郑州国税营改增外部培训课件20130731

1、郑州市国税局“营改增”外部业务培训- 郑州市国税局货劳税处 田文杰 2013年7月31日一、营改增概述二、营改增主要税收政策解析三、增值税相关问题处理四、营改增增值税会计核算五、增值税申报表填写一、营改增概述一、营改增概述 。 增值税将逐步覆盖到生产和服务的全部环节，最终彻底解决生产和流通环节重复征税的问题。 所有行业所有行业全国范围全国范围部分行业部分行业全国范围全国范围部分行业部分行业部分地区部分地区第一阶段第二阶段第三阶段第一批 2012年1月1日 上海第二批 -2012年9月1日 北京 -2012年10月1日 江苏、安徽 -2012年11月1日 福建（含厦门） 广东（含深圳） -201

2、2年12月1日 浙江（含宁波） 湖北、天津第三批-2013年8月1日 全国范围首选在上海作为试点的原因1、示范效应强：上海是国家经济龙头，是国家产业优化升级首批试点城市。2、服务业发达，门类齐全，辐射作用明显。3、财政承受能力强。4、国地税一体：上海国地税合署办公，减少了改革带来的征管难题。试点行业试点行业扩大扩大： “1+6”“1+7”1+6”“1+7” “1”“1”：交通运输业：交通运输业 “ “6”6”：部分现代服务业：部分现代服务业 -研发和技术服务 -信息技术服务 -文化创意服务 -物流辅助服务 -有形动产租赁服务 -鉴证咨询服务 “7”7”：在“6”的范围上增加“广播影视作品的制作

3、、广播影视作品的制作、播映、发行等播映、发行等” 选择1+7试点行业的原因 交通运输业：与生产流通联系紧密，运输费用已纳入现行增值税抵扣范围，改革的基础较好。 部分现代服务业：服务业衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，有利于提升国家综合实力；与制造业关系密切，可以减少产业分工细化存在的重复征税问题，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。 一、营改增的背景（为什么要改？） 增值税和营业税并行的二元税制模式，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税中性税收作用的发挥，成为影响经济结构优化升级过程中税收制度性障碍。 主要表现在以下5个方面：1、从纳税人税收负担看，营业税与增值税

4、并行导致重复征税严重，加重了纳税人的税收负担。2、从税收征管角度看，两套税制并行加大了税收征管实践的难度和纳税人税收遵从成本。3、从产业发展、经济结构调整乃至国家发展战略角度看，当前我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，影响了经济结构的优化升级。4、从国际竞争力的角度看，对服务业征收营业税的做法增加了我国服务企业的服务成本，降低了走出国门参与国际竞争的综合实力。5、从国际增值税制度的改革发展看，扩大增值税征税范围是大势所趋。二、税制设计，营业税造成重复征税。营业税应纳税额=全部营业额*适用税率（营业额为含税价）增值税与营业税计算差异（税率均按10%）环节征收营业税征收增值税进价销售额增

5、值额本环节应纳税额环节进价销售额增值额本环节应纳税额1 10 010010010010010101 10 010010010010010102 2100100160160606016162 210010016016060606 63 316016030030014014030303 31601603003001401401414合计合计2602605605603003005656合计合计2602605605603003003030 上表可以看出，营业税最终环节应纳税额等于增值税各环节应纳税额之和。三、从税制设计上来看，增值税优于营业税的核心有两点： 一是价外税（不含税价）； 二是抵扣机制的作用

6、。 增值税应纳税额=销项税额-进项税额 销项税额（进项税额）=销售额*适用税率 （其中，销售额为不含税，即销售额=销售收入/（1+适用税率） 四、增值税征税范围较窄，造成重复征税。 增值税征税范围较窄，交通运输、建筑安装、不动产销售、无形资产转让等服务性行业没有纳入增值税范围导致增值税课税体系完整链条的断裂：增值税纳税人外购营业税劳务；营业税纳税人外购生产材料和固定资产；营业税纳税人之间相互提供劳务；进项税额得不到抵扣，不可避免地造成了纳税人税收负担不同程度地增加。 五、增值税征扣链条的作用： （一）上下游形成制约关系，使纳税人互相监督，避免偷税、漏税和错计税款； （二）上下游的制约关系，为税

7、务机关利用涉税信息进行交叉审计提供了前提和抓手。即使发生开票不纳税情况，税务机关也可通过对购买方进货的扣税凭证进行交叉审计，发现上游的偷税行为。营业税改征增值税的重要意义营业税改征增值税的重要意义一、（优税制）一、（优税制）有利于健全税制，消除重复征税；二、（促分工）二、（促分工）有利于增强服务业的竞争能力，促进社会专业化分工，推动三次产业融合；三、（促创新）三、（促创新）有利于推动产业结构调整，促进科技创新，增强经济增长的内生动力；四、（扩内需）四、（扩内需）有利于增加投资，扩大内需，改善出口，优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展；五、（减税负）五、（减税负）有利于降低小微纳税

8、人税负，扶持小微企业发展；六、（强征管）六、（强征管）有利于提高税收管理质量和效率，符合“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则。 营改增营改增财税财税体制改革体制改革产业结构调整产业结构调整企业减负企业减负经济发展经济发展全面改革全面改革企业行业转型升级企业行业转型升级 营改增是一项举一役而贯全程的改革。（营改增-财税体制改革-经济体制改革-改革全局） 营改增是一项谋一域而促全局的改革。（施于一域-利于全局） 营改增是一项牵一发而涉全球的改革。（税制接轨-国际国内市场对接-政府改革开放良好形象） （摘自总局王军局长在扩大营改增试点工作视频会议上的讲话-齐心聚力、抓铁有痕，确保营改增升级版顺利

9、推进）二、营改增主要税收政策解析 核心文件：财税201337号 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 附件1：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定 附件3：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定 附件4：应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定实施办法主要内容第一章 纳税人和扣缴义务人第二章 应税服务第三章 税率和征收率 第四章 应纳税额的计算 第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 第六章 税收减免 第七章 征收管理 第八章 附则 主要条款

10、解析 第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。政策解读：政策解读：一、单位和个人范围的界定：一、单位和个人范围的界定：（一）“单位”包括所有单位。（二）“个人”包括个体工商户和其他个人，其中的“其他个人”是指除个体工商户以外的自然人。单位、个人，包括境内、境外的单位和个人。“境内”、“境外”是指单位和个体工商户的机构所在地在境内或境外；其他个人的居住

11、地在境内或境外。二、提供应税服务二、提供应税服务 提供应税服务是指在中华人民共和国境内提供的应税服务行为，应税服务行为目前限于交通运输业和部分现代服务业的行为。 同时符合以上两个条件的纳税人为试点纳税人，应按照试点实施办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。三、油气田企业的特殊规定三、油气田企业的特殊规定 油气田企业提供的应税服务，适用试点实施办法规定的增值税税率，不再适用财政部国家税务总局关于印发的通知（财税20098号）规定的增值税税率。（油气田企业增值税管理办法规定生产性劳务17%，例如地质勘探等,营改增后符合研发和技术服务中的工程勘察勘探服务） 如增值税生产性劳务征税范围注释中的第一项地质勘探

12、、第九项油（气）集输及第十五项其他中的运输、设计、提供信息、检测、计量、数据处理、租赁生产所需的仪器、材料、设备等服务，应按照试点实施办法缴纳增值税，不再执行油气田企业增值税管理办法。 国家税务总局公告2013年第27号规定：油气田企业从事煤层气、页岩气生产，以及为生产煤层气、页岩气提供生产性劳务，按照油气田企业增值税管理办法（财税20098号文件印发）缴纳增值税。本公告自2013年7月1日起施行。 第三条 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。 应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。 应

13、税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。政策解读：政策解读：一、试点纳税人分类 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以应税服务年销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。其计税方法、凭证管理等方面都不同，需作区别对待。二、应税服务年销售额如何掌握（一）应税服务年销售额标准 小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。（二）应税服务年销售额计算（一律按照3%换算不含税销售额，不考虑原5%营业税税率） 应税服务年销售额连续不超过12个月应税服务营业额合计（1

14、+3）三、应当认定一般纳税人的情形 除本条第三款规定情形之外，纳税人应税服务年销售额超过规定标准，即超过500万元（不含）的，应当认定为一般纳税人。四、应税服务年销售额超过规定标准，但不认定一般纳税人的情形 （一）不能认定 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人；其他个人是指除了个体工商户以外的自然人。 （二）可以不认定（由纳税人选择） 不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户，可以根据自身经营情况选择按照小规模纳税人纳税。 纳税人兼劳应税货物和劳务、应税服务应税货物和劳务应税服务是否认定超过小规模纳税人标准未超过一般纳税人标准认定未超过小规模纳税人标准超过一般纳税人标准认定未超过小

15、规模纳税人标准未超过一般纳税人标准不认定 按照增值税应税项目的销售额分别计算达标销售额，有一项达标就要认定，分项目不达标，合计达标，不认定。第二章 应税服务第八条 应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。应税服务的具体范围按照本办法所附的应税服务范围注应税服务范围注释释执行 已明确的应税服务范围：1、陆路运输服务，暂不包括铁路运输。2、远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。（1）程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务

16、。（2）期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由船东负担的业务。3、航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。 湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方承担的业务。4、“快递业务、运钞车服务、景点观光索道、游览车、汽车清障施救业务”不属于应税服务范围，仍按现行营业税规定征收营业税5、研发和技术服务中的合同能源管

17、理服务国外简称EPC，国内广泛地被称为EMC（Energy Management Contracting）6、网吧经营、销售网络游戏点卡、交友网站不属于应税服务范围。电脑维护，其中硬件维护属于修理修配劳务，软件维护属于该应税服务范围（信息技术服务）。7、税务、会计、法律事务所等所有服务收入（包括评估、代理记账业务等）都属于鉴证咨询服务收入，属于此应税服务范围。公证处的公证服务、工程监理服务、除建筑图纸审核外的图纸审核服务、房产中介服务，以及网站、电信商提供增值业务（SP服务）均不属于此应税服务范围。8、花卉租赁、养护业务，其中租赁取得收入属于应税服务（经营性租赁）应征增值税，养护收入不属于该应

18、税服务范围。图书租赁属于应税服务范围，柜台租赁不属于应税服务范围（属不动产）。9、所有的设计（包括工程设计服务）都纳入该应税服务范围，但是设计服务、电路设计、广告服务归属不同的应税项目。10、品牌转让使用权收入、会议展览单位服务收入、广告代理单位的服务收入、广告牌（包括出租车上的）广告收入均列入此文化创意应税服务范围。对公交车公司通过招标形式，由广告公司在其车内播放广告或制作车身广告而向广告公司收取费用的业务符合广告播映、展示的环节，属于“广告服务”的应税范围。11、搬家公司提供的“搬家业务”按照“物流辅助装卸搬运”征收增值税；对搬家公司承揽的货物运输业务，按照交通运输业征收增值税。12、目前

19、，相关文件采取正列举的方式规定知识产权代理、广告代理、货物运输代理、船舶代理、无船承运业务、包机业务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务等业务属于营改增应税服务范围。因此，对其他代理业务是否纳入应税服务范围，不可扩大理解。第九条 提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。非营业活动，是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。（四）财政部

20、和国家税务总局规定的其他情形。 政策解析：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。1、主体为非企业性单位，即指除企业外的其他单位，包括行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；2、必须是为了履行国家行政管理和公共服务职能；3、所获取收入的性质是政府性基金或者行政事业性收费，应当同时符合下列条件：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。 （二）单位或个体工商户聘

21、用的员工为本单位或雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务，属于非独立个人劳动，虽然发生有偿行为但不属于应税服务的增值税征收范围，即自我服务不征收增值税。从以下两个方面来理解： 1、只有单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供服务才不缴纳增值税。核心在于员工身份的确立，即关键在于如何划分员工和非员工。 根据中华人民共和国劳动合同法和财税200792号文件的规定，员工是指同时符合以下两个条件：（1）与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同；（2）用人单位为其支付社会保险。 2、员工为本单位或者雇主提供的不需要缴纳增值税的服务，应限定为提供的职务性服务。员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无

22、关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按规定缴纳增值税。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务，如向员工提供班车接送的收费服务，不属于应税服务范围，不征收增值税。 非营业活动排除在增值税应税服务之外的原因（一）税制设计的合理性。由于非营业活动中提供交通运输业和部分现代服务业服务的特殊性，不宜列入应征增值税应税服务范围；（二）非营业活动本身一般不以盈利为目的；（三）非营业活动一般是为了履行国家行政管理和公共服务职能的需要或自我提供服务；（四）将非营业活动排除在应征增值税应税服务之外有利于防范税务机

23、关的执法风险，完善税收制度。 第十条 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。政策解析： 本条是对试点实施办法第一条所称的“在境内提供应税服务”的具体解释。和增值税条例及细则相比，税收管辖权更广泛，应征增值税的加工修理修配劳务仅指劳务发生地在境内的部分，而应税服务的征税权则体现了属人与收入来源地相结合的原则。一、对第一条所称的“境内”提供应税服务，可以从以下

24、两个方面的来把握：（一）“应税服务提供方在境内”，是指境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外，都属于“应税服务提供方在境内”的情形，即属人原则。如，境内的单位提供的完全发生在境外的会展服务、出租完全在境外使用的有形动产等。（二）“应税服务接受方在境内”，是指应税服务接受方在境内，无论应税服务提供方是在境内还是境外，都属于“应税服务接受方在境内”的情形，即收入来源地原则。例如：应税地区A企业接受美国B企业提供的产品设计服务，设计用于A企业新产品，属于增值税应税服务范围。二、采取排除法，明确了不属于在境内提供应税服务的情形：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消

25、费的应税服务。对完全在境外消费的应税服务理解，主要包含三层意思：1、应税服务的提供方为境外单位或者个人；2、境内单位或者个人在境外接受应税服务；3、所接受的服务必须完全发生境外并在境外消费（包括提供服务的连续性和完整性，以及服务的开始和结束，包括中间环节均在境外）。例如：境内单位在境外租用仓库保管货物，境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。本条是对出租的完全在境外使用有形动产的理解，主要包含两层意思：1、应税服务的提供方为境外单位或者个人；2、有形动产完全在境外使用，这就要求有形动产使用的开始和结束均在境外（含中间

26、环节）。例如：中国公民在美国承租一辆车旅游，由于完全在境外使用，因此不属于在境内提供应税服务。 第十一条 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 政策解析： 本条是关于视同提供应税服务的具体规定，对于单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务视同其提供了应税服务，理解本条需把握以下内容： 一、为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿提供应税服务与有偿提供应税服务同等对待，全部纳入应税服务的范畴

27、，体现了税收制度的公平性。同时，将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的排除在视同提供应税服务之外，也有利于促进社会公益事业的发展。 二、“视同提供应税服务”的规定只适用单位和个体工商户，不包括其他个人。 三、要注意区别提供应税服务、视同提供应税服务以及非营业活动三者的不同，准确把握征税与不征税的处理原则。非营业活动视同提供应税服务无偿或有偿无偿提供方：1.非企业性单位；2.内部提供方：单位、个体工商户不征税除公益活动、以社会公众为对象外，征税非营业活动与视同提供应税服务区别非营业活动与视同提供应税服务区别第十二条 增值税税率（含应税服务注释） （一）提供有形动产租赁服务，税率为17%（二）提

28、供交通运输业服务，税率为11%（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6% （四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。 第十三条 增值税征收率为3% 关键问题是界定清楚应税服务范围，应税类型清晰后适用不同的税率。应纳税额的计算第十四条 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。第十六条 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。政策解析 一、通常情况下，一般纳税人提供应税服务适用一般

29、计税方法。试点纳税人中的增值税一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。（附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定） 二、一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，也可以选择适用一般计税方法计税。一般纳税人兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，可以选择一般计税方法和简易计税方法同时并存的情形。但对一项特定应税服务，一般纳税人一经选择适用简易计税方法计税的，在选定后的36个月内不得再变更计税方

30、法。现行政策规定的特定应税服务如下： 1、一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。（附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定）2、试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之前（我省为2013年7月31日前）购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。三、按照试点实施办法和试点有关事项的规定认定的一般纳税人，销

31、售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后（郑州指2013年8月1日后）购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日以前（我省指2013年7月31日前）购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。 进项抵扣少的领域、税负大幅提升的领域第十七条 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率 政策解读： 本条款规定了境外单位或者个人在境内提供应税服务，扣缴义务人在中国境内扣缴税款的计算问

32、题。一、适用对象：本条款适用于境外单位或者个人在境内提供应税服务，且没有在境内设立经营机构的情况。二、适用范围：限于提供应税服务，提供非试点范围服务或劳务不在本条规定的范围内。三、税额计算：在计算应扣缴税额时，应将接受应税服务方支付的含税价款，转换为不含税价格，再乘以该应税服务的适用税率，不区分适用税率，不区分扣缴义务人是增值税一般纳税人还是小规模纳税人扣缴义务人是增值税一般纳税人还是小规模纳税人。例如，境外公司为境内纳税人A提供系统支持、咨询服务，合同价款106万元，该境外公司在境内没有经营机构但有代理人，则该代理人应当扣缴的税额计算如下：应扣缴增值税=106（16%）6%6万元应扣缴税额按

33、照下列公式计算：应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率第十八条 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 政策解析： 本条规定了增值税一般纳税人应纳税额的计算方法。营业税改征增值税后，纳税人的计税依据发生了重大调整。目前我国采用的是购进扣税法。也就是纳税人在购进货物时支付税款（构成进项税额），在销售货物时按照销售额收取税款（构成销项税额），同时允许从销项税额中扣除进项税额，这样就相当于仅对货物、加工修理修配劳务和应税服务的增值部分征税。

34、当销项税额小于进项税额时，目前做法是余额部分结转下期继续抵扣。 例如：某试点一般纳税人2013年9月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油10万元，购入运输车辆20万元，发生的联运支出50万元，以上支出均为不含税金额，且按规定取得合法扣税凭证。该纳税人2013年9月应纳税额=111（111%）11%1017%2017%5011%11-1.73.45.5=0.4（万元）。 第十九条第十九条 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额计算公式： 销项税额销项税额=销

35、售额销售额税率税率 政策解析：政策解析： 本条规定了销项税额的概念及其计算方法。从上述计算公式中我们可以看出，销项税额是应税服务的销售额和税率的乘积，也就是整体税金的概念。在增值税计算征收过程中，只有增值税一般纳税人才会出现使用销项税额概念。当期进项税额从当期销项税额中抵扣之后，就形成了当期增值税应纳税额。 第二十条第二十条 一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额含税销售额销售额含税销售额（1+税率）税率） 政策解析：政策

36、解析：确定一般纳税人应税服务的销售额时，可能会遇到一般纳税人由于销售对象的不同、开具发票种类的不同而将销售额和销项税额合并定价的情况。对此，本条规定，一般纳税人销售货物或者应税服务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照销售额含税销售额（1+税率）的公式计算销售额，既把含税销售额换算为不含税销售额。 和原先营业税规定相比，本条对应税服务纳税人确认销售额有一定变化。营业税是价内税，而增值税是价外税，原对应税服务征收营业税时，纳税人根据实际取得的全部价款和价外费用确认营业收入，按照营业收入和营业税率的乘积确认应交营业税。在应税服务改征增值税后，一般纳税人取得的含税销售额，先进行价税分离后转换为不

37、含税销售额，再根据不含税销售额与税率之间的乘积确认销项税额。 第二十一条 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。 政策解析：本条明确了进项税额的概念。部分应税服务改征增值税后，对于纳税人最大的变化就是，取得的发票或合法凭证从原有的不作为增值税扣税凭证变为了增值税扣税凭证（即进项税额）。同时，现行税法对增值税扣税凭证规定了认证抵扣期限。纳税人应按时取得合法增值税扣税凭证，并在规定的时间内认证抵扣。 纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额，为进项税额。正确理解进项税额需把握以下几点：（一）只有增值税一般纳税人，

38、才涉及进项税额的抵扣问题；（二）产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修配劳务和接受应税服务；（三）支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自己负担的增值税额。（四）进项税额与销售税额是相对应的概念，就一项交易而言，对销售方和提供服务方而言为销项税额，对购进方和接受服务方而言为进项税额。第二十二条 下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按

39、照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。（四）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机

40、关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。政策解析：政策解析：一、增值税专用发票一、增值税专用发票 增值税专用发票是为加强增值税抵扣管理，根据增值税的特点设计的，专供一般纳税人使用的一种发票。增值税专用发票是一般纳税人从销项税额中抵扣进项税额的扣税凭证，且是目前最主要的一种扣税凭证。增值税专用发票目前申报抵扣的期限是自开票之日起180日内进行认证，并在认证通过的当月申报抵扣进项税额。增值税专用发票具体包括以下三种： （一）增值税专用发票。增值税专用发票是增值税一般纳税人

41、销售货物或者提供应税劳务和应税服务（不含货物运输）开具的发票。 （二）货物运输业增值税专用发票。货物运输业增值税专用发票是试点地区增值税一般纳税人提供货物运输服务开具的发票。 （三）机动车销售统一发票。税控系统开具的机动车销售统一发票是增值税一般纳税人从事机动车零售业务开具的发票。 例如：某试点一般纳税人2013年10月1日取得同日开具的电费增值税专用发票，票面金额为10万元，该纳税人于2013年12月25日认证，并于认证次月申报期申报抵扣。（该张增值税专用发票认证期限是自开票之日起180天内，即认证的最晚期限为2014年3月30日，并于认证次月申报期申报抵扣）。 二、海关进口增值税专用缴款书

42、二、海关进口增值税专用缴款书 根据现行税法规定，进口环节的增值税是由海关代征的，纳税人在进口货物办理报关进口手续时，需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明。 （一）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的地区（我省属于此地区），纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单纸质资料和电子数据并申请稽核比对。对于稽核结果为相符的海关缴款书，纳税人应在税务机关提供稽核结果的当月申报期内申报抵扣进项税额。 （二）未实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的地区，纳税人取得的海关进口专用缴款书，应自开具之日起180日后的第一个纳

43、税申报期结束以前申报抵扣进项税额。纳税人应根据申报抵扣的相关海关缴款书逐票填写海关完税凭证抵扣清单，在进行增值税纳税申报时，将海关完税凭证抵扣清单纸质资料和电子数据随同纳税申报表一并报送。 三、农产品收购发票或销售发票三、农产品收购发票或销售发票 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。目前，农业生产者销售自产农产品是免征增值税的，其不能开具增值税专用发票，只能开具农产品销售发票。对于小规模纳税人销售农产品也是不得自行开具增值税专用发票的，只能开具普通发票。对于农民个人，应由收购单位向农民开具

44、收购发票（目前我省统一票种为代码为20054的通用机打网络发票）。事实上，购进初级农产品用于应税服务项目的并不多见。 中华人民共和国增值税暂行条例第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。（关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知 财税201275号） 对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。 农产品销售发票能否抵扣，视情况而定，在实

45、际工作中不易操作。（有时候纳税人有可能放弃免税，流通环节蔬菜、肉蛋开具的普票是申报缴税的）四、铁路运输费用结算单据四、铁路运输费用结算单据 接受铁路运输服务，取得的运输费用结算单据，按照该发票上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。需要注意的几点： （一）可抵扣的运输费用金额不包括装卸费、保险费等其他杂费。但从试点纳税人接受的装卸搬运服务（属于物流辅助服务），如取得增值税专用发票，可按专用发票上注明的税额进行抵扣。 （二）取得的试点实施之

46、日（含）以后开具的除铁路运输费用以外运输费用结算单据，一律不得作为增值税扣税凭证。 （三）取得的试点实施以前的货运发票。原增值税一般纳税人取得的在试点实施日以前开具的运输费用结算单据，应当自开具之日起180天内按照增值税暂行条例及有关规定计算进项税额并申报抵扣。 在营改增试点未全国推开前，运输费用结算单据抵扣规定为：“接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用（含建设基金，下同）金额和7%的扣除率计算的进项税额”。主要原因是考虑试点地区与非试点地区政策性差异，运输费用结算单据较多。试点全国推开后，由于对铁路运输以外的其他运输业全面征收增值税，其扣税凭证仅限

47、于货物运输业增值税专用发票（包括自开和代开），且抵扣税额为货物运输业增值税专用发票上注明的税额。运输费用结算单据仅限于接受铁路运输服务时才可作为扣税凭证，待以后铁路运输服务纳入营改增范围后，运输费用结算单据将不再作为增值税扣税凭证 五、税收缴款凭证 接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收税收缴款凭证上注明的增值税额准予抵扣。根据试点实施办法第六条规定，扣缴义务人按照本实施办法扣缴应税服务税款后，向主管税务机关申报缴纳相应税款，并由主管税务机关出具税收缴款凭证。应税服务接受方凭通用缴款书上注明的增值税额从应税服务的销项税额中抵扣。 需注意：

48、境外单位或者个人提供应税服务，无论以境内代理人还是接受方为增值税扣缴义务人的，抵扣税款方均为服务接受方。只有接受境外单位或者个人提供应税服务的由税务机关开具的税收缴款凭证可以抵扣，其他情形下税务机关开具的税收缴款凭证不得抵扣进项税额。 第二十三条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额

49、不得从销项税额中抵扣。 政策解析： 一、增值税专用发票使用相关规定 增值税专用发票使用规定是关于增值税一般纳税人如何领购、开具、缴销、报税、认证、抵扣增值税专用发票等有关问题的具体规定。未按规定领购、开具、缴销、报税、认证、抵扣增值税专用发票的，不得作为扣税凭证。 涉及上述规定的主要文件是：国税发2006156号和国税发200718号。 二、有抵扣期限的扣税凭证相关规定 增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、税控系统开具的机动车销售统一发票）、海关专用缴款书，未在规定期限内（自开具之日起180天）到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为增值税扣

50、税凭证。 涉及上述规定的主要文件：国税函2009617号和国税函2004128号。 三、目前未规定抵扣期限的增值税扣税凭证相关规定： 1、购进农产品，取得的农产品收购发票或者销售发票。 2、接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证。 3、接受铁路运输劳务，以及接受非试点地区的纳税人提供的航空运输、管道运输和海洋运输劳务，取得的运输费用结算单据。纳税人申报抵扣上述运输费用结算单据的，应按照要求填写增值税运输发票抵扣清单，随同其他申报资料向主管税务机关进行申报。 上述凭证没有认证或申报抵扣期限。 涉及上述规定的主要文件：国税发20056

51、1号和国税发2006163号。 四、有关税收缴款凭证的抵扣规定 纳税人凭中华人民共和国税收税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当向主管税务机关提供书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票备查，无法提供资料或提供资料不全的，其税收缴款凭证不得作为扣税凭证。第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费集体福利或者个人消费的购进货物的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固

52、定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（四）接受的旅客运输服务。 第二十五条 非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。 非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。 不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、

53、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。 固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 第二十六条 适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部

54、营业额） 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。 第二十八条 纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。第二十九条 有下列情形之一者，应当按照销售额和

55、增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。第三十条 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率第三十一条 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率）例如：如郑州市某小规模纳税人的某项交通运输服务含税销售额为103元，在计算时应转换为不含税销售额，即103（1+3%）=100元，用于计算应纳

56、税额的销售额即为100元。应纳增值税额为1003%=3元。原营业税计税方法的税收负担：原营业税应纳税额=1033%=3.09元，计税依据为全部营业额。 第三十二条 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。 第三十三条 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。 第三十四条 销售额以人民币计算。 纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算

57、，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更。 第三十五条 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 第三十六条 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。几个概念： 增值税混合销售：现行增值税和营业税对混合销售行为的规定是一致的。在试点过程中，由于并非所有原营业税应税劳务都纳入试点增值税应税范围，所以在一项销售行为中，既涉及剩余未纳入试点范围的营业税

58、应税劳务，又涉及增值税应税项目的，仍适用中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则中混合销售的规定。全部营改增后，将没有这一概念。 增值税混营：纳税人经营不同增值税应税项目，有货物生产销售，有加工修理修配劳务、有营改增后的有货运运输收入以及部分现代服务业，例如从事文化创意服务中的广告服务，项目的税率不一样。 增值税兼营非应税项目：兼营营业税应税服务项目是指增值税纳税人在从事销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的同时，还从事营业税应税服务，且从事的营业税应税服务与某一项销售货物、提供加工修理修配劳务或者增值税应税服务并无直接的联系和从属关系。对“营改增”试点行业

59、来说，兼营营业税应税服务的情况已经比较多，比如：某试点纳税人，一方面从事有形动产的租赁服务业务，另一方面又从事不动产的租赁服务业务。 第三十七条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 第三十八条 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。 第三十九条 纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票

60、上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。 第四十条 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 （二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。 （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本（1+成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。 政策解析： 本条款的变化点在于增加了“提供应税服务价格明显偏高”情况的和以“不具有合理商业目的”代替原“无正当理由”的规定，对原条例仅对价