运营活动施、建设、安装或组装活动，或为施项提供监理、协调等服务。© 2018毕威企业咨询()外商独资企业，是与瑞实体 毕威国际合作组织(“毕威国际”) 相关联的独成员所络中的成员。5，不得。印刷。02巧妙筹划EPC项执案根据原计划，EPC项协议由征延公司在德国的公司Z与业主T公司签订，Z公司为总承包商（案）。在研究该案的过程中，毕威团队注意到两个可以实现节税的关键点： 所得税：如果由征延公司新加坡公司开展进出贸易业务，根据新加坡“全球贸易计划”，贸易业务利润可以享受企业所得税税率10%（新加坡标准税率为17%）； 增值税：EPC合同在德国需缴纳17%的增值税，若

12、Z公司与业主T公司签订单总包EPC合同（即不把EPC合同进拆分），则Z公司需要就整个EPC合同额的17%在德国缴纳增值税；如果从EPC合同中拆分出采购部分交由第三与业主签订单独的采购合同，Z公司只需要就设计与这两部分缴纳增值税；采购部分如果选择适合的服务提供商（如征延新加坡公司），可以实现增值税免缴的节税效果。考虑到这两个节税点，毕威团队提出了个新的EPC合同签约案（案，图），将EPC合同中的采购部分分拆出来，Z公司只与业主T公司签订设计、建设承包合同，征延新加坡公司作为采购服务商与业主T公司单独签订采购合同，由业主T公司负责境外采购的进清关作。图：分拆EPC合同中的采购部分的项筹划案 征（延

13、公司） （T项T公业主司公司） 设计及Z施公司总包商© 2018毕威企业咨询()外商独资企业，是与瑞实体 毕威国际合作组织(“毕威国际”) 相关联的独成员所络中的成员。6，不得。印刷。100%德国境外德国境内采购总包合同80%100%设总计包及合施同新征加延坡公公司司采购总包商03两个案的项税负较表格。表格：两个EPC项筹划案的税负较除了税负较轻以外，案还具有个优势：德国外汇管制较为严格，EPC利润若留在德国，未来资时将需要经过复杂的申批流程；新加坡并外汇管理，因此将采购部分的利润留在新加坡，将有利于未来征延公司调配使这部分海外资。5 为了便于计算，此处假设采购、设计与这两部分的合同

14、额分别占总EPC合同额的60%、40%，两部分的利润率相同，那么总税率=(40%*30%+60%*10%)=18%；在实际项中，采购部分的利润率往往于设计和部分。6 采购总包合同中约定，由业主T公司负责进清关并承担进增值税，依据德收，T公司豁免进关税和增值税，因此T公司进需缴纳德国增值税；根据新加坡税法，征延新加坡公司出在新加坡不产税收成本。© 2018毕威企业咨询()外商独资企业，是与瑞实体 毕威国际合作组织(“毕威国际”) 相关联的独成员所络中的成员。7，不得。印刷。所得税增值税Z润公（司适：应税税率利）征司（适：应税税率利）公润项得税总率所Z税公基司（：适增值税税率）征司基（：

15、适增加值坡税公税率）项总增值税案E（P税C全率部30利%润）不参与项30%总（E税P率C合17同%）额不参与项2,550万（元，假额则设为增E1.P5C亿合美同为2,550万值税 ）案设计利、润建（设税部率30%）采（购税部率分10利%润）18%5设计同、建额设（部税分率17%）免税61,020万（同建假中，设设在计EP与同C合即设额0部占00分4万0合%， ，因此6, 增值税为1,020万）毕威点评：在筹划EPC项案前，企业调研项可能涉及的税收及外汇管理制度，并通过合理的合同拆分设计最优EPC项执案。在进项筹划时，企业可以考虑由位于不同和地区的不同法律实体承担EPC项中的设计、采购、建设等作

16、。在本案例中，案将产较的税务成本，案则把EPC合同中的采购部分分拆出来并合理安排了进清关等作，从降低了EPC项的整体税务成本。但需提醒企业注意的是，些“带路”沿线的税务认为EPC项是个整体，其中设计、采购和施三部分紧密、不可分割，因此有些税务会将EPC 合同下的所有境内和境外利润，都视为总包商（或其在当地的常设机构、公司或分公司）在当地的EPC项利润，以此作为应纳税收征收企业所得税。例如，2017年，税务机关不认可某型电集团将其EPC项合同拆分为离岸和在岸两部分，认为相关活动的执地论是在境内还是境外，这两部分均与该企业在的从事程监理服务的常设机构业务相关，因此要求该企业就EPC合同的利润总额在

17、印缴纳企业所得税。另个案例发在尼西亚7。2011年起，参与某电站EPC项建设的部分中资企业陆续收到当地税务机关发出的补缴通知，要求该EPC项的采购部分补缴所得税并交纳相关罚款。虽然有关企业反复与当地税务机关，并申请启动复议、程序及两国双边税收协商程序，但均未取得。在这个尼税务机关认为EPC合同项下所有进均于该电站项，采购和交付是承包商EPC合同责任的部分，因此采购收应纳到EPC合同收中，作为个整体在印尼缴税。虽然税务机关并不认可税务的观点，多次提议启动两收协商程序但均未被所接受。在已中，中资企业要求采购部分免于征税的请求均未得到法院持。因此，在考虑EPC合同安排并筹划拆分案前，企业了解和分析当

18、地税法规定以及税务机关在实际作中的执情况，在税务的协助下，全了解可能遇到的税务险，提前制定应对案，以确保EPC项的顺利实施。7 企业海外涉税险，国际商务财会，2018年1期© 2018毕威企业咨询()外商独资企业，是与瑞实体 毕威国际合作组织(“毕威国际”) 相关联的独成员所络中的成员。8，不得。印刷。重视税务证明件管理作海外EPC项及原材料采购、进出清关、劳务分包等多个环节，还可能涉及多个关联，在项执过程中保留并整理相关合同、票据，对严格履税务合规义务和享受税收分重要。德法规定，纳税的进项、销项税额均度增值税申报表中，纳税应计算当应交增值税，未完全抵扣的进项税可以结转，也可以申请退

19、税，退税所需时间主要取决于纳税相关资料是否完备，是否能够及时提供法规要求的科余额表、进单证和收款凭据等证明件。此外，税务机关还会退税申请启动税务稽查程序，以审查纳税的所有增值税资料是否符合规定。税务机关在认可纳税的退税申请以后，才会给予退税。因此，企业在海外项中需保留并整理所有项相关票据，为争取合法税务权益、应对税务机关审查做好前期准备。EPC项、尤其是“投资+EPC”项往往涉及多个关联，在本案例中，作为业主的T公司与采购总包征延新加坡公司、设计及建设分包商Z公司均为关联，跨境关联。根据观察，在全球税收监管环境趋严格及税基侵蚀与利润转移（Based Erosion and Profit Shi

20、fting，“BEPS”）动计划出台的背景下，关联安排已成为越来越多税务进税务稽查的重点对象。在这样的环境下，在海外项中准备转让定价相关以证明关联定价的合理性就显得尤为重要。© 2018毕威企业咨询()外商独资企业，是与瑞实体 毕威国际合作组织(“毕威国际”) 相关联的独成员所络中的成员。9，不得。印刷。04结束语2013年提出“带路”倡议以来，税务积极对外商签税收协定维护企业权利，截2018年5，税务部已经与25个国际组织和区域税收组织建合作，与117个和地区建双边税收合作机制，与“带路”54个和地区签署了税收协定，为企业跨境投资提供了确定的税收发展环境。为服务好企业，税务还陆续推出服务“带路”建设8 项税收措施，拓展国别税收咨询等个的服务举措，为“带路”建设提供税务持 。企业在“出去”的过程中临诸多税务险。在开展海外项前，企业可考虑借助专业咨询顾问的持，对标的税收环境及税务执情况进深调研，充分评估拟投资项的税务成本和险，通过合理税收筹划减少不必要的税务成本出，为企业最限度地争取税务权益。此外，企业也、完善海外项税务管理及险应对机制