战略管理会计与价值链会计关系辨析

1、战略管理会计与价值链会计关系辨析                            内容摘要：本文从战略管理会计与价值链会计兴起的背景入手，在战略管理会计与价值链会计的理论框架和实务操作两个层面对二者之间的关系进行分析，力图勾画出他们之间的轮廓，以免产生理论上的争议。关键词：战略管理会计 价值链会计 关系 管理会计是经济环境

2、发展下的产物，从产生开始就作为一种信息系统，通过计划、评价、控制等实现对企业管理的服务。美国著名学者卡普兰等认为管理会计体系难以适应新的经济环境，管理会计信息失去了决策的相关性，并掀起了信息相关性研究的浪潮，各种新的理论与方法、工具等兴起，形成一种多角度发展的学术氛围。目前，战略管理会计已经发展为管理会计的一门分支学科，而价值链会计也被认为属于管理会计范畴内的研究领域。 战略管理会计与价值链会计兴起的背景分析 战略管理会计与价值链会计作为管理会计新的发展方向，二者产生的背景既有相同之处，也存在一定差异。 战略管理会计与价值链会计均是在企业外部经济环境发生变化、企业间竞争激烈、相关管理理论有新的

3、发展、传统会计已不适应相关要求的情况下产生的。激烈的竞争使企业管理者需要从新的视野、运用新的工具予以有效管理，而相关管理理论特别是战略管理理论方面的发展为其提供了可能的基础性指导。 战略管理会计与价值链会计产生背景的不同之处在于：对战略管理会计而言，是在新的经济环境下，企业需要以战略管理为中心，通过实施战略管理来关注外部市场，关注竞争对手，努力获取并保持竞争优势，这种管理的实施需要适应战略管理需要、支持企业战略管理的管理会计，而传统管理会计信息使用者的内向性不能对战略管理予以足够的支持。对价值链会计而言，是在知识化、信息化经济下，企业为获得和保持竞争优势，需不断改变竞争战略，以培养竞争力，产生

4、了新的竞争模式，同时在企业竞争战略和营销观念的变化下引起管理理论的转变，竞争模式和管理理论的转变要求变革现行会计模式。企业需立足于整个价值链的高度来考虑竞争和进行决策，通过价值链会计为决策提供更多价值增值信息，以便为决策提供依据。 战略管理会计与价值链会计理论的框架关系 战略管理会计最早由Simmonds提出，他认为战略管理会计是用于构建与监督企业战略的、有关企业及其竞争对手的管理会计资料的提供与分析，强调企业相对竞争者的成本竞争地位。后来Wilson强调了其外部指向和前瞻性，其他学者也从不同角度提出了一些定义。而价值链会计最早由我国学者阎达五提出，他将其定义为对企业价值信息及其背后深层次关系

5、的研究，亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。不难看出，战略管理会计强调的是相对于竞争者而实施的管理，比较而言，价值链会计不但考虑外部环境，更提供了企业形成核心竞争的完整体系，其在分析、实施企业价值方面具有针对性。 （一）战略管理会计的理论框架 战略管理会计是以企业价值最大化为最终目标，运用灵活多样的方法，搜集、加工、整理与企业战略管理相关的各种信息，并据此来协助管理当局确立战略目标、进行战略规划、评价，战略管理业绩的一个新兴的管理会计研究方向。它旨在帮助企业有效

6、的适应外部经营环境，增强企业的竞争优势，是管理会计与战略管理结合的产物，其理论与方法是建立在战略管理、竞争分析之上。 随着世界经济发展的全球化和竞争的激烈化，企业要在瞬息万变的市场中立足，必须有自己独特的优势，形成自己的竞争力。越来越多的企业采取了战略管理来解决这个问题，以适应环境的变化、与竞争对手相比，建立企业的战略竞争力，通过战略过程的管理而最终获得企业战略竞争力和超额回报。在管理过程中，通过运用战略管理会计能及时了解竞争对手的情况，做出相应的反应以确保企业战略的顺利实施和实现。 具体来讲，战略管理会计主要是研究解决企业如何适应变化中的内外部条件，企业资源在内部如何分配与利用，以及如何使企

7、业内部之间协调行动以取得整体上更优的战略效果。战略管理会计具有灵活性、全面性、长期性的特征，其基本思想包括：适应不断变化的环境，满足客户需求，明确自身优势，有效的控制和评价。通过加强分析企业外部环境与客户需求能力、企业内部优势和缺点能力、抉择支持能力、控制和评价能力、成本设计和改进能力，维持企业整个战略管理过程的顺利运转，提供这种重视外部性因素和长期性信息的管理会计信息，最终达到战略目标。目前，战略管理会计的研究正向三个方向发展：一是依据现金流量的概念，重点研究长期战略计划；二是依据Simmonds的观点，研究重点放在竞争对手分析上；三是根据Porter的价值链概念，基于价值链分析的战略成本管

8、理。 （二）价值链会计的理论框架 价值链会计是建立在价值链管理理论和会计管理活动论基础之上的。它的发展进一步拓宽了战略管理会计的视野，为其理论发展提供了思路。同时，价值链会计也吸取了战略管理会计的思想，使企业会计信息从内部管理走向外向性管理，并运用战略管理的理论方法，形成自己的框架。 1.会计对象。价值链会计对象是价值链信息及其所体现的经济关系，其表现形式是价值链，涉及的范围包括资金流、信息流和实物流，实质是价值链信息背后所体现的经济关系。 2.会计目标。价值链会计作为管理活动理论的发展，其目标是通过疏通信息传递管道、调整企业价值链，从而协调各部门、环节间的协作关系，为企业创造最大化的价值增值

9、，即利用会计的特有功能与方法为企业价值增值最大化服务。 3.会计职能。传统会计具有核算与监督的职能，管理活动理论将其扩展为以管理为主的六大职能“预测、决策、核算、控制、分析、考评”。随着价值链会计中信息管理的深化，基本资料的采集、挖掘、分析与处理将成为会计工作的基本职能。而在资金流管理方面，其职能表现在跟踪、回馈资金流，为资金流的相关决策提供信息；在实物流方面，其职能是了解有关产品设计与制造、生产集成化计划、跟踪和控制与业务流程重构等。 4.会计方法。会计方法是执行会计职能和完成会计任务的手段。实现价值链会计职能和任务的会计方法应该是一种科学而完整的系统。在会计方法的使用过程中，为对整个价值链

10、的跟踪与管理，除有预测、决策、核算、控制、分析、考评等相关的方法外，还将大量采用“数据挖掘”及多种信息技术等方法。                              5.管理框架。价值链会计理论框架体系可从时间、空间两个维度来进行设计：在空间维度上，把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式

11、存在的会计管理主体，把原来的以货币为计量手段的各会计核算对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。在时间维度上，以会计实时控制为核心，以管理过程的时间序列为依据，分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。 （三）战略管理会计与价值链会计理论框架之间的关系 战略管理会计与价值链会计理论框架之间的关系，可以用图1来描述。战略管理是战略管理会计体系建立的直接理论基础，并直接为战略管理服务的，从管理会计角度改变了以往企业管理者只注重企业内部的状态。价值链会计建立的理论最直接来源是价值链管理理论和管理活动理论，但价值链管理理论与战略管理理论之间有着千丝万缕的联系，同时，这种基于