第三章 财政总预算会计资产(2011)

1、第二篇第二篇 财政总预算会计财政总预算会计 第三章第三章 财政总预算资产的核算财政总预算资产的核算 一、财政总预算会计：总预算会计是各级政府一、财政总预算会计：总预算会计是各级政府财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政财政部门核算、反映监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计。周转金等各项财政性资金活动的专业会计。 一、其基本任务如下：一、其基本任务如下： 1. 处理总预算会计的日常核算事务。处理总预算会计的日常核算事务。 2.调度财政资金。调度财政资金。 3.实行会计监督，参与预算管理。实行会计监督，参与预算管理。 4.组织和指导本行政区域预算会计工作。组织和指导本行政区

2、域预算会计工作。 5. 做好预算会计的事务管理工作。做好预算会计的事务管理工作。需要说明的是：需要说明的是：财政部门本身的行政经费开支，属于行政财政部门本身的行政经费开支，属于行政单位会计管理的范围，财政总预算会计不能兼办自身的行单位会计管理的范围，财政总预算会计不能兼办自身的行政单位会计核算业务政单位会计核算业务 二、核算特点二、核算特点 一切活动都通过转账进行，不发生一切活动都通过转账进行，不发生现金收付业务，也不直接使用资金购买现金收付业务，也不直接使用资金购买财产、物资，所以，不需设置财产、物资，所以，不需设置“固定资固定资产产”、“库存材料库存材料”、“现金现金”等会计等会计科目。科

3、目。 财政单位会计科目财政单位会计科目 资产类科目有：资产类科目有： 国库存款，其他财政存款，有价证券，国库存款，其他财政存款，有价证券，在途款，暂付款，与下级往来，预拨经在途款，暂付款，与下级往来，预拨经费，基建拨款，财政周转金放款，借出费，基建拨款，财政周转金放款，借出财政周转金，待处理财政周转金财政周转金，待处理财政周转金 负债类科目有：负债类科目有： 暂存款，与上级往来，借入款，借入财暂存款，与上级往来，借入款，借入财政周转金政周转金 净资产类科目有：净资产类科目有： 预算结余，基金预算结余，专用基金结预算结余，基金预算结余，专用基金结余，预算周转金，财政周转基金余，预算周转金，财政周

4、转基金 收入类科目有：收入类科目有： 一般预算收入，基金预算收入，专用基金一般预算收入，基金预算收入，专用基金收入，补助收入，调入资金，财政周转金收入，补助收入，调入资金，财政周转金收入收入 支出类科目有：支出类科目有： 一般预算支出，基金预算支出，专用基一般预算支出，基金预算支出，专用基金支出，补助支出，上解支出，调出资金支出，补助支出，上解支出，调出资金，财政周转金支出金，财政周转金支出财政总预算资产财政总预算资产 资产是会计主体的重要经济资源。财政总预算资产是会计主体的重要经济资源。财政总预算会计所核算的资产，是指由一级财政所掌管或会计所核算的资产，是指由一级财政所掌管或控制的能以货币计

5、量的经济资源。控制的能以货币计量的经济资源。 财政单位的资产包括财政性存款、有价财政单位的资产包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金以及待政周转金放款、借出财政周转金以及待处理财政周转金等。处理财政周转金等。财政总预算资产分类及会计科目设置 资产类别资产类别细类细类会计科目会计科目货币资金货币资金财政性存款财政性存款国库存款、其他财政存款、财政国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款、在途款零余额账户存款、在途款债权债权有价证券有价证券有价证券有价证券暂付应收款项暂付应收款项暂付款、与下级往来暂付款、与下级往来预拨

6、款项预拨款项预拨经费、基建拨款预拨经费、基建拨款财政周转金财政周转金财政周转放款、借出财政周转金、财政周转放款、借出财政周转金、待处理财政周转金待处理财政周转金第一节第一节 货币资金的管理与核算货币资金的管理与核算 一、财政性存款一、财政性存款 财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资财政性存款的财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括国库存款和其他财政存款。金。包括国库存款和其他财政存款。 总预算会计管理财政性存款应遵循的原则总预算会计管理财政性存款应遵循的原则 1.集中资金，统一调度。集中资金，统一调度。 2.严格控制存款开户。严格控制存款开户。 3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金

7、。根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。 4.转账结算。转账结算。 5.在存款余额内支付，不得透支。在存款余额内支付，不得透支。 1.1.集中资金、统一调度集中资金、统一调度 各种应由财政部门掌管的资金，包括各种应由财政部门掌管的资金，包括一般一般预算资金、基金预算资金、专用基金、财预算资金、基金预算资金、专用基金、财政周转金政周转金等，均应纳入财政性存款的有关等，均应纳入财政性存款的有关存款户，由总预算会计统一收纳、支拨和存款户，由总预算会计统一收纳、支拨和管理。根据各项事业进度和资金使用情况管理。根据各项事业进度和资金使用情况拨付资金，保证满足计划内各项正常支出拨付资金，保证满足计划内各

8、项正常支出的需求，以便充分发挥资金效益，把资金的需求，以便充分发挥资金效益，把资金用活用好。用活用好。 2.2.严格控制存款开户严格控制存款开户 财政部门的预算资金除财政部有明确规定财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外，一律由总预算会计统一在国库或指者外，一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户，不得在国家规定定的银行开立存款账户，不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。存其他金融机构。3.3.执行预算、计划支拨执行预算、计划支拨 财政总预算会计应根据人民代表大会通过财政总预算会计应根据人民代表大会通过的年度预算和经财

9、政有关职能部门批准的的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金，不得办单位季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款，以发挥财政总理超预算、无计划的拨款，以发挥财政总预算会计控制资金源头的作用。预算会计控制资金源头的作用。 4.4.转账结算，不提现金转账结算，不提现金 财政财政是分配财政资金的部门，不是资金的是分配财政资金的部门，不是资金的具体使用单位，不需要支付现金。所以总具体使用单位，不需要支付现金。所以总预算会计的各种支拨凭证，都只能用以转预算会计的各种支拨凭证，都只能用以转账结算而不得提取现金。不提现金不仅适账结算而不得提取现金。不提现金不仅适应了总预

10、算会计的实际情况，有利于现金应了总预算会计的实际情况，有利于现金管理，而且还保障了国库资金的安全。管理，而且还保障了国库资金的安全。 5.5.在存款余额内支付，不得透支在存款余额内支付，不得透支 财政总预算会计只能在国库存款和其他财财政总预算会计只能在国库存款和其他财政存款余额内办理资金支付，不得透支。政存款余额内办理资金支付，不得透支。不得透支既是金融管理的规定，也是管理不得透支既是金融管理的规定，也是管理财政资金的原则。因此，总预算会计必须财政资金的原则。因此，总预算会计必须根据本级财政收支和库存的实际情况，作根据本级财政收支和库存的实际情况，作好预算资金的调度工作，解决资金的季节好预算资

11、金的调度工作，解决资金的季节性平衡问题。性平衡问题。 二、财政性存款的核算二、财政性存款的核算 账户设置：账户设置： “国库存款国库存款” 核算各级财政在国库的预核算各级财政在国库的预算资金存款。算资金存款。 “其他财政存款其他财政存款” 核算各级财政未列入核算各级财政未列入“国库存款国库存款”的各项财政性存款。包括财政周的各项财政性存款。包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业预算资金存款，及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。银行的专用基金存款等。 各级总预算会计的财政性存款包括：各级总预算

12、会计的财政性存款包括：1 1、国库存款、国库存款 包括存入国库的包括存入国库的 一般预算存款一般预算存款 基金预算存款基金预算存款2 2、其他财政存款、其他财政存款 国库存款账户以外的其他财政性存款国库存款账户以外的其他财政性存款 财政周转金存款财政周转金存款包括包括 专用基金存款专用基金存款 按财政部规定转存到其他指定银行的基金预算存款按财政部规定转存到其他指定银行的基金预算存款 未设国库的乡（镇）财政各项存款未设国库的乡（镇）财政各项存款3 3、财政零余额账户存款、财政零余额账户存款 财政零余额账户存款是财政国库执行机构在银行办理财政零余额账户存款是财政国库执行机构在银行办理直接支付业务的

13、资金。直接支付业务的资金。此外还有过渡性账户此外还有过渡性账户“在途款在途款”核算货币资金所涉及的四个会计科目的具体核算内容核算货币资金所涉及的四个会计科目的具体核算内容会计科会计科目目核算内容核算内容( (用途用途) )借方借方贷方贷方余余额额国库存国库存款款用于核算各级总预算会计在国库的用于核算各级总预算会计在国库的预算资金存款（含一般预算存款和预算资金存款（含一般预算存款和基金预算存款）基金预算存款）+-借借方方其他财其他财政存款政存款用于核算各级总预算会计未列入用于核算各级总预算会计未列入“国库存款国库存款”科目反映的各项财政科目反映的各项财政性存款和政府采购资金专户的存款性存款和政府

14、采购资金专户的存款 +-借借方方财政零财政零余额账余额账户存款户存款用于核算各级财政国库执行机构在用于核算各级财政国库执行机构在银行办理财政直接支付的业务银行办理财政直接支付的业务 当天划入当天划入冲销数冲销数当天直接当天直接支付数支付数零零在途款在途款用于核算决算清理期和库款报解整理期用于核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数要通过本科目过渡处理的资金数 收到属上收到属上年度的款年度的款项项冲销下年冲销下年度在途款度在途款（一）国库存款的核算 1 1、人民币收支业务的核算、人民币收支业务的核算 由于基金预

15、算收支的专用性很强，不能够用于一般由于基金预算收支的专用性很强，不能够用于一般预算，反过来，对基金预算要按先收后支的原则拨付，也预算，反过来，对基金预算要按先收后支的原则拨付，也不能挪用预算资金。为了防止相互挪用，在不能挪用预算资金。为了防止相互挪用，在“国库存款国库存款”总账科目下分设总账科目下分设“一般预算存款一般预算存款”和和“基金预算存款基金预算存款”两两个明细科目进行明细核算。个明细科目进行明细核算。设置设置“国库存款国库存款”用来核算用来核算各级总预算会计在国库的预各级总预算会计在国库的预算资金存款（含一般预算存款和基金预算存款）算资金存款（含一般预算存款和基金预算存款） 国库存款

16、国库存款 借方借方 贷方贷方 国库存款增加数国库存款增加数 国库存款减少数国库存款减少数余额反映国库存款的结存数余额反映国库存款的结存数核算举例例例3-13-1某市财政收到国库报来某市财政收到国库报来“预算收入日报表预算收入日报表”，当日，当日一般预算收入一般预算收入5050万元，基金预算收入万元，基金预算收入1010万元。万元。 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款500500，000.00000.00 基金预算存款基金预算存款100100，000.00000.00 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 500500，000.00000.00 基金预算收入基金预算收入 100100，

17、000.00000.00或做两笔会计分录：或做两笔会计分录： （1 1）借：国库存款）借：国库存款一般预算存款一般预算存款500500，000.00000.00 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 500500，000.00000.00 （2 2）借：国库存款）借：国库存款基金预算存款基金预算存款100100，000.00000.00 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 100100，000.00000.00例3-2、某市财政从国库基金预算资金30万元，用于教育部校舍改造支出。借：基金预算支出借：基金预算支出 300300，000.00000.00 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款

18、300300，000.00000.002 2、外币收支业务的核算、外币收支业务的核算 有外币收支业务的，其核算方法同人民币收支业务核算有外币收支业务的，其核算方法同人民币收支业务核算相同，需要注意以下几点：相同，需要注意以下几点：（1 1）按外币的种类设置外币存款明细账。）按外币的种类设置外币存款明细账。（2 2）发生外币收支业务时，应根据人民银行公布的人民币外）发生外币收支业务时，应根据人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外币金额和折合率。汇汇率折合为人民币记账，并登记外币金额和折合率。（3 3）年度终了，将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人）年度终了，将外币账户余额按照期

19、末国家银行颁布的人民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。额。（4 4）调整后的各种外币账户人民币余额与原帐面余额的差额）调整后的各种外币账户人民币余额与原帐面余额的差额作为汇兑损益列入有关支出科目。作为汇兑损益列入有关支出科目。调整后的余额调整后的余额大于大于原账面余额：借：国库存款原账面余额：借：国库存款 贷：有关支出科目贷：有关支出科目调整后的余额调整后的余额小于小于原账面余额：借：有关支出科目原账面余额：借：有关支出科目 贷：国库存款贷：国库存款 （二）其他财政存款的核算 “ “其他财政存款其他财政存款”属资产类科目，核算

20、各级总预算会计属资产类科目，核算各级总预算会计未列入未列入“国库存款国库存款”科目反映的各项财政性存款和政府采购资科目反映的各项财政性存款和政府采购资金专户的存款。金专户的存款。 财政周转金财政周转金包括包括 未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款 部分由财政部制定存入专业银行的专用基金存款部分由财政部制定存入专业银行的专用基金存款 财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项 其他财政存款其他财政存款 借方借方 贷方贷方 增加增加 减少减少余额反映实际结存数余额反映实际结存数年终余额

21、转入下年年终余额转入下年1、一般性其他财政存款的核算例例3-33-3、未设国库的乡（镇）财政收到县财政返回的、未设国库的乡（镇）财政收到县财政返回的一般预算收入一般预算收入450000450000元。元。 借：其他财政存款借：其他财政存款 450450，000.00000.00 贷：一般预算收入贷：一般预算收入450450，000.00000.00 例例3-43-4、未设国库的乡（镇）财政支付给预算单位、未设国库的乡（镇）财政支付给预算单位的经费的经费52 00052 000元。元。 借：一般预算支出借：一般预算支出 5252，000.00 000.00 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 52

22、52，000.00 000.00 例例3-53-5、收到上级财政安排的粮食风险基金、收到上级财政安排的粮食风险基金8080万元，万元，根据银行的收账通知入账根据银行的收账通知入账 借：其他财政存款借：其他财政存款专用基金存款专用基金存款800800，000.00 000.00 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 800800，000.00000.00 （三）财政零余额账户存款的核算1 1、国库集中支付制度简介、国库集中支付制度简介 国库集中支付制度：就是从预算分配到资金拨国库集中支付制度：就是从预算分配到资金拨付、使用、银行清算，直到资金到达商品和劳务提供付、使用、银行清算，直到资金到达商品和劳

23、务提供者账户的全过程直接由国库控制。者账户的全过程直接由国库控制。 国库集中支付有两种业务方式：国库集中支付有两种业务方式： 财政直接支付财政直接支付统发工资支出、政府采购支出统发工资支出、政府采购支出 及方便实行直接支付的其他支出。及方便实行直接支付的其他支出。 财政授权支付财政授权支付除工资、物品、服务和工程采购支除工资、物品、服务和工程采购支 出以外的各种零星支出。出以外的各种零星支出。2、财政零余额账户的开设与管理 财政零余额账户是财政部门在代理银行开设、财政零余额账户是财政部门在代理银行开设、与国库单一账户进行清算，用于办理财政与国库单一账户进行清算，用于办理财政直接支付直接支付业业

24、务的账户。该账户每日发生的支付金额，于务的账户。该账户每日发生的支付金额，于当日当日营业营业终了前由代理银行与国库单一账户进行清算。终了前由代理银行与国库单一账户进行清算。清算清算后本账户余额为零后本账户余额为零。本账户不得提取现金。本账户不得提取现金。3、财政零余额账户存款的会计核算 “ “财政零余额账户存款财政零余额账户存款” ” 属于资产类科目，核算属于资产类科目，核算各级财政国库执行机构在银行办理财政直接支付的各级财政国库执行机构在银行办理财政直接支付的业业务。务。 财政零余额账户存款财政零余额账户存款 借方借方 贷方贷方 当天国库单一账户当天国库单一账户 财政国库执行机构当天财政国库

25、执行机构当天 存款划入冲销数存款划入冲销数 发生的直接支付资金数发生的直接支付资金数 余额为余额为零零具体核算例题 例例3-63-6、某市财政实行国库集中支付制度，市财政、某市财政实行国库集中支付制度，市财政国库执行机构向市属某学校教学仪器供应商支付仪器国库执行机构向市属某学校教学仪器供应商支付仪器款款1010万元。万元。 借：一般预算支出借：一般预算支出财政直接支付财政直接支付 100100，000.00000.00 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款 100100，000.00000.00 例例3-73-7、某市财政实行国库集中支付制度，市财政、某市财政实行国库集中支付制度，市财

26、政国库执行机构向市属某预算单位设备供应商支付设国库执行机构向市属某预算单位设备供应商支付设备款备款4 4万元。该项资金为基金预算支付资金。万元。该项资金为基金预算支付资金。 借：基金预算支出借：基金预算支出财政直接支付财政直接支付 4040，000.00000.00 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款 4040，000.00000.00 例例3-83-8、某市财政实行国库集中支付制度，市财政、某市财政实行国库集中支付制度，市财政国库执行机构根据民政局提供的有关数据资料，为该国库执行机构根据民政局提供的有关数据资料，为该单位直接支付工资。资料显示：应发工资总额单位直接支付工资。资料显示

27、：应发工资总额2800028000元，代扣的应由职工个人负担的款项元，代扣的应由职工个人负担的款项30003000元，其中：元，其中：个人所得税个人所得税11001100元，住房公积金元，住房公积金13001300元，医疗保险元，医疗保险费费600600元。元。 借：一般预算支出借：一般预算支出财政直接支付财政直接支付2828，000.00000.00 贷：财政零余额账户存款贷：财政零余额账户存款 2525，000.00000.00 暂存款暂存款代扣个人所得税代扣个人所得税 1 1，100.00100.00 代缴医疗保险费代缴医疗保险费 600.00600.00 代缴住房公积金代缴住房公积金

28、1 1，300.00300.00 例例3-93-9、某市财政、某市财政3 3月月2 2日的预算支出日报表显示共日的预算支出日报表显示共从财政零余额账户直接支付了从财政零余额账户直接支付了8282万元，当日营业终万元，当日营业终了前，代理银行与国库清算，从单一账户划款到零了前，代理银行与国库清算，从单一账户划款到零余额账户。余额账户。 借：财政零余额账户存款借：财政零余额账户存款 820820，000.00000.00 贷：已结报支出贷：已结报支出财政直接支付财政直接支付 820820，000.00000.00注注：“已结报支出已结报支出”属于负债类科目，用于核算反映预属于负债类科目，用于核算反

29、映预算单位用款额度内已结报的预算支出业务。本科目贷算单位用款额度内已结报的预算支出业务。本科目贷方等于预算内资金支出之和；年终转账时：方等于预算内资金支出之和；年终转账时： 借：已结报支出借：已结报支出 贷：一般预算支出等支出科目贷：一般预算支出等支出科目（四）在途款的核算 在途款是指在途未到达的款项。是指在规定的决算清理期在途款是指在途未到达的款项。是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过或需要通过“在途款在途款”科目过渡处理的资金数。这些款项，在发科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生生

30、时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达。需要用看，这些款尚未到达。需要用“在途款在途款”作过渡性核算。作过渡性核算。 在途款在途款 借方借方 贷方贷方收到属于上年度的收入时收到属于上年度的收入时 冲转在途款冲转在途款收回属于上年度的拨款时收回属于上年度的拨款时收回属于上年度的支出时收回属于上年度的支出时决算清理期决算清理期决算前的年终清理。是指决算前的年终清理。是指各级财政部门各级财政部门、行政事业单行政事业单位位、企业单位和基本建设单位、企业单位和基本建设单位,在决算编制前按国家规定在决算编制前按国家规定

31、,从帐务、财从帐务、财产、资金等方面进行全面的核对、清查和结算的工作。它是决算审编产、资金等方面进行全面的核对、清查和结算的工作。它是决算审编工作的前期准备工作工作的前期准备工作,是编好决算的前提条件。通过年终清理是编好决算的前提条件。通过年终清理,可以保可以保证决算的真实、准确、完整、统一。证决算的真实、准确、完整、统一。财政部门决算前的年终清理财政部门决算前的年终清理,主主要指以下要指以下六个方面六个方面: 一、核对年度预算收支数字。一、核对年度预算收支数字。 二、清理本年度应收应支款。二、清理本年度应收应支款。 三、结清预算拨款。三、结清预算拨款。 四、清理往来款项。四、清理往来款项。

32、五、清理各项财政支出结转资金。五、清理各项财政支出结转资金。 六、核对决算收支数字。六、核对决算收支数字。 1 1、在决算清理期内，收到属于上年度的收入时、在决算清理期内，收到属于上年度的收入时 在上年度账上记：借：在途款在上年度账上记：借：在途款 贷：一般预算收入（补助收入、上解收入）贷：一般预算收入（补助收入、上解收入） 在本年度新账上记：借：国库存款在本年度新账上记：借：国库存款 贷：在途款贷：在途款 2 2、在决算清理期内，收回属于上年度拨款时、在决算清理期内，收回属于上年度拨款时 在上年度账上记：借：在途款在上年度账上记：借：在途款 贷：预拨经费贷：预拨经费 在本年度新账上记：借：国

33、库存款在本年度新账上记：借：国库存款 贷：在途款贷：在途款 3 3、在决算清理期内，收回属于上年度支出时、在决算清理期内，收回属于上年度支出时 在上年度账上记：借：在途款在上年度账上记：借：在途款 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 在本年度新账上记：借：国库存款在本年度新账上记：借：国库存款 贷：在途款贷：在途款例3-10：2005年的年终决算清理期，某省财政清理出90000元的一般预算收入未收；当年10月份有一笔200000元基金预算支出属于错支，并通知有关单位。 在上年度账上记：在上年度账上记： 借：在途款借：在途款9090，000.00000.00 贷：一般预算收入贷：一般预算收入909

34、0，000.00000.00 在本年度新账上记：在本年度新账上记： 借：国库存款借：国库存款9090，000.00000.00 贷：在途款贷：在途款9090，000.00000.00 对于错支的基金预算支出对于错支的基金预算支出在上年度账上记：在上年度账上记： 借：在途款借：在途款200200，000.00000.00 贷：基金预算支出贷：基金预算支出200200，000.00000.00在本年度新账上记在本年度新账上记： 借：国库存款借：国库存款200200，000.00000.00 贷：在途款贷：在途款200200，000.00000.00第二节 债权的管理与核算一、有价证券的管理与会计核

35、算1 1、管理和核算有价证券的要求、管理和核算有价证券的要求 财政总预算会计核算的有价证券是指中央政府财政总预算会计核算的有价证券是指中央政府以信用方式发行的国家公债。有价证券的管理须在遵循以下以信用方式发行的国家公债。有价证券的管理须在遵循以下原则：原则： （1 1）只能用各项财政结余资金购入；）只能用各项财政结余资金购入； （2 2）购买国债的资金不能列为支出；）购买国债的资金不能列为支出； （3 3）利息收入或转让收入根据购买时的资）利息收入或转让收入根据购买时的资 金来源作收入处理；金来源作收入处理； （4 4）管理严格，视同货币。）管理严格，视同货币。财政总预算会计核算的四类债权及涉

36、及的财政总预算会计核算的四类债权及涉及的8 8个会计科目个会计科目： 1 1、 有价证券有价证券“有价证券有价证券” 2 2、 暂付应收款项暂付应收款项 “ “暂付款暂付款” “ “与下级往来与下级往来” 3 3、 预拨款项预拨款项 “ “预拨经费预拨经费” “ “基建拨款基建拨款” 4 4、 财政周转金借出所形成的债权财政周转金借出所形成的债权 “ “财政周转金放款财政周转金放款” “ “借出财政周转金借出财政周转金” “ “待处理财政周转金待处理财政周转金”2 2、有价证券的核算“有价证券有价证券”用于核算各级政府按国家统一规定用各项结余用于核算各级政府按国家统一规定用各项结余购购买有价证

37、券的库存数。按有价证券种类和资金性质设明细账买有价证券的库存数。按有价证券种类和资金性质设明细账 有价证券有价证券 借方借方 贷方贷方 购入有价证券时购入有价证券时 到期兑付到期兑付余额有价证券的实际库存数余额有价证券的实际库存数购入有价证券时：借：有价证券购入有价证券时：借：有价证券 贷：国库存款或其他财政存款贷：国库存款或其他财政存款 到期兑付时：借：国库存款或其他财政存款到期兑付时：借：国库存款或其他财政存款(本金部分本金部分) 贷：有价证券贷：有价证券利息收入通过有关利息收入通过有关收入收入科目核算，根据购买有价证券的资金性质定科目核算，根据购买有价证券的资金性质定例例3-113-11

38、某省财政某省财政20052005年年1 1月用一般预算结余资金月用一般预算结余资金500000500000元购入一年期、年利率元购入一年期、年利率3%3%、到期一次还本付息的国、到期一次还本付息的国债。债。 借：有价证券借：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入国债国债500500，000.00000.00 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款500500，000.00000.00例例3-123-12上述国债到期兑现。上述国债到期兑现。 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款515515，000.00 000.00 （本息之和）（本息之和） 贷：一般预算收入贷：一般预算

39、收入 1515，000.00000.00（利息收入）（利息收入） 有价证券有价证券国债国债 500500，000.00000.00（本金部分）（本金部分）例例3-133-13某市财政某市财政20052005年年1010月用基金预算结余资金月用基金预算结余资金2000020000元购入一年期、年利率元购入一年期、年利率3%3%、到期一次还本付、到期一次还本付息的国债。息的国债。 借：有价证券借：有价证券基金预算结余购入基金预算结余购入国债国债2020，000.00000.00 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款2020，000.00000.00例例3-143-14上述国债到期兑现。

40、上述国债到期兑现。 借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款2626，000.00000.00（本息之和）（本息之和） 贷：有价证券贷：有价证券基金预算结余购入基金预算结余购入国债国债2020，000.00000.00 基金预算收入基金预算收入 6 6，000.00 000.00 （利息收入）（利息收入）二、暂付应收款的核算二、暂付应收款的核算与财政总预算会计发生暂付应收往来款项的单位只与财政总预算会计发生暂付应收往来款项的单位只有两类：有两类： A A、财政系统内上下级财政机关、财政系统内上下级财政机关 B B、财政机关系统外的预算单位、财政机关系统外的预算单位在会计核算上为体现这种

41、区别在会计核算上为体现这种区别 将上述将上述A A纳入纳入“与下级往来与下级往来”科目核算，科目核算， 将上述将上述B B纳入纳入“暂付款暂付款”科目核算。科目核算。1 1、暂付款的核算、暂付款的核算 暂付款是暂付款是应收暂付应收暂付各种款项的总称。它是待结各种款项的总称。它是待结算资金，既可能收回，也可能核销转为支出。在没算资金，既可能收回，也可能核销转为支出。在没有收回或转为支出前，财政拥有债权；转为支出或有收回或转为支出前，财政拥有债权；转为支出或清理收回后，债权消失。清理收回后，债权消失。注意注意：不包括上下级财政间的往来款项：不包括上下级财政间的往来款项 不包括借出、借入的财政周转金

42、不包括借出、借入的财政周转金 “暂付款暂付款” ” 用于核算各级财政部门借给所属预算单位和其他单用于核算各级财政部门借给所属预算单位和其他单位的临时急需的款项。以及财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金位的临时急需的款项。以及财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项。按资金性质及借款单位名称设置明细账。专户的款项。按资金性质及借款单位名称设置明细账。 暂付款暂付款 借方借方 贷方贷方 借出款项借出款项 收回或转作预算支出收回或转作预算支出本科目应及时清理本科目应及时清理年终，原则上应无余额年终，原则上应无余额借出款项时：借：暂付款借出款项时：借：暂付款 贷：国库存款、其他财政存款贷

43、：国库存款、其他财政存款收回或转作预算支出时：借：国库存款收回或转作预算支出时：借：国库存款 其他财政存款或有关支出科目其他财政存款或有关支出科目 贷：暂付款贷：暂付款 例例3-153-15、某市财政根据市民政局的申请，将、某市财政根据市民政局的申请，将2020万元资万元资金借金借 给该单位用于危房修缮。给该单位用于危房修缮。 借：暂付款借：暂付款市民政局市民政局200200，000.00000.00 贷：国库存款贷：国库存款200200，000.00000.00例例4-164-16、上例中的款项如期收回。、上例中的款项如期收回。 借：国库存款借：国库存款2020，000.00000.00 贷

44、：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局2020，000.00000.00例例4-174-17、上例中的款项经批准转为对该单位的拨款。、上例中的款项经批准转为对该单位的拨款。 借：一般预算支出借：一般预算支出2020，000.00000.00 贷：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局2020，000.00000.00例4-18（教材54例5）（1 1）400000*50%=200000由财政预算资金支付，按“暂付款”科目核算要求 借：暂付款借：暂付款政府采购款政府采购款 200200，000.00000.00 贷：国库存款贷：国库存款 200200，000.00000.00同时专户存储记：借：其他财政存

45、款同时专户存储记：借：其他财政存款 200200，000.00000.00 贷：暂存款贷：暂存款 200200，000.00000.00（2 2）400000*25%=10000由A部门预算外资金支付，按“暂存款”科目核算要求 借：其他财政存款借：其他财政存款100100，000.00000.00 贷：暂存款贷：暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金A A部门部门100100，000.00000.00（3 3）400000*25%=10000由A部门自筹资金支付，按“暂存款”科目核算要求 借：其他财政存款借：其他财政存款100100，000.00000.00 贷：暂存款贷：暂存款政府采购配套资

46、金政府采购配套资金A A部门部门100100，000.00000.00（4 4）履行合同，办理付款，节约资金）履行合同，办理付款，节约资金10%10%也按比例分摊也按比例分摊 借：暂存款借：暂存款政府采购款政府采购款180180，000.00000.00【200000200000* *（1-10%1-10%）】 暂存款暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金A A部门部门180180，000.00000.00 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 360360，000.00000.00（5 5）将节约的）将节约的10%10%的政府采购资金按比例划回原渠道的政府采购资金按比例划回原渠道 a a、将节约

47、、将节约A A部门自筹部门自筹1000010000元（元（100000100000* *10%10%）划回）划回A A部门部门 借：暂存款借：暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金A A部门部门1010，000.00000.00 贷：其他财政存款贷：其他财政存款1010，000.00000.00 b b、将节约、将节约A A部门预算外资金部门预算外资金1000010000元（元（100000100000* *10%10%）划回）划回A A部门的预算外资部门的预算外资 金专户金专户 借：暂存款借：暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金A A部门部门1010，000.00000.00 贷：其他财政

48、存款贷：其他财政存款1010，000.00000.00 C C、将节约预算资金、将节约预算资金2000020000（200000200000* *10%10%）划回国库）划回国库 借：暂存款借：暂存款政府采购款政府采购款2020，000.00 000.00 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 2020，000.00000.00同时记：借：国库存款同时记：借：国库存款 2020，000.00000.00 贷：贷：暂付款暂付款政府采购款政府采购款2020，000.00000.00 （6 6）财政总预算会计将政府采购所用的预算资金）财政总预算会计将政府采购所用的预算资金180000180000元元 列

49、报支出列报支出 借：一般预算支出借：一般预算支出 180180，000.00000.00 贷：暂付款贷：暂付款政府采购款政府采购款 180180，000.00000.00将上述例将上述例4-184-18用用“T”T”型账户反映：型账户反映： 暂付款暂付款政府采购款政府采购款 其他财政存款其他财政存款（1）2000000 （5）c、20000 （1）200000 （4）360000 （6）180000 （2）100000 （5）a 10000 （3）100000 （5）b 10000 （5）c 20000暂存款暂存款政府采购款政府采购款 国库存款国库存款（5）c、20000 （1）200000

50、（5）c 20000 （1）2000000 （4）180000暂存款暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金A部门部门 一般预算支出一般预算支出 (2)100000 (3)100000 （6）180000 （4）180000（5）a 10000（5）b 10000 2、与下级往来的核算、与下级往来的核算 预算收入和预算支出在年底内并不总是平衡的，此时若预算收入和预算支出在年底内并不总是平衡的，此时若动用了预算周转金还不能实现平衡，下级财政可向上级财政申动用了预算周转金还不能实现平衡，下级财政可向上级财政申请短期借款，上级财政拥有债权，下级财政则表现为债务。在请短期借款，上级财政拥有债权，下级财政

51、则表现为债务。在年终决算时年终决算时, ,全年上下级财政的实际上缴或补助款与应上缴或应全年上下级财政的实际上缴或补助款与应上缴或应补助款之间也不完全一致，形成上、下级财政之间暂时借垫也补助款之间也不完全一致，形成上、下级财政之间暂时借垫也属于上下级财政之间的往来款项。属于上下级财政之间的往来款项。 “与下级往来与下级往来”科目，科目，用于核算用于核算与下与下级财政的往来款项。该科目是级财政的往来款项。该科目是双重性质双重性质的科的科目目 与下级往来与下级往来 借方借方 贷方贷方 借给下级财政款项借给下级财政款项 借款收回、借款收回、应由下级财政上交款项应由下级财政上交款项 转作补助支出转作补助

52、支出 应补助下级款项应补助下级款项 余额反映下级本级余额反映下级本级 余额反映本级欠下级余额反映本级欠下级 （编制资产负债表时（编制资产负债表时 以负数反映）以负数反映）本科目按下级财政部门名称和资金性质设置明细账本科目按下级财政部门名称和资金性质设置明细账借给下级财政款项时：借给下级财政款项时： 借：与下级往来借：与下级往来 贷：国库存款贷：国库存款体制结算中应由下级财政上交的收入数：体制结算中应由下级财政上交的收入数： 借：与下级往来借：与下级往来 贷：上解收入贷：上解收入借款收回借款收回： 借：国库存款借：国库存款 贷：与下级往来贷：与下级往来转账补助支出或体制结算应补助下级财政时：转账

53、补助支出或体制结算应补助下级财政时： 借：补助支出等借：补助支出等 贷：与下级往来贷：与下级往来例例3-193-19、某市财政借给甲县短期借款、某市财政借给甲县短期借款300300万元。万元。 借：与下级往来借：与下级往来甲县甲县 3 3，000000，000.00000.00 贷：国库存款贷：国库存款 3 3，000000，000.00000.00例例3-203-20、年末结算，、年末结算，A A县应上解市财政县应上解市财政500500万元，实际已上解万元，实际已上解460 460 万元，余款万元，余款4040万元暂作往来处理。万元暂作往来处理。 借：与下级往来借：与下级往来A A县县400

54、400，000.00000.00 贷：上解收入贷：上解收入 400400，000.00000.00例例3-213-21、例、例1 1中，甲县依据库款情况归还市财政中，甲县依据库款情况归还市财政230230万元，另万元，另70 70 万元经批准转作市财政对甲县的补助款。万元经批准转作市财政对甲县的补助款。 归还部分：借：国库存款归还部分：借：国库存款 2 2，300300，000.00000.00 贷：与下级往来贷：与下级往来甲县甲县2 2，300300，000.00000.00 转作补助部分：借：补助支出转作补助部分：借：补助支出700700，000.00000.00 贷：与下级往来贷：与下级

55、往来甲县甲县700700，000.00000.00例例3-223-22、年末经结算，市财政应向乙县补助、年末经结算，市财政应向乙县补助5050万元。万元。 借：补助支出借：补助支出一般预算补助支出一般预算补助支出乙县乙县500500，000.00000.00 贷：与下级往来贷：与下级往来乙县乙县 500500，000.00000.00三、预拨款项的核算三、预拨款项的核算1 1、预拨经费的核算、预拨经费的核算 核算财政在未到预算期时，由于特殊原因提前拨付给预算单位的正核算财政在未到预算期时，由于特殊原因提前拨付给预算单位的正常经费。预拨的原因一般分为：预算单位所在地区边远或由于经费使用期常经费。

56、预拨的原因一般分为：预算单位所在地区边远或由于经费使用期跨预算年度，如今冬明春的农田水利建设经费等。这些费用本预算期下拨，跨预算年度，如今冬明春的农田水利建设经费等。这些费用本预算期下拨，到下一个预算期到来时，转为支出。到下一个预算期到来时，转为支出。“预拨经费预拨经费” 用于核算财政部门预拨给行政事业单位，尚未列为预算支用于核算财政部门预拨给行政事业单位，尚未列为预算支出出 的经费。的经费。 预拨经费预拨经费 借方借方 贷方贷方 预拨经费数预拨经费数 转列支出转列支出 收到用款单位交回经费数收到用款单位交回经费数余额反映尚未转列支出余额反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费或尚待收回的预拨经费

57、 预拨经费：预拨经费： 借：预拨经费借：预拨经费 贷：国库存款（未设国库的乡镇贷记贷：国库存款（未设国库的乡镇贷记“其他财政存其他财政存款款”）收到用款单位交回经费：收到用款单位交回经费： 借：国库存款（未设国库的乡镇贷记借：国库存款（未设国库的乡镇贷记“其他财政存款其他财政存款”） 贷：预拨经费贷：预拨经费转列支出：转列支出： 借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：预拨经费贷：预拨经费 （2 2）基建拨款的核算）基建拨款的核算 基建拨款是指财政按基建计划预拨给受托经办基建拨款是指财政按基建计划预拨给受托经办基建支出的专业银行或拨付基建财务管理部门的基基建支出的专业银行或拨付基建财务管理部门的

58、基本建设款项。本建设款项。预拨时也是按实际预拨数记账，与预拨经费相同。预拨时也是按实际预拨数记账，与预拨经费相同。转列支出时：转列支出时： 实行限额管理的基建拨款，按银行支出数列报；实行限额管理的基建拨款，按银行支出数列报； 不实行限额管理的基建拨款，直接按拨付给建设不实行限额管理的基建拨款，直接按拨付给建设单位的资金数列为支出，也不通过基建拨款科目核算。单位的资金数列为支出，也不通过基建拨款科目核算。“基建拨款基建拨款” 用来核算拨付给经办基本建设支出用来核算拨付给经办基本建设支出的的 专业银行或拨付基本建设财务管理部专业银行或拨付基本建设财务管理部 门的基本建设拨款和贷款数。门的基本建设拨

59、款和贷款数。 基建拨款基建拨款 借方借方 贷方贷方拨出款项拨出款项 收到基建财务管理部门或受委托收到基建财务管理部门或受委托 的专业银行报来拨付建设单位资金数的专业银行报来拨付建设单位资金数 缴回财政余额数缴回财政余额数余额反映尚未列报支余额反映尚未列报支出基建拨款数出基建拨款数例例3-233-23、某省委托建行代管某类基建财务管理，、某省委托建行代管某类基建财务管理，20052005年年1 1月月8 8日，财日，财 政根据预算，预拨资金政根据预算，预拨资金20002000万元万元 借：基建拨款借：基建拨款建设银行建设银行 2020，000000，000.00000.00 贷：国库存款贷：国库

60、存款一般预算存款一般预算存款 2020，000000，000.00000.00例例3-243-24、财政总预算会计于、财政总预算会计于1 1月月3131日收到建设银行报来建设单位本月银行支出日收到建设银行报来建设单位本月银行支出数数 300300万元。万元。 借：一般预算支出借：一般预算支出基建支出基建支出3 3，000000，000.00000.00 贷：基建拨款贷：基建拨款建设银行建设银行 3 3，000000，000.00000.00例例3-253-25、基建任务完成后，建设单位将余款、基建任务完成后，建设单位将余款2020万交回万交回。 借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款