西南财经大学会计学第八章ppt课件

1、2022-2-1012022-2-102 第八章 收入与利润本章教学目的及要求：经过本章学习，要求明确收入的概念、特征、分类；营业收入确实认、计量；利润的含义、构成、计算方法。掌握企业的收入，利润和利润分配的核算方法。本章重点：营业收入确实认和计量，营业收入的核算；利润的构成、内容、核算方法。本章难点：营业收入确实认；企业利润的构成，结转，年底利润分配账户之间的结转。2022-2-103 各节内容1213 收收 入入 利利 润润 利润分配利润分配 2022-2-104 第一节第一节 收收 入入一、收入的概念和特点p.210收入是利润的来源，获取收入是企业日常运营活动中最重要的目的之一。收入是指

2、企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品、提供劳务和让渡资产运用权收入。其中“日常活动，是指企业为完成其运营目的所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。2022-2-105 收入的特点：1.收入是企业在日常活动中构成的经济利益的总流入。是经常性活动中产生的，而不是从偶发的买卖和事项中产生的。2.收入会导致企业一切者权益的添加。3.收入与一切者投入资本无关。2022-2-106 二、收入的分类1.按企业从事日常活动的性质不同分为：商品销售收入提供劳务收入让渡资产运用权收入2.按照企业运营业务的主次分类 ：主营业务收入其他业务收入2022

3、-2-107 三、营业收入确实认与计量三、营业收入确实认与计量p.213p.213营业收入确实认，实践上定确认营业收入的入账时间并在利润表上反映。收入确实认涉及到销售环节的税金问题。企业销售商品时，好像时符合以下5个条件，即可确以为收入：一销售商品收入确实认和计量1.企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方。1大多数情况下，一切权上的风险和报酬的转移伴随着一切权凭证的转移和实物的交付而转移，例如大多数零售买卖。2022-2-108 2有些情况下，企业已将一切权凭证或实物 交付给买方，但商品一切权上的主要风险和报酬并没未转移。企业销售的商品在质量、种类、规格等各方面不符合合同规定的要求，

4、又未根据正当的保证条款予以弥补，因此依然负有责任。如发出商品，不符合相关条款，对方不称心，协商未果。委托代销商品，在委托方还没有出卖商品前。企业尚未完成售出产品的安装和检验任务。销售合同中规定了由于特殊缘由买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的能够性。比如产品出卖有一个月的试用期，不称心可以货的。2022-2-109 3有些情况下，企业已将商品一切权上的 主要风险和报酬转给买方，但实物尚未交付。购买了货物交付了款项，但实物尚未交付。2.企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。如房屋开发商出卖房屋，保管了对该房屋的物业管理权，这是单独的劳务合同，不属于这种

5、情况。3.收入的金额可以可靠地计量；4.相关的经济利益很能够流入企业；5.相关的已发生或将发生的本钱可以可靠地计量。2022-2-1010 二提供劳务收入确实认与计量三让渡资产运用权收入确实认与计量四、销售商品收入的核算p.216核算所用账户：主营业务收入：负债性质的账户。核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产运用权等日常活动中所产生的收入。2022-2-1011 主营业务本钱：资产性质账户。 核算企业同销售商品、提供劳务或让渡资产运用权等日常活动而发生的实践本钱。营业税金及附加：资产性质的账户。核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建立税、资源税、土地增值税和教育费

6、附加等。其他业务收入：负债性质的账户。核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如资料销售、代购代销、固定资产出租、包装物出租等收入。其他业务收入的实现原那么，与主营业务收入实现的原那么一样。其他业务本钱：资产性质的账户。核算企业除主营业务本钱以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售资料、提供劳务等而发生的相关本钱、费用，以及相关的税金及附加等。2022-2-1012一商品销售收入及其本钱结转1.交款提货销售方式收入实现时：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销项税额结转产品销售本钱时：借：主营业务本钱 贷：库存商品核算见教材p.2162022-2-1013 2

7、.委托代销方式委托代销：分视同买断、收取手续费两种情况，下面只讲述收取手续费视的核算。视同买断：风险较大。实践售价由受托方自定，实践售价与协议定价之间的差额归受托方一切。收取手续费：风险较小。按委托方规定的价钱出卖产品，产品出卖收取收入后按协商的情况支付一定的手续费。委托代销的核算见教材216页例8-22022-2-1014 3.托收承付或委托收款方式核算见教材p.2174.预收货款销售方式下 二商品销售收入的抵减工程企业在销售业务中，会发生商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回，应该作为销售收入的抵减工程处置。1.销售退回销售退回，是指企业售出的商品由于质量、种类不符合要求等缘由而发生的退货

8、。2022-2-1015 企业曾经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，该当在发生时冲减当期销售商品收入。即不论本期还是以前各期销售的商品发生退回，均冲减退回当期的销售商品收入。销售退回能够发生在企业确认收入之前，也能够发生在企业确认收入后。销售退回假设发生在企业确认收入之前，这时的处置比较简单，只需将“发出商品 等科目的商品本钱转回“库存商品科目。假设发生在企业确认收入之后，不论是当年销售的，还是以到年度销售的，除特殊情况外，普通应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售本钱。2022-2-1016 销售退回发生在企业确认收入之前借：库存商品 贷：发出商品销售退回发生在企业确认收入

9、之后核算见教材p.219例8-51销售退回时冲销收入借：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税 1700 销项税额 贷：银行存款 117002冲销销售本钱借：库存商品 7000 贷：主营业务本钱 70002022-2-1017 3. 3.销售折让销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等缘由而在价钱上给予的减让。销售折让能够发生在企业确认收入之前，也能够发生在收入确认之后。销售折让发生在企业确认收入之前的，那么应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认，处置相当于商业折扣；销售折让发生在企业确认收入之后的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减当期销项税额的，还应冲

10、减曾经确认的应交增值税的销项税额。 2022-2-1018 商业折扣、现金折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价钱扣除。现金折扣是指债务人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。三营业税金及附加的会计处置该内容前有已述及2022-2-1019 四其他业务收支的会计处置发生收入的时候：借：银行存款现金、应收账款等账户 贷：其他业务收入结转本钱时：借：其他业务本钱 贷：原资料无形资产、包装物、 累计折旧等账户计算应交税金及附加时：借：其他业务本钱 贷：应交税费2022-2-1020 第二节 利 润 一、利润的概念和构成一、利润的概念和构成一利润的概念一利润的概念p

11、.220p.220利润是指企业在一定期间的运营成果。利润是指企业在一定期间的运营成果。根据我国企业会计准那么的规定，利润根据我国企业会计准那么的规定，利润金额取决于收入和费用、直接计入当期金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计算。利润的利得和损失金额的计算。二营业利润二营业利润营业利润是企业利润的主要来源，营业营业利润是企业利润的主要来源，营业利润主要由主营业务利润和其他业务利利润主要由主营业务利润和其他业务利润构成。润构成。2022-2-1021 营业利润的构成营业利润营业收入-营业本钱-营业税费销售费用管理费用财务费用-资产减值损失公允价值变动净损益投资净收益其中：营业

12、收入包括主营业务收入和其他业务收入；营业本钱包括主营业务本钱和其它业务本钱。三利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出四净利润净利润=利润总额-所得税费用2022-2-1022 二、营业外收入和营业外支出二、营业外收入和营业外支出营业外收支是指与企业的消费运营活动无直接关系的各项收支。包括营业外收入和营业外支出。企业的收入包含：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入，它们所包含的内容的不同。主营业务收入：企业主要运营的收入：制造企业为产品销售收入；商品流通企业为商品销售收入。其他业务收入：包装物出租收入、固定资产出租收入、运输劳务收入、多余原资料出卖收入、无形资产运用权转让收入等。2

13、022-2-1023 一营业外收入营业外收入主要包括：处置固定资产净收益、非货币性买卖收益、罚款净收入、捐赠收入、教育费附加返还款、出卖无形资产净收益等。企业发生营业外收入，计入“营业外收入账户的贷方，期未将“营业外收入账户的贷方余额转入“本年利润账户，结转后应无余额。二营业外支出营业外支出主要包括：固定资产盘亏财富清查中发现短缺、处置固定资产净损失、 2022-2-1024 非常损失人不可抗力呵斥的损失、 罚款支出违反税法、合同等的支出、捐赠支出、出卖无形资产一切权的损失、提取固定资产的减值预备等。企业发生营业外支出时，应计入“营业外支出账户的借方，期未应将“营业外支出账户的借方余额转入“本

14、年利润账户，结转后应无余额，营业外收入与营业外支出该当分别核算。在详细核算时，普通不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出。2022-2-1025 三、所得税费用的核算一当期所得税的计算p.223会计利润、应纳税所得额的含义、区别。纳税所得额=税前会计利润+纳税调整添加额-纳税调整减少额应交所得税=纳税所得额适用的所得税率纳税调整的工程包括：企业的捐赠支出、罚款支出、超越规定开支的业务款待费等；国库券的利息收入免税。核算见教材p.223例8-102022-2-1026 二递延所得税资产和负债p.224三所得税会计的普通程序p.224二所得税费用的会计处置p.225见

15、教材例8-11题递延所得税资产、递延所得税负债的含义借：所得税费用 2845000 递延所得税资产 270000 贷：应交税费应交所得税 2415000 递延所得税负债 700000 2022-2-1027 计算应交所得税时：借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税期末转入“本年利润账户：借：本年利润 贷：所得税费用实践交纳所得税时：借：应交税费应交所得税 贷：银行存款2022-2-1028 四、本年利润结算的会计处置四、本年利润结算的会计处置利润的核算包括：利润构成的核算；年末结转实现利润的核算；利润分配的核算；年末利润分配明细账的内部结转。期末企业应将各损益类账户的余额转入“本年利润账户，在

16、该账户中计算企业实现的利润或发生的亏损。包括利润构成的核算和年未净利润结转的核算。对于本月利润总额和本年累计利润可以采用“账结法，也可以采用“表结法。核算内容包括：结转收入类账户；结转本钱、费用、支出类账户。2022-2-1029利润构成的核算例假设A 企业11月末未转账前损益类账户的余额如下：w收入类科目贷方余额w主营业务收入 3000000w其他业务收入 400000w公 允 价 值 变 动 损 益100000w投资收益 50000w营业外收入 20000w支出类科目借方余额w主营业务本钱 2400000w营业税金及附加300000w其他业务本钱 10000w销售费用 200000w管理费

17、用 180000w财务费用 20000w营业外支出 80002022-2-1030 根据上述资料，企业月终应作如下会计分录：结转收入：借：主营业务收入 3000000 其他业务收入 400000 投资收益 50000 公允价值变动损益 100000 营业外收入 20000 贷：本年利润 35700002022-2-1031 结转费用、本钱等：借：本年利润 3118000 贷：主营业务本钱 2400000 营业税金及附加 300000 其他业务本钱 10000 销售费用 200000 管理费用 180000 财务费用 20000 营业外支出 8000企业11月份的利润=3570000-31180

18、00=452000元2022-2-1032 第三节 利润分配一、利润分配的内容p.229根据有关法规的规定，企业当年实现的净利润，普通该当按照如下顺序进展分配。一提取法定盈余公积二提取恣意盈余公积三向投资者分配利润或股利二、利润分配的会计处置核算所用账户：盈余公积账户，一切者权益性质。明细科目包括：法定盈余公积、恣意盈余公积等2022-2-1033 利润分配账户：一切者权益性质。利润分配账户：一切者权益性质。明细科目包括：提取法定盈余公积、提取恣意盈余公积、应付股利、未分配利润等。利润分配账户中特别重要的账户是：未分配利润明细账，该账户是利润分配账户的中心账户。在盈利的情况下，账户的贷方登记可

19、供分配的利润，借方登记利润分配的去向，贷方余额表示未分配的利润。其他的明细账那么仅仅表示利润分配的去向和年终将分配的利润转入利润分配账户。2022-2-1034 利润分配未分配利润 利润分配提取法定 本年利润 盈余公积利润分配提取恣意 盈余公积利润分配应付股利利润分配应付利润2022-2-1035 例：某企业当年实现的净利润为800000元， 按10%提取法定盈余公积，按5%提取恣意盈余公积，确定分配给投资者的现金股利500000元。上年底有未分配的利润60000元。核算的过程：1利润构成的核算；前面曾经讲述2结转实现的利润：借：本年利润 800000 贷：利润分配未分配利润 800000假设结转亏损：借：利润分配未分配利润 贷：本年利润2022-2-1036 2提取法定盈余公积和恣意盈余公积 ：提取法定盈余公积=80000010%=80000提取恣意盈余公积=8000005%=40000借：利润分配提取法定盈余公积 80000 提取恣意盈余公