事业单位会计制与国库决算衔接

1、与国库决算衔接第一讲第一讲 新会计制度的主要变化内容概览新会计制度的主要变化内容概览 一、重新界定收入支出的定义及范畴一、重新界定收入支出的定义及范畴 二、将基建纳入大账 三、创新设计了三、创新设计了“虚提虚提”折旧和摊销的处理方法折旧和摊销的处理方法 四、明确了接受捐赠、无偿调入资产的计量原则四、明确了接受捐赠、无偿调入资产的计量原则 五、巩固国有资产管理成果 六、强化净资产管理 七、完善了财务报表，细化了财务情况说明书第一讲第一讲 新会计制度的主要变化新会计制度的主要变化一、重新界定收入支出的定义及范畴一、重新界定收入支出的定义及范畴 1、重新界定了财政补助收入的定义，即财政补助收入为事业

2、单、重新界定了财政补助收入的定义，即财政补助收入为事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，其核算内容不仅包括位从同级财政部门取得的各类财政拨款，其核算内容不仅包括事业费，还包括基建费、社会保障经费、住房改革收入等。事业费，还包括基建费、社会保障经费、住房改革收入等。2、将事业支出分为基本支出和项目支出。、将事业支出分为基本支出和项目支出。3 3、增设了其他支出，核算与其他收入相应的内容，如捐赠支出、增设了其他支出，核算与其他收入相应的内容，如捐赠支出、利息支出等。利息支出等。二、二、将基建纳入大账将基建纳入大账 在旧规则下，我国事业单位的基建财务是单独执在旧规则下，我国事业单位的基建财务是单

3、独执行基本建设财务管理规定。新规则要求在资产类专行基本建设财务管理规定。新规则要求在资产类专门增加了在建工程，反映事业单位未完工基建所形成的门增加了在建工程，反映事业单位未完工基建所形成的资产，同时考虑到基建投资财务管理的特殊性，规定了资产，同时考虑到基建投资财务管理的特殊性，规定了基建财务管理除执行新规则外，还应执行国家基本建设基建财务管理除执行新规则外，还应执行国家基本建设投资财务管理制度。投资财务管理制度。三、创新设计了三、创新设计了“虚提虚提”折旧和摊销的处理方法折旧和摊销的处理方法 “虚提虚提”折旧和摊销即在计提折旧和摊销时冲减非流动折旧和摊销即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，

4、而非计入支出。资产基金，而非计入支出。 实现了在收付实现制下计提折旧，兼顾了预算管理和实现了在收付实现制下计提折旧，兼顾了预算管理和财务管理双重需要。财务管理双重需要。 既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产的价值损耗情况，促进事业单位落实产的价值损耗情况，促进事业单位落实“实物管理与价值实物管理与价值管理相结合管理相结合”的资产管理理念和原则，为事业单位进行内的资产管理理念和原则，为事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。部成本核算提供会计数据支持。设置了设置了“累计折旧累计折旧”累计摊销累计摊销“四、明确了接受捐赠、无偿调入资产的计

5、量原则四、明确了接受捐赠、无偿调入资产的计量原则 新制度统一计量口径，将接受捐赠、无偿调入的资新制度统一计量口径，将接受捐赠、无偿调入的资产按照名义金额入账，并要求在会计报表附注中披露以名产按照名义金额入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。义金额计量的资产情况。 名义金额是指公允价值无法确定，这个经济事项又确名义金额是指公允价值无法确定，这个经济事项又确实存在，给它一个金额，让账上有体现，不然易疏漏，让实存在，给它一个金额，让账上有体现，不然易疏漏，让资产流失。名义金额通常是人民币资产流失。名义金额通常是人民币1元。元。 例如：国家拔给乙单位一项固定资产，由于市场上例如：国

6、家拔给乙单位一项固定资产，由于市场上没有同类固定资产，很难确定公允价值；所以乙单位做会没有同类固定资产，很难确定公允价值；所以乙单位做会计分录如下：计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 1 v 贷：其他收入贷：其他收入 1v 五、五、巩固国有资产管理成果巩固国有资产管理成果 新会计制度要求事业单位加强资产管理：新会计制度要求事业单位加强资产管理：v 适度提高了固定资产的单位价值标准，把固定资产的适度提高了固定资产的单位价值标准，把固定资产的单位价值从单位价值从500元提高到元提高到1000元、专用设备从元、专用设备从800元提高到元提高到1500元。元。 v对于应用软件，构成相关硬件不可缺少

7、的组成部对于应用软件，构成相关硬件不可缺少的组成部分的，分的， 应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为一并作为固定资产固定资产进行核算；进行核算；v 不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件作为将该软件作为 无形资产无形资产核算。核算。六、六、强化净资产管理强化净资产管理新会计制度要求事业单位强化净资产管理：新会计制度要求事业单位强化净资产管理： 一是要求财政拨款结转和结余应当按照同级财政部门的一是要求财政拨款结转和结余应当按照同级财政部门的规定执行，其中规定执行，其中财政拨款结余不得用于结余分配；财

8、政拨款结余不得用于结余分配； 二是二是增设了增设了“财政补助结转财政补助结转”、“财政补助结余财政补助结余”科目科目 新制度重新界定了财政补助收入的核算口径，在新制度重新界定了财政补助收入的核算口径，在“事业事业支出支出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设“财财政补助结转政补助结转”、“财政补助结余财政补助结余”两个净资产科目，核算财两个净资产科目，核算财政补助收入支出情况的形成过程。政补助收入支出情况的形成过程。七、七、完善了财务报表，细化了财务情况说明书完善了财务报表，细化了财务情况说明书旧规则下，事业单位的财务报告由原来的两张主表旧规则下

9、，事业单位的财务报告由原来的两张主表（资产负债表、收支情况表）、有关附表和财务情况说明书（资产负债表、收支情况表）、有关附表和财务情况说明书组成。新会计制度组成。新会计制度增加了财政补助收入支出表，将收支情况增加了财政补助收入支出表，将收支情况表改为收入支出表，同时细化了财务情况说明书的内容，即表改为收入支出表，同时细化了财务情况说明书的内容，即财务情况说明书，财务情况说明书，不仅要说明事业单位收入及其支出、结转、不仅要说明事业单位收入及其支出、结转、结余及其分配、资产负债变动情况，还要说明长期投资、资结余及其分配、资产负债变动情况，还要说明长期投资、资产出租出借、资产处置、固定资产投资、绩效

10、考评等情况产出租出借、资产处置、固定资产投资、绩效考评等情况八、新的科目主要内容八、新的科目主要内容1、存货、存货（1）“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大“存货存货”科目，核算科目，核算事业单位库存的各种材料事业单位库存的各种材料、物品、低值易耗品及、物品、低值易耗品及达不到达不到固定资产标准的固定资产标准的工具、器具等的实际成本。工具、器具等的实际成本。 明确了存货在取得时应当按照成本进行初始明确了存货在取得时应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中：他成本。其中： 存货在发出时，应当根据实际情况采用存货在发出

11、时，应当根据实际情况采用先进先先进先出法、加权平均法出法、加权平均法或者或者个别计价法个别计价法确定发出存确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。变更。 低值易耗品的成本于内部领用时低值易耗品的成本于内部领用时一次一次摊销摊销。随买随随买随用的零用的零星办公星办公用品直用品直接列支接列支出出2、投资、投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 （1 1）短期投资、长期投资短期投资、长期投资科目科目v 核算事业单位持有的债权投资和股权投资，主要指国债投核算事业单位持有的债权投资和股权投资，主要指国债投资和长期股权投资。事业单位应当严格遵守国家

12、法律、行政资和长期股权投资。事业单位应当严格遵守国家法律、行政法规以及主管部门、法规以及主管部门、 财政部门关于长期投资的有关规定财政部门关于长期投资的有关规定事事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行行相关审批程序。事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。

13、国家另有规定的除外。 事业单位以非货币性资产对外投资事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。值。 （2）原）原“事业基金事业基金投资基金投资基金” “非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资”v3 3、增加了、增加了 “ “在建工程在建工程” ” 科目。科目。v“在建工程在建工程”科目：核算事业单位为建造、改建、科目：核算事业单位为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。筑、安装工程所发生的实际成本。v

14、基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定定期并入本科目单独核算，同时按照本制度的规定定期并入本科目反映。反映。v 事业单位应当在本科目下设置事业单位应当在本科目下设置“基建工程基建工程”明细明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。科目，核算由基建账并入的在建工程成本。124、累计折旧、累计折旧v 固定资产应按月计提折旧（事业单位应当对固定资产计提固定资产应按月计提折旧（事业单位应当对固定资产计提折旧，文物文化资产除外）。折旧，文物文化资产除外）。 v 事业单位应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定事业单位应当根据固

15、定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。固定资产的使用寿命。 （1）折旧资产范围）折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外 （2）折旧年限）折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定根据性质和实际使用情况合理确定事业单位固定资产的使用寿事业单位固定资产的使用寿命一般为其预计使用年限。命一般为其预计使用年限。 （3）折旧方法）折旧方法年限平均法或工作量法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值 （4）折旧政策）折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提按月提取，当月增加的从下月

16、起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。固定资产，应当继续使用，规范管理。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产提前报废的固定资产，也不再补提折旧。，也不再补提折旧。 融资租入固定资产融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额。应当按照更新改，重新计算折旧额。应当按照更新改造后重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计造后重新确定的固

17、定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。算折旧额。计提融资租入固定资产折旧时计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有应折旧固定资产相，应当采用与自有应折旧固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。赁期与租入固定资

18、产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。145、累计摊销、累计摊销v “累计摊销累计摊销”科目，核算计提的无形资产摊销额。科目，核算计提的无形资产摊销额。 事业单位应当对无形资产计提摊销。事业单位应当对无形资产计提摊销。v 摊销资产范围摊销资产范围名义金额计量资产除外名义金额计量资产除外v 摊销年限摊销年限法律有效年限法律有效年限合同合同/ /申请书受益年限申请书受益年限不少于不少于1010年年v 摊销方法摊销方法年限平均法年限平均法v 摊销政策摊销政策自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额摊销额 9

19、、待处置资产损溢、待处置资产损溢v“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目：核算事业单位待处置科目：核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。包括：资产的价值及处置损溢。包括：v A、报经批准予以核销的应收及预付款项、长期、报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产，股权投资、无形资产，v B、盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产、文、盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产、文物文化资产物文化资产 ，v C、转让（出售、无偿调出、对外捐赠）长期股、转让（出售、无偿调出、对外捐赠）长期股权投资、固定资产、文物文化资产、无形资产。权投资、固定资产、文物文化资产、无形资产。 1610、非流动资产基

20、金、非流动资产基金 重点关注：重点关注：1）明细科目）明细科目 长期投资、固定资产、无形资产、在建工程长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2）取得非流动资产或发生相关支出时予以确认）取得非流动资产或发生相关支出时予以确认3）计提折旧）计提折旧/摊销时予以冲减摊销时予以冲减4）处置资产时予以冲销）处置资产时予以冲销1811、财政补助结转和结余财政补助结转和结余 非财政补助结转和结余非财政补助结转和结余事业单位财务规则事业单位财务规则 分别界定了结转和结余概念，在此基础上，将结转和结余分别界定了结转和结余概念，在此基础上，将结转和结余划分为财政拨款结转和结余资金、非财政拨款结转和结余资金划分为财

21、政拨款结转和结余资金、非财政拨款结转和结余资金两部分，并分别作了原则性规定两部分，并分别作了原则性规定。 结转和结余结转和结余财政补助结转和结余财政补助结转和结余非财政补助结转和结余非财政补助结转和结余19 第五章第五章 结转和结余管理结转和结余管理 第二十八条第二十八条 结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。的余额。 结转资金结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途下一年度需要按照原用途继续使用的资金继续使用的资金。结余资金结余资金是指当年预是指当年预算工作目标

22、已完成，或者因故终止，算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金当年剩余的资金。经营收支结转和结余经营收支结转和结余应当单独反映。应当单独反映。第二十九条第二十九条 财政财政补助补助结转和结余结转和结余的管理，应当按照同级财政的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。部门的规定执行。第三十条第三十条 非财政非财政补助补助结转结转按照规定结转下一年度继续使用。按照规定结转下一年度继续使用。非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支差额；国家另有规部分作为事业基金用于弥补以后年度单位收支

23、差额；国家另有规定的，从其规定。定的，从其规定。第二讲第二讲新旧事业单位会计制度有关新旧事业单位会计制度有关 衔接问题的处理规定衔接问题的处理规定 文号：财会文号：财会20132 号号 发布日期：发布日期：2013年年1月月10日日内内 容容 概概 览览 一、新旧制度衔接总要求一、新旧制度衔接总要求 二、原账科目余额转入新账二、原账科目余额转入新账 三、基建账相关数据并入新账三、基建账相关数据并入新账 四、其他衔接事项四、其他衔接事项 五、资产负债表编制五、资产负债表编制一、新旧制度衔接总要求一、新旧制度衔接总要求 一）时间要求一）时间要求2013年年1月月1日之前：按照原制度核日之前：按照原

24、制度核算和编制报表算和编制报表2013年年1月月1日起：严格执行新制度日起：严格执行新制度（二）系统要求（二）系统要求及时调整会计信息系统及时调整会计信息系统（三）衔接工作内容、步骤（三）衔接工作内容、步骤第一步：第一步：根据原账编制根据原账编制2012年年12月月31日的科日的科目余额表目余额表 第二步：第二步：按照新制度按照新制度设立设立 20132013年年1 1月月1 1日的日的新账新账第四步：第四步：根据新账各根据新账各会计科目期初余会计科目期初余额，按照新制度额，按照新制度编制编制20132013年年1 1月月1 1日期初资产负债日期初资产负债表表第三步：第三步：将将2012201

25、2年年1212月月3131日原账科目余额进日原账科目余额进行调整（包括新旧结行调整（包括新旧结转调整和基建并账调转调整和基建并账调整），作为新账各会整），作为新账各会计科目的期初余额计科目的期初余额二、原账科目余额二、原账科目余额 转入新账转入新账 Add your现金现金库存现金库存现金银行存款银行存款银行存款银行存款零余额账户用款额零余额账户用款额零余额账户用款额零余额账户用款额财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度“应收票据应收票据”“应收票据应收票据”应收账款应收账款应收账款应收账款三、原账科目分析填入新账三、原账科目分析填入新账（一）固定资产（一）固定资产（1）对于

26、达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将）对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入相应余额转入“存货存货”科目，相应的科目，相应的“固定基金固定基金”科目余科目余额转入新账中额转入新账中“事业基金事业基金”科目。对于已领用出库的，还科目。对于已领用出库的，还应在年初将其成本一次性摊销，在新账中，借记应在年初将其成本一次性摊销，在新账中，借记“事业基事业基金金”科目，贷记科目，贷记“存货存货”科目。科目。（2）对于符合新制度中固定资产确认标准的，余额保留）对于符合新制度中固定资产确认标准的，余额保留在在“固定资产固定资产”科目。科目。 （二）无形资产（二）无形资产 编制新旧科目及

27、余额对照表时，应将原账中编制新旧科目及余额对照表时，应将原账中“无形资产无形资产”科目的余额视同无形资产原值，转入新账中科目的余额视同无形资产原值，转入新账中“无形资产无形资产”科目，同时将相应的科目，同时将相应的“事业基金事业基金”科目余额转入新账中科目余额转入新账中“非非流动资产基金流动资产基金无形资产无形资产”科目。科目。事业单位应当自事业单位应当自2013年年1月月1日起设置和启用日起设置和启用“累计摊销累计摊销”科科目，以目，以“无形资产无形资产”科目科目2013年年1月月1日的期初余额为原价，日的期初余额为原价，按新按新会计制度会计制度规定进行摊销。规定进行摊销。三、原账科目分析填

28、入新账三、原账科目分析填入新账三、原账科目分析填入新账三、原账科目分析填入新账（三）（三）“应付账款应付账款”科目科目 偿还期一年以上，新制度偿还期一年以上，新制度“长期应付款长期应付款”科目科目 剩余余额，新制度剩余余额，新制度“应付账款应付账款”科目科目（四）（四）“其他应付款其他应付款”科目科目 应付社会保险费和住房公积金，新制度应付社会保险费和住房公积金，新制度“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目 偿还期一年以上，新制度偿还期一年以上，新制度“长期应付账长期应付账”科目科目 剩余余额，新制度剩余余额，新制度“其他应付款其他应付款”科目科目 三、原账科目分析填入新账三、原账科目分析填入新

29、账（五）应付职工薪酬（五）应付职工薪酬 新新会计制度会计制度取消了取消了“应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）”、“应付地方应付地方（部门）津贴补贴（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入应付其他个人收入”三个科目，新设置了三个科目，新设置了“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工科目，核算事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补支付的各种薪酬，包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。涵盖了原账中贴、社会保险费、住房公积金等。涵盖了原账中“应付工资（离退休应付工资（离退

30、休费）费）”、“应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入应付其他个人收入”科科目三个科目的核算内容，并包括应付的社会保险费和住房公积金等。目三个科目的核算内容，并包括应付的社会保险费和住房公积金等。事业单位新账中该科目下应按照国家有关规定设置明细科目。事业单位新账中该科目下应按照国家有关规定设置明细科目。 编制新旧科目及余额对照表时，应将原账中编制新旧科目及余额对照表时，应将原账中“应付工资（离退休应付工资（离退休费）费）”、“应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入应付其他个人收入”科科目的余额分别转入新账中目的余额分别转入新账中“

31、应付职工薪酬应付职工薪酬”科目的相关明细科目，并科目的相关明细科目，并对原账中对原账中“其他应付款其他应付款”科目的余额进行分析，将其中属于事业单位科目的余额进行分析，将其中属于事业单位应付的社会保险费和住房公积金等的余额，转入新账中应付的社会保险费和住房公积金等的余额，转入新账中“应付职工薪应付职工薪酬酬”科目的相关明细科目。科目的相关明细科目。 三、原账科目分析填入新账三、原账科目分析填入新账 （六）事业基金（六）事业基金”科目科目 “ “投资基金投资基金”明细科目，新制度明细科目，新制度“非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资”科目科目 无形资产对应的余额，新制度无形资产对应的余额

32、，新制度“非流动资产基金非流动资产基金无无形资产形资产”科目科目 属于新制度下财政补助结转的余额，属于新制度下财政补助结转的余额，新制度新制度“财政补助财政补助结转结转”科目科目 属于新制度下财政补助结余的余额，属于新制度下财政补助结余的余额，新制度新制度“财政补助财政补助结余结余”科目科目 剩余余额，剩余余额，新制度新制度“事业基金事业基金”科目科目 （七）（七） “固定基金固定基金”科目科目 转为存货固定资产对应的余额，新制度转为存货固定资产对应的余额，新制度“事业基金事业基金”科科目目 剩余余额，新制度剩余余额，新制度“非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产”科目科目“ 三、原账科

33、目分析填入新账三、原账科目分析填入新账 （八）（八） “财政补助结转财政补助结转”、“财政补助结余财政补助结余”科目科目新新会计制度会计制度新设置了新设置了“财政补助结转财政补助结转”和和“财政补助结财政补助结余余”科目，分别核算事业单位滚存的财政补助结转资金、滚科目，分别核算事业单位滚存的财政补助结转资金、滚存的财政补助项目支出结余资金。存的财政补助项目支出结余资金。编制新旧科目及余额对照表时，编制新旧科目及余额对照表时，“财政补助结转财政补助结转”来源于原来源于原账账“事业基金事业基金”科目中的财政补助结转资金，如：科目中的财政补助结转资金，如：2080502事事业单位离退休费结转、业单位

34、离退休费结转、2210201住房公积金结转、住房公积金结转、2210202提提租补贴结转、租补贴结转、2210203购房补贴结转等基本支出结转和行政事购房补贴结转等基本支出结转和行政事业类项目、基建项目、国际组织会费、外事类项目、协会委业类项目、基建项目、国际组织会费、外事类项目、协会委托费等项目支出结转；托费等项目支出结转；“财政补助结余财政补助结余”来源于原账来源于原账“事业事业基金基金”科目中的财政补助项目结余资金，一般应无余额。科目中的财政补助项目结余资金，一般应无余额。三、原账科目分析填入新账三、原账科目分析填入新账（九）（九） “非财政补助结转非财政补助结转”科目科目 新新会计制度

35、会计制度取消了取消了“拨入专款拨入专款”、“拨出专拨出专款款”和和“专款支出专款支出”三个科目，新设置了三个科目，新设置了“非财政补助非财政补助结转结转”科目，核算除财政补助收支以外的各专项资金收科目，核算除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。的结转资金。 编制新旧科目及余额对照表时，应将原账中编制新旧科目及余额对照表时，应将原账中“拨入拨入专款专款”科目的余额转入新账中科目的余额转入新账中“非财政补助结转非财政补助结转”科目科目的贷方，将原账中的贷方，将原账中“拨出专款拨出专款”、“专款支出

36、专款支出”科目的科目的余额转入新账中余额转入新账中“非财政补助结转非财政补助结转”科目的借方。科目的借方。三、原账科目分析填入新账三、原账科目分析填入新账 （十）（十）“专用基金专用基金”科目科目 新制度新制度“专用基金专用基金”科目科目 （十一）（十一）“经营结余经营结余”科目科目 如有借方余额，新制度如有借方余额，新制度“经营结余经营结余” 科目科目 （十二）（十二）“事业结余事业结余”、“结余分配结余分配”科目科目 新制度新制度“事业结余事业结余”、“非财政补助结余分配非财政补助结余分配” 科目科目三、原账科目分析填入新账三、原账科目分析填入新账 （十三）（十三）“财政补助收入财政补助收

37、入”、“事业收入事业收入”、“上级补助收入上级补助收入”、“附属单位缴款附属单位缴款”、“经营收入经营收入”、“其他收入其他收入”、“拨出经费拨出经费”、“事业支出事业支出”、“上缴上级支出上缴上级支出”、“对附属单位补助对附属单位补助”、“经营支出经营支出”、“销售税金销售税金”、“结转自筹基建结转自筹基建”科目科目 年末无余额，不需进行转账处理。年末无余额，不需进行转账处理。2013年年1月月1日起，日起，按新制度设置收入支出类科目进行账务处理。按新制度设置收入支出类科目进行账务处理。 （十四）（十四）“拨入专款拨入专款”、“拨出专款拨出专款”、“专专款支出款支出”科目科目 如有余额，转入

38、新制度如有余额，转入新制度“非财政补助结转非财政补助结转” 科目科目 四、按照新制度将基建账相关数据并入新账四、按照新制度将基建账相关数据并入新账 事业单位应当按照新制度的要求，在按国家有关规事业单位应当按照新制度的要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位会计入单位会计“大账大账”。 设设“在建工程在建工程基建工程基建工程” 科目（核算由基建账并入科目（核算由基建账并入的在建工程成本）。的在建工程成本）。（一）会计科目的合并（一）会计科目的合并 新制度在新制度在“资产类资产类”新增了一级科目新增了一级科目“在建工

39、程在建工程”，明，明确要求在其下设置确要求在其下设置“基建工程基建工程”明细科目核算由基建账套并入明细科目核算由基建账套并入的在建工程成本；在的在建工程成本；在“负债类负债类”新增了一级科目新增了一级科目“长期借款长期借款”，明确明确“对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算对于基建项目借款，还应按具体项目进行明细核算”； 在在“净资产净资产”类增设了二级科目类增设了二级科目“非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程”。目前，有关基建并账的具体账务处理规定还没有。目前，有关基建并账的具体账务处理规定还没有出台，可以按以下原则进行合并，对名称和核算内容基本一致出台，可以按以下原则进行合并

40、，对名称和核算内容基本一致的直接合并；对名称不同但核算内容相同或相近的调整后合并；的直接合并；对名称不同但核算内容相同或相近的调整后合并；对特殊的会计科目应该分析后合并。对特殊的会计科目应该分析后合并。（1）直接并入事业单位会计核算体系的科目）直接并入事业单位会计核算体系的科目v基建账套中的基建账套中的“现金（库存现金）现金（库存现金）”、“银行存款银行存款”、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”、“财政应返还额度财政应返还额度”、“固固定资产定资产”、“其他应收款其他应收款”、“应收票据应收票据”、“其他应其他应付款付款”、“应付票据应付票据”等科目，其内涵与事业单位会计等科目，其内涵与

41、事业单位会计相应科目基本一致，故可直接并入事业单位账套进行明相应科目基本一致，故可直接并入事业单位账套进行明细核算。细核算。 （2）需要调整合并的会计科目）需要调整合并的会计科目 基建账套中基建账套中“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”、“设备投资设备投资”、“待摊投资待摊投资”、“其他投资其他投资”等科目是核算基建工程实际成等科目是核算基建工程实际成本的科目，与事业账套本的科目，与事业账套“在建工程在建工程基建工程基建工程”科目核算科目核算内容基本一致；内容基本一致； “待核销基建支出待核销基建支出”、“转出投资转出投资”科目核算不能形成科目核算不能形成投资和产权不归属建设单位的投资，与事业

42、账套投资和产权不归属建设单位的投资，与事业账套“待处置资待处置资产损溢产损溢”科目核算内容相近；科目核算内容相近；（2）需要调整合并的会计科目）需要调整合并的会计科目 v “器材采购器材采购”、“采购保管费采购保管费”、“库存设备库存设备”、“库存材料库存材料”等科目是核算基建用材料设备等实际成本等科目是核算基建用材料设备等实际成本的科目，与事业账套的科目，与事业账套“存货存货”科目核算内容相近；科目核算内容相近；v “预付备料款预付备料款”、“预付工程款预付工程款”等科目是核算建设等科目是核算建设单位按合同预付给施工单位的备料款及工程进度款的科单位按合同预付给施工单位的备料款及工程进度款的科

43、目，与事业账套目，与事业账套“预付账款预付账款”科目核算内容相近；科目核算内容相近；（2）需要调整合并的会计科目）需要调整合并的会计科目 v “应付器材款应付器材款”、“应付工程款应付工程款”核算内容，与事业核算内容，与事业账套账套“应付账款应付账款”核算内容相近；核算内容相近；v “应付工资应付工资”、“应付福利费应付福利费”核算内容，与事业账核算内容，与事业账套套“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目基本一致；科目基本一致；v “应交税金应交税金”、“其他应交款其他应交款”核算内容，与事业账核算内容，与事业账套套“应缴税费应缴税费”科目核算内容基本一致。科目核算内容基本一致。 （3）需要进行分析

44、后合并的会计科目）需要进行分析后合并的会计科目v 基建账套基建账套“交付使用资产交付使用资产”科目核算建设单位已经科目核算建设单位已经完成购置、建造过程，并已交付或结转生产使用单位的完成购置、建造过程，并已交付或结转生产使用单位的各项资产；此科目应根据相关资产类别分别并入事业账各项资产；此科目应根据相关资产类别分别并入事业账套套“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等科目。等科目。（3）需要进行分析后合并的会计科目）需要进行分析后合并的会计科目v “基建拨款基建拨款”科目核算建设单位各类基本建设拨款，科目核算建设单位各类基本建设拨款，除自筹资金外各类基本建设拨款本质上是事业单位的收除自筹资

45、金外各类基本建设拨款本质上是事业单位的收入，因此应根据资金性质分析合并，属于中央和地方财入，因此应根据资金性质分析合并，属于中央和地方财政的预算拨款并入政的预算拨款并入“财政补助收入财政补助收入”；地方主管部门拨；地方主管部门拨款并入款并入“上级补助收入上级补助收入”；其他单位、团体或个人无偿；其他单位、团体或个人无偿捐赠等并入捐赠等并入“其他收入其他收入”；事业单位自筹拨入的资金应；事业单位自筹拨入的资金应还原本来面目并入还原本来面目并入“专用基金专用基金”等科目核算。等科目核算。（3）需要进行分析后合并的会计科目）需要进行分析后合并的会计科目v 需要强调的是，对于基建账套并入的未完工基建工

46、程需要强调的是，对于基建账套并入的未完工基建工程实际成本在并入事业账套实际成本在并入事业账套“在建工程在建工程”科目核算的同时，科目核算的同时，还应当列入还应当列入“事业支出事业支出”等相关科目。这是因为事业单等相关科目。这是因为事业单位会计核算一般采用的是位会计核算一般采用的是“收付实现制收付实现制”，“在建工程在建工程”虽然是专门核算基建工程实际成本的科目，但是其本身虽然是专门核算基建工程实际成本的科目，但是其本身属于资产类科目而不是支出类科目，因此需要同时列入属于资产类科目而不是支出类科目，因此需要同时列入“事业支出事业支出”等科目等科目（4）预付工程款）预付工程款 对对“预付工程款预付

47、工程款”的处理规定值得商榷。因为，的处理规定值得商榷。因为，“在建工程在建工程”科目核算的是未完工程的实际成本；科目核算的是未完工程的实际成本；“预预付工程款付工程款”科目核算建设单位按合同规定向承包工程的科目核算建设单位按合同规定向承包工程的施工企业预付的工程进度款，并不是未完工程的实际成施工企业预付的工程进度款，并不是未完工程的实际成本。并入本。并入“预付账款预付账款”更为合理。更为合理。 （二）基建并账（二）基建并账 举举 例：例： X单位（已实行国库集中支付）实验：综合楼工程项目，是单位（已实行国库集中支付）实验：综合楼工程项目，是发改部门集中安排的建设项目发改部门集中安排的建设项目2

48、013年年1月份，发生了以下会计月份，发生了以下会计业务：业务： 1.根据根据X施工企业工程价款结算单、税务发票等资料，应支施工企业工程价款结算单、税务发票等资料，应支付工程进度款付工程进度款100万元万元,通过财政直接支付通过财政直接支付90万元，欠付工程款万元，欠付工程款10万元。万元。2.收到收到X社会团体捐赠社会团体捐赠30万元，指定用于购置实验设备，万元，指定用于购置实验设备，结余资金留单位使用；单位购置该设备结余资金留单位使用；单位购置该设备28万元（不需要安装，万元（不需要安装，入库后交付使用），结余资金入库后交付使用），结余资金2万元。万元。3.收到上级主管那部门拨付补助资金收

49、到上级主管那部门拨付补助资金20万元（未纳入同级万元（未纳入同级财政预算），用于实验楼建设。财政预算），用于实验楼建设。4.用上级补助资金支付监理公司监理费用上级补助资金支付监理公司监理费5万元。万元。5.通过财政直接支付预付通过财政直接支付预付X公司电梯设备款公司电梯设备款20万元。万元。 基建账务处理基建账务处理1.借：建筑安装工程投资借：建筑安装工程投资建筑工程投资建筑工程投资实验综合楼实验综合楼 100贷：基建拨款贷：基建拨款本年预算拨款本年预算拨款 90应付工程款应付工程款X施工企业施工企业 102.（1）借：银行存款）借：银行存款 30贷：基建拨款贷：基建拨款本年其他基建拨款本年其

50、他基建拨款捐赠捐赠 30（2）借：设备投资）借：设备投资不需安装设备投资不需安装设备投资 28贷：银行存款贷：银行存款 28借：交付使用资产借：交付使用资产固定资产固定资产 28贷：设备投资贷：设备投资不需安装设备投资不需安装设备投资 283.借：银行存款借：银行存款 20贷：基建拨款贷：基建拨款本年其他基建拨款本年其他基建拨款上级补助上级补助 204.借：待摊投资借：待摊投资监理费监理费 5贷：银行存款贷：银行存款 55.借：预付工程款借：预付工程款X公司公司 20贷：基建拨款贷：基建拨款本年预算拨款本年预算拨款 20 并账并账 1.计算基建账有关科目本月发生额。计算基建账有关科目本月发生额。“建筑安装工程投资建筑安装工程投资+设备投资设备投资+待摊投资待摊投资+预付工程款预付工程款”本月发生额本月发生额=100+0+5+20=125 “交付使用资产交付使用资产-固定资产固定资产”本月本月发生