第二章财政预算收入的核算(9月28日)

1、第一节 政府财政会计概述一一. .政府财政会计的概念政府财政会计的概念u基本概念：基本概念：u会计主体：会计主体：是各级政府，分为五级政府，五级财政预算会计体系。u执行机构：执行机构：是各级政府的财政机关。u核算内容核算内容：财政资金集中=分配=结果第一节 政府财政会计概述二二. .政府财政会计核算的特点政府财政会计核算的特点u1、是为政府预算服务的，对财政资金进行核算和监督，为管理调度资金提供会计信息。u2、所提供的信息不仅要符合一般的会计原则，还要符合预算法的要求，满足上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的需要。u3、核算各级政府的预算收支情况，不需要进行成本核算和损益计算。u4

2、、以收付实现制为记账基础。第一节 政府财政会计概述三三. .政府财政会计核算的对象政府财政会计核算的对象财财 政政 资资 金金一般预算资金基金预算资金专用基金预算外资金国有资本经营资金偿债基金社会保障基金第一节 政府财政会计概述四四. .政府财政会计核算的会计科目规范与政府财政会计核算的会计科目规范与会计科目会计科目1.1.政府财政会计核算的会计规范政府财政会计核算的会计规范如：财政总预算会计制度、预算外资金财政专户会计核算制度、税收会计制度等。第一节 政府财政会计概述2.2.政府财政会计的会计科目政府财政会计的会计科目 会计科目包括资产类，负债类，净资产类，收入类和支出类。具体见教材35页。

3、 一般不得擅自变更会计科目的名称。 第二节 财政预算收入的内容一一. .一般预算收入的内容一般预算收入的内容 第二节 财政预算收入的内容一般预算收入一般预算收入税收收入类非税收入类债务收入类贷款转贷回收本金收入类 第二节 财政预算收入的内容 第二节 财政预算收入的内容二二. .基金预算收入的内容基金预算收入的内容 基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金收入。 第二节 财政预算收入的内容基金预算基金预算收入收入非税收入非税收入转移性收入转移性收入政府性基金转移收入基金预算调入资金工业交通部门基金收入商贸部门基金收入类文教部门基金收入类第三节 财政预

4、算收入的收纳、划分和报解一一. .组织预算收入的机构组织预算收入的机构1.1.征收机关征收机关 征收机关税务机关财政机关海关其他第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解2.2.国家金库国家金库 国家金库:简称国库，是执行国家预算的收纳、划分和报解机关。 预算收入的出纳机关是国家金库，由各级中国人民银行代理，设置总库、分库、中心支库、支库。第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解二二. .预算收入的收纳预算收入的收纳1.预算收入的缴库方式（一律通过国库理）直接缴库：由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。集中汇缴：指由征收机关（有关法定单位）按有关法

5、律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一帐户或预算外资金财政专户。2.预算收入的结算方式 ：转账或者现金3.缴款凭证：第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解三三. .预算收入的划分预算收入的划分预算收入预算收入固定收入分成收入专款收入第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解四四. .预算收入的报解预算收入的报解 预算收入的报解是指本级国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将上级财政的预算收入分别解缴到中心支库、分库和总库。何为报？何为解？第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解1.1.支库预算收入的报解支库预算收入的报解 各级预算款项以缴入支库为正式

6、入库； 支库收纳的预算收入款项，一般应当于当日办理库款的报解；c.具体处理（以支库为例）第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解u支库收到属于中央、省级、地（市）级预算固定收入时，凭“缴款书”，直接编制“预算收入日报表”，送交征收机关和财政机关；并将款项逐级报解到上级国库；（分库或中心支库）u支库收到属于本级预算固定收入时，也应按“缴款书”编制“预算收入日报表”送交征收机关和财政机关；u支库收到属于分成收入时，应按上级规定的比例办理分成留解，编制“分成收入计算日报表，送交县征收机关和财政机关。并将上解款项逐级报解到上级国库；（分库或中心支库） 第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解2.2.中心支

7、库预算收入的报解中心支库预算收入的报解a.中心支库直接收纳的预算收入的报解b.所属各支库收纳后上报的预算收入的报解分别编制：地（市）级预算收入日报表（一式两份）地市级分成收入计算表第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解3.3.分库预算收入的报解分库预算收入的报解a.分库直接收纳的中央、省级预算收入的报解b.支库、中心支库上划的预算收入的报解第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解4.总库预算收入的报解a.总库直接收纳的预算收入b.分库上划的预算收入的报解预算收入的交纳程序图预算收入的交纳程序图交纳单位一般缴款般缴款书书征收机关填报税收缴款书缴款单位盖章承付转入收款国库，编制“预算收入日报表”和“

8、分成收入日报表”开户银行受理上解上级国库财政总预算会计入账第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解第三节 财政预算收入的收纳、划分和报解五五. .预算收入的审核预算收入的审核预算收入的审核预算收入的审核审核预算级次审核分成比例审核预算科目 第四节 一般预算收入的核算 各级总预算会计办理预算收入的核算，主要是以同级国库报来的“预算收入日报表”、“分成收入计算日报表”及所附的“缴款书”等原始凭证为依据。 预算收入主要分为一般预算收入和基金预算收入。 第四节 一般预算收入的核算一一. .一般预算收入核算的会计科目一般预算收入核算的会计科目 主要通过“一般预算收入”科目来进行核算，同时“一般预算收入”科

9、目还应当设置相应明细科目。 此外，还会涉及“预算结余”、“在途款”、“国库存款”等会计科目。一般预算收入一般预算收入借借贷贷一般预算收一般预算收入的减少入的减少一般预算收入的一般预算收入的发生或增加发生或增加期末：转入到期末：转入到“预算结余预算结余”0第四节 一般预算收入的核算 第四节 一般预算收入的核算二二. .一般预算收入的账务处理一般预算收入的账务处理1.收到“预算收入日报表”时a.当日的收入为正时：借：国库存款 贷：一般预算收入-b.当日的收入为负（发生退库）时： 第四节 一般预算收入的核算2.2.收到收到“分成收入日报表分成收入日报表”时时借：国库存款（全额） 贷：一般预算收入-借

10、：上解支出（上缴数） 贷：国库存款（上缴数）3.3.年终转账时年终转账时借：一般预算收入- 贷：预算结余 第四节 一般预算收入的核算4.4.例题讲解例题讲解(1)某县财政局2009年1月3日收到县支库报来的本级预算收入日报表，列报收到的县级预算收入为120000元，属于本县财政的固定收入。 借：国库存款 120000 贷：一般预算收入 120000 第四节 一般预算收入的核算(2)某县财政局2009年1月5日收到县支库报来的分成收入日报表，列报总收入金额为500000元，县级财政分成40%，收入金额为200000；市级财政分成60%，收入金额为300000元。 借：国库存款 200000 贷：

11、一般预算收入 200000 借：上解支出 300000 贷：一般预算收入 300000 第四节 一般预算收入的核算(3)某县财政局2009年1月6日收到县支库报来的上年预算收入日报表，列报预算80000元已收到。u 上年度旧账记录： 借：在途款 80000 贷：一般预算收入 80000u 1月6日收到时： 借：国库存款 80000 贷：在途款 80000 第四节 一般预算收入的核算(4)某县财政局2009年1月8日收到县支库报来的预算收入日报表，列报当日的预算收入为负数50000元。 借：国库存款 50000 贷：一般预算收入 50000 第四节 一般预算收入的核算5.5.练习：练习：（1）某

12、县财政局收到国库报来“分成收入日报表”，列示总收入金额为200000元，其中本次财政分成75%，市级财政分成25%。（2）收到国库报来一般预算收入日报表，其中增值税280000元，营业税85000元，企业所得税36000元，城市维护建设税 5000元，车船使用税40000元，房产税-20000元。（3）年终，假定全年“一般预算收入账户”贷方余额为9800000元。 第五节 基金预算收入的核算一、基金预算收入核算的要求一、基金预算收入核算的要求v先收后支，自求平衡；v专款专用，分项核算。 第五节 基金预算收入的核算二二. .基金预算收入的账务处理基金预算收入的账务处理1.1.会计科目和账户设置会

13、计科目和账户设置 主要通过“基金预算收入”科目进行核算。同时“基金预算收入”科目还应当设置相应明细科目。 此外，还会涉及“国库存款”、“在途款”、“基金预算结余”等相关科目。基金预算收入基金预算收入借借贷贷基金预算收基金预算收入的减少入的减少基金预算收入的基金预算收入的发生或增加发生或增加期末：转入到期末：转入到“基金预算结余基金预算结余”0 第五节 基金预算收入的核算 第五节 基金预算收入的核算2.2.账务处理账务处理（1）收到“基金预算收入日报表”时： 借：国库存款 贷：基金预算收入-（2）取得存款利息收入时： 借：国库存款 贷：基金预算收入-利息收入（3）年终结账时： 借：基金预算收入-

14、 贷：基金预算结余 第五节 基金预算收入的核算3.3.例题讲解例题讲解 某市财政局2009年发生基金预算收入的业务如下：（1）收到林业基金收入18500元：借：国库存款 18500 贷：基金预算收入林业基金收入 18500 第五节 基金预算收入的核算（2）收到地方教育附加收入共计12000元：借：国库存款 18500 贷：基金预算收入地方教育附加收入 18500（3）收到国库报来的上年度旅游发展基金收入48000元。 上年度旧账记录为：借：在途款 48000 贷：基金预算收入旅游发展基金收入 48000 第五节 基金预算收入的核算今年收到款项时：借：国库存款 48000 贷：在途款 48000

15、（4）基金预算收入在银行的存款利息收入80000元借：国库存款 80000 贷：基金预算收入利息收入 80000 第五节 基金预算收入的核算4.4.练习练习某市财政局发生如下基金预算收入的会计事项： 收到城镇公用事业附加收入250000元； 收到国库报来的上年度渔业建设附加收入51600元；3.基金预算收入在银行的存款利息收入10000元；4.年终，假定“基金预算收入”账户贷方余额1128000元。第六节 预算收入的退库和错误更正一一. .预算收入退库预算收入退库1.1.预算收入退库的范围预算收入退库的范围 技术性差错； 改变隶属关系； 超额缴税； 其他。 预算收入的退库范围，由国家统一规定，

16、各自不得自行决定。第六节 预算收入的退库和错误更正2.2.预算收入退库的原则预算收入退库的原则(1)预算收入的退库由各级国库办理，国库经收处只办理库款收纳，不办理预算收入的退付。(2)预算收入库款的退付，应按预算收入的级次办理。(3)办理退库必须提出申请，批准后才能退付。(4)各级预算收入的退库，原则上通过转账办理，不支付现金。第六节 预算收入的退库和错误更正3.3.预算收入退库的手续预算收入退库的手续审批收入退还书退库申请书申请第六节 预算收入的退库和错误更正4.4.预算收入退库的审核预算收入退库的审核a.项目是否符合财政部规定的退库范围；b.程序和手续是否齐全完备；c.收入退库凭证填写是否

17、正确，内容是否完整。第六节 预算收入的退库和错误更正5.5.预算收入退库的账务处理预算收入退库的账务处理a.当日退库科目的收入数与退库数相抵，收入数退库数 借：国库存款 ？元 贷：一般预算收入 ？元b.当日退库科目的收入数与退库数相抵，收入数退库数 借：国库存款 ？元 贷：一般预算收入 ？元第六节 预算收入的退库和错误更正c.例题（1）某县政府财政会计弥补某企业政策性亏损200 000元。根据国库送来的预算收入日报表及所附收入退还书付款通知联编制记账凭证。 借：国库存款 200000 贷：一般预算收入 200000 第六节 预算收入的退库和错误更正（2）某县政府财政会计收到国库报来的预算收入日

18、报表、分成收入计算日报表及所附的缴款书与收入退还书，列明当日收入为负数10 000元(当日预算收入30 000元，收入退库40 000元)。 借：国库存款 10 000 贷：一般预算收入 10 000 第六节 预算收入的退库和错误更正6.预算收入的错误更正 如果发生错误，则不论本月或以前月份发生的错误，都应在发现错误的月份办理更正手续。第六节 预算收入的退库和错误更正 预算收入错误的更正，一般分别按下面情况处理：第一种情况：预算级次的更正。如果将上级预算收入更正为本级预算收入时，应补作预算收入记录；如将本级预算收入更正为上级预算收入时，应冲销原来的预算收入记录。第二种情况：预算科目的更正。如果

19、预算科目发生错误，应先用红字填制记账凭单，冲销原来的错误记录，然后，再根据更正的内容用蓝字填制一张正确的记账凭单，并据以登记账簿。第六节 预算收入的退库和错误更正例题：（1）某县将本级预算参与分成的一项预算收入误作为中央预算收入上划，现予以补记入账，该项预算收入为50 000元，其中县留存40，上解60。 县政府财政会计因少计了本级预算收入，应根据国库有关更正凭证，作补充登记，会计分录如下： 借：与上级往来 20 000 贷：一般预算收入 20 000 第六节 预算收入的退库和错误更正（2）某县将中央预算收入100 000元，误作为本级参与分成的预算收入登记入账；现根据预算收入日报表和分成收入计算表以及更正通知书予以更正。上解60%，留存40%。 县政府财政