中财第五章存货

1、5 存货存货广东培正学院广东培正学院 会会 计计 系系INVENTORYChapter 5中中 Intermediate Accounting 3 存货存货 通过本章学习，通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；理解存货的核算范围和确认标准；准；掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存准；掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择货的各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考虑的因素；掌握原材料、商品、其他存货的核算；应考虑的因素；掌握原材料、商品、其他存货的核算；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货的成本与掌握存货盘盈、盘亏的

2、账务处理；掌握存货的成本与可变现净值孰低法。可变现净值孰低法。学习目的与要求学习目的与要求 3 存货存货教学重点与难点教学重点与难点 重点重点 存货的核算范围和存货发出计价方法，以及原材料存货的核算范围和存货发出计价方法，以及原材料商品、其他存货的核算。商品、其他存货的核算。 难点难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。是不同存货可变现净值的确定方法。一、存货的概念与分类一、存货的概念与分类 1、存货的概念、存货的概念存货是指：存货是指： 企业在日常生产活动中持有的企业在日常生产活动中持有的 以备出售的产成品

3、或商品以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 包括原材料、燃料、包括原材料、燃料、 包装物、在产品、产成品、半成品、包装物、在产品、产成品、半成品、 低值易耗品等低值易耗品等 3 存货存货 2 2、确认的范围、确认的范围 确认的标准确认的标准：法定所有权：法定所有权 凡盘存日，法定产权属于企业的，不论存放何处，或处于何凡盘存日，法定产权属于企业的，不论存放何处，或处于何 种状态都是企业的存货；凡法定产权不属于企业的，不论存放种状态都是企业的存货；凡法定产权不属于企业的，不论存

4、放何处，或处于何种状态都不是企业的存货。何处，或处于何种状态都不是企业的存货。 例如：例如： 委托代销的货物委托代销的货物 在途物资在途物资 开票待运的商品开票待运的商品 受托代销的存货受托代销的存货 受托加工存货受托加工存货 3 存货存货 3 存货存货 3 3、存货的分类、存货的分类 按经济用途：按经济用途： 销售用存货：库存商品销售用存货：库存商品 生产用存货：在产品、自制半成品、委托加工物资生产用存货：在产品、自制半成品、委托加工物资 其他存货：低值易耗品、包装物其他存货：低值易耗品、包装物 按来源：按来源： 外购存货外购存货 自制存货自制存货 委托加工存货委托加工存货 按存放地点按存放

5、地点： 库存存货库存存货 在途存货在途存货 委托加工存货委托加工存货 委托代销存货委托代销存货二、存货的入账价值二、存货的入账价值 3 存货存货取得方式取得方式入账价值入账价值外购存货外购存货购货价格购货价格+ +相关税费相关税费+ +其他可直接归属于存货采购其他可直接归属于存货采购的费用（包装费、运杂费、合理损耗等）的费用（包装费、运杂费、合理损耗等）自制存货自制存货直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用委托外单位委托外单位加工的存货加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本加工过程中耗用的原材料和半成品成本 + +加工费加工费+ +相关税费相关税费投资者投投资者投入

6、的存货入的存货合同或协议价、评估价合同或协议价、评估价盘盈的存货盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠接受捐赠的存货的存货发票单据价格发票单据价格+ +企业承担的相关税费（能取得相企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。三、存货的发出计价三、存货的发出计价 个别计价法个别计价法 加权平均法加权平均法 移动加权平均法移动加权平均法 先进先出法先进先出法 后进先出法后进先出法 进销差价法进销差价法 3 存货存货 但我国企业会计准则（但我国企业会计准则（20062006）未建议使用

7、后进先出法。）未建议使用后进先出法。 3 存货存货 例题例题 例：某公司对例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，商品采用账面盘存制进行核算，12月月份份A商品的购入、销售（销售单价均为商品的购入、销售（销售单价均为10元元/件）和结存情件）和结存情况如下表所示。况如下表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。本期可供销售本期可供销售A商品总成本商品总成本=1006+1007+1008=2100（元）（元）本期本期A商品销售成

8、本商品销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=注：注：1212月月4 4日销售的日销售的2020件件A A商品属于期初存货；商品属于期初存货；1212月月1515日销售的日销售的4040件件A A商品是商品是1212月月8 8日购进的；日购进的； 1212月月2525日销售的日销售的120120件件A A商品中有商品中有6060公斤属于期初存货，另外公斤属于期初存货，另外6060件是件是1212月月1818日购入的。日购入的。 即本期期末结存的即本期期末结存的120120件件A A商品中，有商品中，有2020件系期初存货，件系期初存货，6060件系件系1212月月8 8日进货，日进货

9、，4040件系件系1212月月1818日进货。日进货。2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+ 407 +（606+608）=1240（

10、元）（元）21001240=860（元）或（元）或206+60 7+40 8=860（元）（元）6060 6 360 8 480计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001240=560（元）（元） 3 存货存货个别计价法个别计价法本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进1007

11、70015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+ 406+（406+807）=1160（元）（元）21001160=940（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001160=640（元）（元） 3 存货存货先进先出法先进先出法

12、本期本期A商品的销售成本商品的销售成本=期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=2005年年摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日数量数量 单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额 数量数量 单价单价 金额金额121期初结存期初结存10066004销售销售208购进购进100770015销售销售4018购进购进100880025销售销售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 80 6 480 60 7 420 7 280 80 6 480 60 7 420 100 8 800 100 20 80 6 480 40 7 280 8 800 7 140206

13、 + 407+（1008+207）=1340（元）（元）21001340=760（元）（元）计量单位：件计量单位：件总账科目：库存商品总账科目：库存商品明细科目：明细科目：A商品商品明细分类账明细分类账毛利毛利=18001340=460（元）（元） 3 存货存货后进先出法后进先出法加权平均加权平均单位成本单位成本=1006+1007+1008 100+100+100= 7（元）（元）本期本期A商品销售成本商品销售成本=1807=1260（元）（元）期末结存的期末结存的A商品成本商品成本=1207=840（元）（元）毛利毛利=18001260=540（元）（元） 3 存货存货加权平均法加权平均法

14、 3 存货存货先进先出法先进先出法 加权平均法加权平均法 后进先出法后进先出法结果结果本期销售本期销售商品成本商品成本116012601340小小大大期末结存期末结存商品成本商品成本940840760大大小小毛利毛利640540460大大小小不同存货计价方法应用结果比较不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境物价上涨趋势环境）五、原材料的核算五、原材料的核算（一）实际成本法（一）实际成本法 1.科目设置科目设置 3 存货存货账户名称账户名称反映内容反映内容原材料原材料反映企业材料的实际成本（按类别、品种、规格设反映企业材料的实际成本（按类别、品种、规格设置明细科目）置明细科目）在途物资在

15、途物资反映企业货款已付尚未验收入库的采购物资的实际反映企业货款已付尚未验收入库的采购物资的实际成本（按类别、品种、规格设置明细科目）成本（按类别、品种、规格设置明细科目）委托加工物资委托加工物资反映企业委托外单位加工的各种物资的实际成本反映企业委托外单位加工的各种物资的实际成本（按加工合同、委托加工单位设置明细科目）（按加工合同、委托加工单位设置明细科目）五、原材料的核算五、原材料的核算（一）实际成本法（一）实际成本法 2.原材料的购进原材料的购进 3 存货存货料单均到料单均到借：原材料借：原材料 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科

16、目单到料未到单到料未到借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资料到单未到料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。入账。 3 存货存货 例题例题 A公司系增值税一般纳税人企业，公司系增值税一般纳税人企业，2003年年6月月28日以银日以银行汇票从行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为的价款为100万元、增值税万元、增值税17万元。现材料已

17、验收入库。万元。现材料已验收入库。借：原材料甲材料借：原材料甲材料 100万万 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）17万万 贷：其他货币资金银行汇票存款贷：其他货币资金银行汇票存款 117万万 3 存货存货 续前例续前例 假定假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵该批材料仍未运抵A公司。公司。借：在途物资借：在途物资 甲甲 100万万 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）17万万 贷：应付票据贷：应付票据 117万万 续前例续前例 假定假定7月月3日该材料运抵日该材料运抵A公司。公

18、司。借：原材料甲借：原材料甲 100万万 贷：在途物资贷：在途物资 100万万 3 存货存货 续前例续前例 假定假定6月月30日该批材料已运抵日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。万元。借：原材料甲借：原材料甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万下月初（下月初（7月月1日）红字冲回日）红字冲回借：原材料甲借：原材料甲 98万万 贷：应付账款贷：应付账款 98万万2.原材料的发出原材料的发出 3 存货存货借：生产成本借：生产成本（生产车间生产领用生产车间生产领用） 制造费用制造

19、费用（生产一般性消耗领用生产一般性消耗领用） 管理费用管理费用（管理部门领用管理部门领用） 销售费用销售费用（销售部门领用销售部门领用） 在建工程在建工程（工程领用工程领用） 贷：原材料贷：原材料 为在建工程而领用原材料时，属于企业存货范围吗？为在建工程而领用原材料时，属于企业存货范围吗？ 3 存货存货 例题例题 A公司公司2003年年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共出材料共30000元，其中：产品生产领用元，其中：产品生产领用10000元，生产车元，生产车间机物料消耗间机物料消耗2000元，在建工程领用元，在建工程领用6000元元（增值税问题略）

20、，为销售产品领用（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部元，行政管理部门领用门领用6000元。如何编制会计分录？元。如何编制会计分录？（二）计划成本法（二）计划成本法 1.账户设置账户设置 3 存货存货账户名称账户名称反映内容反映内容材料采购材料采购反映企业购入原材料的计划成本反映企业购入原材料的计划成本原材料原材料反映企业材料的计划成本反映企业材料的计划成本材料成本差异材料成本差异调整计划与实际成本间的差额（借方登调整计划与实际成本间的差额（借方登记超支差额，贷方登记节约差额）记超支差额，贷方登记节约差额）2.核算要点核算要点 3 存货存货取得存货时取得存货时实际成本转为计划成

21、本实际成本转为计划成本发出存货时发出存货时计划成本转为实际成本计划成本转为实际成本 3 存货存货3.账务处理账务处理经济交易与事项经济交易与事项帐务处理帐务处理材材料料购购进进单到单到单到（付款）单到（付款） 借：材料采购借：材料采购 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付帐款等贷：银行存款、应付帐款等材料入库材料入库 借：原材料借：原材料 借：材料采购借：材料采购 贷：材料采购贷：材料采购 贷：材料成本差异（实际成本小于计划成本）贷：材料成本差异（实际成本小于计划成本） 借：材料成本差异（实际成本大于计划成本）借：材料成本差异（实际成本大于计划成本）

22、 贷：材料采购贷：材料采购料到单未到料到单未到 平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按平时不入账，待发票帐单等结算凭证收到后按“单到单到”情况处理；情况处理； 若月末，结算凭证仍未到达企业，则按若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本计划成本暂估入账，不计暂估入账，不计增值税，将暂估价直接计入增值税，将暂估价直接计入 “原材料原材料”帐户，下月初用红字冲回。帐户，下月初用红字冲回。 月末：月末： 借：原材料借：原材料 贷：应付帐款贷：应付帐款暂估应付帐款暂估应付帐款材料领用材料领用 借：成本、费用等科目（生产成本、制造费用、管理费用等）借：成本、费用等科目（生产成本、制造费用、管理费用等）

23、 贷：原材料贷：原材料 借：成本、费用等科目（借：成本、费用等科目（蓝字或红字蓝字或红字） 贷：材料成本差异（贷：材料成本差异（蓝字或红字蓝字或红字） 3 存货存货材料成本差异率的计算材料成本差异率的计算本月收入材料本月收入材料的成本差异的成本差异月初结存材料月初结存材料的成本差异的成本差异月末结存材料月末结存材料的计划成本的计划成本本月收入材料本月收入材料的计划成本的计划成本+材料成本差异率材料成本差异率= =其中：正数其中：正数表示超支差异表示超支差异 负数负数表示节约差异表示节约差异100%本月发出材料本月发出材料应负担差异应负担差异= =发出材料的发出材料的计划成本计划成本材料成本材料

24、成本差异率差异率七、委托加工商品的核算七、委托加工商品的核算（一）核算难点（一）核算难点 1.增值税的处理增值税的处理 2.消费税的处理消费税的处理 （1）收回后直接用于销售）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工）收回后继续加工 3 存货存货委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业顾客顾客顾客顾客（二）委托加工商品的具体核算二）委托加工商品的具体核算 3 存货存货经济交易与事项经济交易与事项帐务处理帐务处理发出材料发出材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 （材料成本差异）（材料成本差异） 贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料

25、成本差异）支付加工费、支付加工费、运杂费及增值税运杂费及增值税 借：委托加工物资借：委托加工物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款支付消费税支付消费税收回后收回后继续加工继续加工 借：应交税金借：应交税金应交消费税应交消费税 贷：银行存款等贷：银行存款等收回后收回后直接销售直接销售（不再征收消费税）（不再征收消费税） 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等收回物资收回物资 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 （材料成本差异）（材料成本差异） 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 （材料成本差异）（材料成本差异）

26、七、商品的核算七、商品的核算（一）数量成本金额核算法（一）数量成本金额核算法 1.科目设置科目设置 3 存货存货账户名称账户名称反映内容反映内容库存商品库存商品反映企业库存各种商品的实际成本（按类别、品种、反映企业库存各种商品的实际成本（按类别、品种、规格设置明细科目）规格设置明细科目）在途物资在途物资反映企业货款已付尚未验收入库的采购商品的实际反映企业货款已付尚未验收入库的采购商品的实际成本（按类别、品种、规格设置明细科目）成本（按类别、品种、规格设置明细科目） 数量成本金额核算法适用于批发企业。数量成本金额核算法适用于批发企业。七、商品的核算七、商品的核算（一）数量成本金额核算法（一）数量

27、成本金额核算法 2.业务核算业务核算 3 存货存货购入商品验收入库购入商品验收入库借：在途物资借：在途物资 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：库存商品借：库存商品 贷：在途物资贷：在途物资单到商品未到单到商品未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。入账。销售商品销售商品借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品七、商品的核算七、商品的核算（二）售价金额核算法（二）售价金额核算法 1.科目设置科目设置 3 存货存货账户名称账户名称反映内容反映内容库存商

28、品库存商品反映企业库存各种商品的实际成本（按类别、品种、反映企业库存各种商品的实际成本（按类别、品种、规格设置明细科目）规格设置明细科目）材料采购材料采购反映企业货款已付尚未验收入库的采购商品的实际反映企业货款已付尚未验收入库的采购商品的实际成本（按类别、品种、规格设置明细科目）成本（按类别、品种、规格设置明细科目）商品进销差价商品进销差价反映企业商品零售价与成本之间的差额反映企业商品零售价与成本之间的差额 售价金额核算法适用于零售企业。售价金额核算法适用于零售企业。七、商品的核算七、商品的核算（二）（二）售价金额核算法售价金额核算法 2.2.业务核算业务核算 3 存货存货购入商品购入商品借：

29、材料采购借：材料采购 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：库存商品借：库存商品 （商品进销差价）（零售价与入库成本的差额）（商品进销差价）（零售价与入库成本的差额） 贷：材料采购贷：材料采购 （商品进销差价）（商品进销差价）商品销售商品销售借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 月末计算增值税月末计算增值税借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费- -应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额）月末月末借：主营业务成本（或贷记）借：主

30、营业务成本（或贷记） 贷：商品进销差价（或借记）贷：商品进销差价（或借记）同时，调整同时，调整“库存商品库存商品”和和“商品进销差价商品进销差价”余额余额 3 存货存货商品进销差价率的计算商品进销差价率的计算期末分摊前本科目余额期末分摊前本科目余额委托代销商委托代销商品科目期末品科目期末余额余额库存商库存商品科目品科目余额余额本期主营业本期主营业务收入科目务收入科目贷方发生额贷方发生额+商品进销差价率商品进销差价率= =发出商品发出商品科目期末科目期末余额余额本期销售商品应分本期销售商品应分摊的商品进销差价摊的商品进销差价= =本期主营业务收入本期主营业务收入科目贷方发生额科目贷方发生额商品进

31、销商品进销差价率差价率+八、代销商品的核算八、代销商品的核算（一）核算方法（一）核算方法视同买断视同买断1 1、在销售本质上属于代销、在销售本质上属于代销2 2、委托方交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商、委托方交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理品处理收取手续费收取手续费1 1、受托方应按委托方规定的价格销售、受托方应按委托方规定的价格销售2 2、委托方交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商、委托方交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理品处理八、代销商品的核算八、代销商品的核算（二）会计科目（二）会计科目委托方委托方委托代销商品委托代销商品反映交付委托方但尚未办理结算

32、反映交付委托方但尚未办理结算的代销商品的代销商品受托方受托方受托代销商品受托代销商品代销商品款代销商品款反映受托方已经收到但尚未出售、反映受托方已经收到但尚未出售、尚未办理结算的代销商品尚未办理结算的代销商品九、包装物的核算九、包装物的核算 1、包装物的概念、包装物的概念 包装物是指为了包装企业产品而储存的各种包装容器包装物是指为了包装企业产品而储存的各种包装容器具体包括：具体包括： 生产过程中用于包装产品而作为产品组成部分的包装物生产过程中用于包装产品而作为产品组成部分的包装物 随同产品出售而不单独计价的包装物随同产品出售而不单独计价的包装物 随同产品出售而不单独计价的包装物随同产品出售而不

33、单独计价的包装物 出租出借给购买单位使用的包装物出租出借给购买单位使用的包装物不在核算范围：不在核算范围： 各种包装材料，如纸、铁丝等，应在各种包装材料，如纸、铁丝等，应在“原材料科目核算原材料科目核算” 用于储存的保管产品、材料而不对外出售的包装物，用于储存的保管产品、材料而不对外出售的包装物， 应在应在“固定资产固定资产”或或 “低低 值易耗品值易耗品”科目核算科目核算 计划上单列为企业商品产品的自制包装物，应在计划上单列为企业商品产品的自制包装物，应在“库存商品库存商品”科目核算科目核算 3 存货存货 2.科目设置科目设置 3 存货存货账户名称账户名称反映内容反映内容包装物包装物反映企业

34、库存各种包装物的实际成本（按类别、品反映企业库存各种包装物的实际成本（按类别、品种、状态等设置明细科目）种、状态等设置明细科目）其他业务收入其他业务收入反映企业出租、出售包装物的收入反映企业出租、出售包装物的收入其他应付款其他应付款反映企业出租包装物时收到的押金反映企业出租包装物时收到的押金（二）包装物的具体核算二）包装物的具体核算 3 存货存货经济交易与事项经济交易与事项帐务处理帐务处理包装物入库包装物入库 比照原材料的核算方法进行核算比照原材料的核算方法进行核算生产领用生产领用 借：生产成本借：生产成本 贷：包装物贷：包装物- -在库在库销售时销售时单独计价单独计价 借：银行存款借：银行存

35、款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税） 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：包装物贷：包装物- -在库在库不单独计价不单独计价 借：销售费用借：销售费用 贷：包装物贷：包装物- -在库在库出租出借包装物出租出借包装物 借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金） 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：银行存款（库存现金）借：银行存款（库存现金） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3 存货存货摊销方法摊销方法账务处理账务处理一次摊销法一次摊销法摊销出租包装物成本时摊销出租包装物成本时借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：包装物贷：包装物-

36、在库在库摊销出借包装物成本时摊销出借包装物成本时 借：销售费用借：销售费用 贷：包装物贷：包装物-在库在库五五摊销法五五摊销法出租、出借包装物时出租、出借包装物时 借：包装物借：包装物-在用在用 借：其他业务成本（销售费用）借：其他业务成本（销售费用） 贷：包装物贷：包装物-在库在库 贷：包装物贷：包装物-摊销摊销包装物报废时包装物报废时 借：其他业务成本（销售费用）借：其他业务成本（销售费用） 借：包装物借：包装物-摊销摊销 贷：包装物贷：包装物-摊销摊销 贷：包装物贷：包装物-在用在用收回包装物收回包装物借：其他应付款借：其他应付款 借：包装物借：包装物-在库在库 贷：银行存款贷：银行存款

37、 贷：包装物贷：包装物-在用在用残料入库残料入库借：原材料借：原材料 贷：其他业务成本（销售费用）贷：其他业务成本（销售费用） 十、包装物的核算十、包装物的核算 1、低值易耗品的概念、低值易耗品的概念 低值易耗品是指不能作为固定资产，或者使用年限低值易耗品是指不能作为固定资产，或者使用年限不满一年的单项价值在规定的限额以下的各种用具不满一年的单项价值在规定的限额以下的各种用具和物品。和物品。主要分为：主要分为： 一般工具：如刀具、量具、夹具等一般工具：如刀具、量具、夹具等 专用工具：如专用模具专用工具：如专用模具 替换设备：如轧刚才用的轧辊替换设备：如轧刚才用的轧辊 管理工具：如各种家具、办公

38、用品管理工具：如各种家具、办公用品 劳保用品：劳保用品： 作为劳动保护的用品作为劳动保护的用品 其他：不属于以上各类的低值易耗品其他：不属于以上各类的低值易耗品 3 存货存货十、低值易耗品的核算十、低值易耗品的核算（一）领用（一）领用 借：生产成本借：生产成本 营业费用营业费用 其他业务支出其他业务支出 贷：低值易耗品贷：低值易耗品（二）摊销（二）摊销 一次摊销法一次摊销法 五五摊销法五五摊销法 3 存货存货 3 存货存货摊销方法摊销方法账务处理账务处理一次摊销法一次摊销法领用时领用时 借：管理费用（制造费用、其他业务成本）借：管理费用（制造费用、其他业务成本）贷：低值易耗品贷：低值易耗品-在

39、库在库报废时残料价值报废时残料价值 借：原材料借：原材料 贷：管理费用（制造费用、其他业务成本）贷：管理费用（制造费用、其他业务成本）五五摊销法五五摊销法领用低值易耗品时领用低值易耗品时 借：低值易耗品借：低值易耗品-在用在用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-在库在库 借：管理费用（制造费用、其他业务成本）借：管理费用（制造费用、其他业务成本） 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-摊销摊销低值易耗品报废时低值易耗品报废时 借：管理费用（制造费用、其他业务成本）借：管理费用（制造费用、其他业务成本） 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-摊销摊销 借：低值易耗品借：低值易耗品-摊销摊销 贷：低值易耗品贷：低值易

40、耗品-在用在用 残料入库残料入库 借：原材料借：原材料 贷：管理费用（制造费用、其他业务成本）贷：管理费用（制造费用、其他业务成本） 3 存货存货 例题例题 A公司办公室公司办公室2005年年6月月2日领用一批低值易耗品，实日领用一批低值易耗品，实际成本际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定元。会计上采用五五摊销法。假定2005年年10月月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原元（作为原材料）。该如何进行会计处理？材料）。该如何进行会计处理？领用低值易耗品领用低值易耗品领用时摊销领用时摊销50%报废时再摊销另外的报废时再摊销另外的50

41、%（扣除残料）（扣除残料）报废该批低值易耗品报废该批低值易耗品 3 存货存货借：低值易耗品在用低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品 5000 贷：低值易耗品在库低易值耗品贷：低值易耗品在库低易值耗品 5000借：管理费用借：管理费用 2500 贷：低值易耗品低值易耗品摊销贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500借：管理费用借：管理费用 2400 原材料原材料 100 贷：低值易耗品低值易耗品摊销贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500借：低值易耗品低值易耗品摊销借：低值易耗品低值易耗品摊销 5000 贷：低值易耗品在用低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品 5000十一、存货的盘存十一、存货的盘

42、存（一）永续盘存制（一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems） 3 存货存货期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对（二）定期盘存制（二）定期盘存制（periodic inventory system） 3 存货存货期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果 3 存货存货永续盘存制永续盘存制定期盘存制定期盘存制计算工作量计算工作量核算工作量大核算工作量大核算工作量小核算工作量小存货控制效果存货控制效果能对存货变动能对存货变动进行有效控制进行有效控制不利于存货不利于存货的控制和监督的控制和监督成本计算正确性成本计算正确性可能会影响成本可能会影响成本计算的正确性计算的正确性两种盘存制度之