工业企业财务报告的编制

1、第十一章 工业企业财务报告的编制工业企业的财务报表是由财政部按照新企业会计准则的规定而制定的。财务报表组成表（财政部企业会计准则一一应用指南规定）会企01表资产负债表会企02表利润表会企03表现金流量表会企04表所有者权益变动表|附注有关信息资料披露|第一节资产负债表的编制资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）的资产、负债和所有者权益的 会计报表。一、资产负债表的结构和内容1. 资产负债表的结构是由资产、负债和所有者权益三部分构成的，其基本公式如下：资产=负债+所有者权益2. 报表内容由表首（即报表名称、日期及编号等）、表内项目和附注项目组成。表内资产、负 债项目均按流动性来

2、安排，所有者权益按项目永久性递减顺序排列。二、资产负债表的编制方法资产负债表表内各项目分别按年初余额和年末余额填列。以便于相互对照。各项目的填列方法 分别说明如下。1. 根据总账账户的期末余额直接填列的项目“交易性金融资产”“应付职工薪酬” “实收资本”等大部分项目根据总账账户的期末余额直 接填列。2. 根据同类账户的期末余额进行合并或计算后填列的项目如“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额合计 填列；“存货”项目应包括“材料采购”、“原材料”、“在途物资”、“周转材料”、“材料成 本差异”、“委托加工物资”、“库存商品”、“发出商品”和“生产成本”等账户

3、的期末余额的 合计数，减去“存货跌价准备”等账户的期末金额后的净额填列。3. 根据总账账户余额减去其备抵项目后的净额填列的项目如“无形资产”项目根据“无形资产”账户期末余额减去“无形资产减值准备”账户期末余额 和“累计摊销”账户期末余额后的净额填列；“固定资产”项目根据“固定资产”账户期末余额减 去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列；“应收账款”项目根据“应 收账款”账户期末余额减去“坏账准备”账户期末余额后净额填列；“长期股权投资”项目根据“长期股权投资”账户期末余额减去“长期投资减值准备”账户的期末余额后的净额填列，等等。4. 根据结算账户所属明细账户的期末余额分析

4、填列的项目（如图）就LTE【例i】某工业公司年末有关账户资料如表所示。200X7年12月31日有关账户余额表账户名称借方余额账户名称贷方余额期初数期末数期初数期末数二库存现金短期借款3 2107 21035 000银行存款应付票据30 00077 0004 500其他货币资金应付账款交易性金融资10 00018 00021 00028 0005 0005 000其他应付款13 90033 500产应收票据3 500应交税费10 99014 77023 00031 000应付股利17 00013 400应收账款其他应收款3 5004 500长期借款70 000198 090361 640实收资本

5、500 000500 000库存商品资本公积18 00028 00060 00060 000包装物盈余公积6 0006 00018 27029 680低值易耗品长期股权投资35 00070 000坏账准备2 0003 000固定资产350000406 000累计折旧35 00074 900在建工程23 000长期股权投资无形资产28 00025 200减值准备20 000长期待摊费用2 0001 500应付职工薪酬30 00035 000预付账款7 000利润分配10 640145 800合计718 8001 067 550合计718 8001 067 550说明：经查明在“应收账款”期末账户

6、中有明细账贷方余额2 500元。现将上列资料经归纳分析后填入资产负债表如表所示。【答疑编号911110101】资产负债表会企01表编制单位：*公司 200X年12月31日单位：元资产期末余额年初余 额负债和所有者权益（或股 东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金102 21043 210短期借款35 000交易性金融5 0005 000交易性金融负债资产3 500应付票据4 500应收票据30 50021 000应付账款28 00021 000应收账款7 000预收款项2 500预付款项应付职工薪酬35 00030 000应收利息应交税费14 77010 990应收股利4 500

7、3 500应付利息其他应收款395 640222 090应付股利13 40017 000存货其他应付款33 50013 900一年内到期一年内到期的非流动负的非流动资债产541 350301 800其他流动负债166 67092 890其他流动资流动负债合计产非流动负债：70 000流动资产合长期借款计应付债券非流动资产：50 00035 000长期应付款可供出售金专项应付款融资产331 100315 000预计负债持有至到期23 000递延所得税负债投资其他非流动负债70 000长期应收款非流动负债合计236 67092 890长期股权投负债合计资所有者权益（或股东权500 000500 0

8、00投资性房地25 20028 000益）：60 00060 000产实收资本（或股东）固定资产资本公积29 68018 270在建工程1 5002 000减：库存股145 80010 640工程物资盈余公积735 480588 91O固定资产清未分配利润理430 800380 000所有者权益（或股东权972 150681 800生产性生物972 150681 800益）合计资产负债和所有者权益（或股油气资产 无形资产 开发支出 商誉长期待摊费 用递延所得税东权益）总计资产其他非流动资产非流动资产合计资产总计(1) 将“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户余额合并列入货币资金项目，

9、 期末为 102 210 元(7 210+77 000+18 000 )，期初为 43 210 元。(2) 将坏账准备项目从应收账款项目中减去；将应收账款明细账中的贷方余额列入预收账款项目。计算结果，应收账款项目的期末余额为30 500元(31 000-3 000+2 500 );预收账款项目为 2500元。应收账款期初余额为21 000元。(3) 将“库存商品”、“周转材料”等存货账户余额合并为存货项目，期末余额395 640元(361 640+28 000+6 000 )，期初为 222 090 元。(4) 从“长期股权投资”账户中减去“长期股权投资减值准备”20 000元，长期股权投资期

10、末余额为 50 000元（70 000-20 000 ），期初余额 35 000元。（5） “固定资产”账户以减去“累计折旧”的金额填列，固定资产期末余额为 331 100元（406 000-74 900 ），期初余额 315 000 元。（6）其余各项目按账户余额表所列数字直接填入报表。第二节利润表的编制利润表是反映企业在一定期间内（月份、季度、年度内）利润（或亏损）的实现情况的。（一）利润表的结构及内容禾U润表的结构一般可分为单步式利润表和多步式利润表两种，单步式利润表是将当期收入总额相加，然后将所有费用总额相加，一次性计算出当期收益的方式。多步式利润表将各项利润分多步计算求得净利润的方式

11、。工业企业采用多步式利润表。多步式利润表共分四个层次，一般可用以下公式来表示：营业收入=主营业务收入+其他业务收入利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出净利润=利润总额一所得税费用（二）禾U润表各项目的填列方法“本期金额”应根据“主营业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“投资收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的发生额分析填列。营业利润、利润总额、 净利润等项目，如分析计算结果为损失或亏损时，应以“-”号填列。【例2】某工业公司20X8年度利润表有关科目的累计发生额，如表所示

12、。利润表有关账户累计发生额单位：元账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入22 500 000其他业务收入130 000投资收益1 200 000营业外收入850 000主营业务成本12 520 000营业税金及附加1 050 000其他业务成本50 000销售费用1 200 000管理费用1 070 000财务费用900 000营业外支出110 000所得税费用1 945 000【答疑编号911110102】利润表会企02表编制单位：*公司20X8年度 单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入22 630 00012 250 000减：营业成本12 570 0008 200 000营业税金及

13、附加1 050 000500 000销售费用1 200 000180 000管理费用1 070 000980 000财务费用900 000940 000资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列）投资收益（损失以“一”号填列）1 200 0002 000 000其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“一”号填列）7 040 0003 450 000加：营业外收入850 000800 000减：营业外支出110 000700 000其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）7 780 0003 550 000减：所得税费用1 945 0001 17

14、0 000四、净利润（净亏损以“一”号填列）5 835 0002 380 000五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益假设税率为25%根据上列资料，计算各项目内容如下：（1）营业收入=主营业务收入+其他业务收入 =22 500 000+130 000=22 630 000（元）营业成本=主营业务成本 +其他业务成本=12 520 000+50 000=12 570 000（元）（2）=22 630 000-12 570 000-1 050 000-1 200 0001 070 000-900 000+1 200 000=7 040 000（元）（3）利润总额=营业利润+营业外收入-

15、营业外支出=7 040 000+850 000-110 000=7 780 000（元）（4）净利润=利润总额一所得税费用 =7 780 000-1 945 000=5 835 000（元）第三节现金流量表的编制现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物的收入和支出情况的报表。（一）现金流量表的结构和内容现金流量表是以现金为基础编制的，它所指的现金包括“现金”和“现金等价物”。 现金流量表的结构包括基本报表和附注。1）基本报表的内容1. 经营活动产生的现金流量2. 投资活动产生的现金流量3. 筹资活动产生的现金流量4. 汇率变动对现金的影响三项现金流量净额之和加上汇率变动对现金的影响额的

16、总和为“现金及现金等价物净增加 额”。2）附注的内容（1）将净利润调节为经营活动的现金流量，并与基本报表核对一致。（2）不涉及现金收支的投资和筹资活动。（3）现金及现金等价物净增加情况。（二）现金流量表的编制方法1）经营活动产生的现金流量（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”一般应包括：当期销售商品或提供劳务收到的现金 收入（含销售收入和应向购买者收取的增值税款）；当期收到前期的应收账款或应收票据；当 期收到的预收账款；当期因销售退回而支付的现金或收回前期核销的坏账损失。【例3】某工业A公司本期收到商品销售收入现金550万元，支付客户退货价款 25万元，收到前期的应收账款为 120万元；收到前

17、期的应收票据为 12万元，均含增值税销项税额。【答疑编号 911110201 】本例公司销售商品提供劳务收到的现金应为 657 万元，具体计算如下：550-25+120+12=657 （万元）（ 2）“收到的税费返回”应包括：本期收到返还的各种税费如增值税额、消费税、营业税、所 得税、教育费附加等。【例4】A公司收到返还的增值税 70.5万元，营业税6万元。A公司收到的税费返回收到的现金应为76.5万元，具体计算如下：【答疑编号 911110202】70.5+6=76.5 （万元）（3）“购买商品、接受劳务支付的现金” 一般包括：当期购买商品、接受劳务支付的现金； 当期支付的前期购买商品应付款

18、； 为购买商品而预付的现金； 当期因购货退回收到的现金 （减 项）等。上列项目中均包括可以抵扣的增值税进项税额。【例5】A公司当期购买原材料，支付支票300万元，本期支付前期应付票据80万元（均包括增值税），为购买材料预付货款 15万元。【答疑编号 911110203】A公司购买商品、接受劳务支付的现金为395万元。具体计算如下：300+80+15=395 （万元）（ 4）“支付给职工以及为职工支付的现金”一般包括工资、奖金以及各种补贴等。其中属于经 营人员的各项支出，列入“经营活动产生的现金流量”；属于在建工程人员的各项支出列入“投资 活动产生的现金流量购建固定资产、无形资产和其他长期资产所

19、支付的现金”项目。【例 6】 A 公司支付给从事经营活动的职工工资及奖金 35万元，各项养老金、保险金等补贴l1 万元，支付给在建工程人员的工资及奖金 12万元。【答疑编号 911110204】A公司属于经营活动支付的职工工资及为职工支付的现金为46万元（35+11），列入“经营活动产生的现金流量”；属于在建工程人员的职工工资 12万元，列入“投资活动产生的现金流量”。（ 5）“支付的各种税费”反映企业按规定支付的各种税费，包括：当期发生应支付的税款及本 期以前各期发生的税费和预交的各种税款。【例7】A公司支付当期增值税款 51.85万元，上交上期未交所得税10万元，本期发生的所得税 40 万

20、元，已预交 35 万元（期末尚有未交所得税 5 万元）。【答疑编号 911110205】A公司当期已交纳的所得税款合计45万元。具体计算如下：10+35=45 （万元）A公司支付的各种税费所支付的现金为96.85万（51.85+45 ）。（ 6）“支付其他与经营活动有关的现金”是指除上述主要项目外的其他现金支出的项目，如管理费用的现金支出等。【例8】A公司当期支付管理费等支出7万元。【答疑编号 911110206 】根据以上各项目计算，A公司的“经营活动所产生的现金流量净额”为188.65万元，即：现金流入 =657+76.5=733.5 （万元）现金流出 =395+46+96.85+7=54

21、4.85 （万元） 经营活动所产生的现金流量净额 =733.5-544.85=188.65 （万元）2）投资活动产生的现金流量（1）“收回投资收到的现金”是指企业收回短期投资、长期股权投资等而收到的现金。【例9】A公司出售长期股权投资，收回的投资金额为120万元。该项收回的投资金额应按120万元列入“收回投资所收到的现金”项目。（2）“取得投资收益收到的现金”是指企业投资所收到的包括现金股利和利息的现金。【例10】A公司收到债权性投资利息23万元。列入“取得投资收益所收到的现金”23 万元。（3）“处置固定资产、 无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”是反映企业出售固定资产、 无形资产和其他

22、长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产支付的有关费用和保险赔偿收入后的净 额。如处置收入为负数应列入“支付的与投资活动有关的其他现金”中。【例11】A公司出售一台不需用机器，收到价款20万元，该设备原价 30万元，已提折旧15万元，支付拆卸费用 0.5 万元。该项设备出售的现金净额为 l9.5 万元（ 20-O.5）。（4）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付工程人员的工资及其他现金支出，以及企业购入或自创取得各种无形 资产的实际现金支出。【例12】A公司为建造某项工程购入建筑材料30万元。另外支付建筑工人工资12万元。该项支

23、出应列入“购建固定资产、 无形资产和其他长期资产支付的现金”共42万元（30+12）。（5）“投资支付的现金” ，包括企业购买股票、债券等权益性投资所支付的现金和企业购买的 除现金等价物以外的债券而支付的现金，均按实际支付的金额反映。【例13】A公司购买某企业债券，总面值20万元，发行价按每百元 102元溢价发行。【答疑编号 911110207】该项投资实际支付的现金为20.4万元（200 000 X 102%，列入“投资所支付的现金”项目。根据以上各项目计算，A公司的“投资活动产生的现金流量净额”为：现金流入 =120+23+19.5=162.5 （万元）现金流出 =42+20.4=62.4

24、 （万元）投资活动所产生的现金流量净额 =162.5-62.4=100.1 （万元）3）筹资活动产生的现金流量（ 1）“吸收投资收到的现金”反映企业通过发行股票或发行债券实际收到的现金，企业委托金融企业在资金到达企业以前所代付的前期费用应在筹资款项中抵扣。【例14】A公司为建设一项新的项目，经批准发行1 000万元长期债券，委托某证券公司代理发行。发行前证券公司代付宣传、印刷费等 5 万元，应付发行手续费2%，计 20 万元，发行后应从债券本金中扣除并转账。【答疑编号 911110208】A公司按面值发行债券 1 000万元，扣除手续费 20万元，代付费用5万元，净额975万元（1 00020

25、 一5），列入“吸收投资收到的现金”项目。（2）“借款收到的现金”反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金，因借款而发生的筹 资费用不在借款中扣除。【例15】A公司向银行借到短期借款所收到的现金20万元，应列入“借款收到的现金”项目20万元。（3） “偿还债务支付的现金”是反映企业为偿还债务所支付的现金，包括归还金融企业借款本 金、偿付企业到期债券本金等。【例16】A公司偿还银行借款 800万元，支付利息66万元，应列入“偿还债务所支付的现金” 项目800万元，列入“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目66万元。【答疑编号911110209】（4） “支付的其他与筹资活动有关的现金”是

26、反映企业为发行股票、债券或向金融企业借款等 筹资活动发生的各种费用，如咨询费、公证费、印刷费等，不包括委托金融企业发行股票或债券而 由金融企业代付的应在筹资款项中抵扣的费用。【例17】A公司在发行债券中自行支付的咨询费、公证费等筹资费用0.5万元，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中列支。【答疑编号911110210】根据以上各项目计算，A公司的“筹资活动产生的现金流量净额”为128.5万元，即：现金流入=975+20=995 （万元）现金流出=800+66+0.5=866.5 （万元）融资活动所产生的现金流量净额=995-866.5=128.5 （万元）4）汇率变动对现金的影响“汇率

27、变动对现金的影响额”反映企业外币现金流量折算为人民币时，所采用的发生日汇率与 期末汇率的折算差额。【例18】A公司无外币现金，此数为 0。5）现金及现金等价物净增加额等于经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量之和加上汇率变动对现金的影响额。【例19】A公司现金及现金等价物净增加额为：【答疑编号911110211】1 886 500+1 001 000+1 285 000= 4 172 500 元。6）期末现金及现金等价物余额等于“现金及现金等价物净增加额”加上“期初现金及现金等价物余额”。【例20】A公司期初现金及现金等价物余额为2 300 000元。【答疑编号911110212】A公司期

28、末现金及现金等价物余额=4 172 500+2 300 000= 6 472 500 元。现金流量表会企03表编制单位：A公司20XX年度 单位：元项目行次金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金6 570 000收到税费返回765 000收到的其他与经营活动有关的现金现金流入小计7 335 000购买商品、接受劳务支付的现金3 950 000支付给职工以及为职工支付的现金460 000支付的各种税费968 500支付其他与经营活动有关的现金70 000现金流出小计5 448 500经营活动产生的现金流量净额1 886 500二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金1

29、 200 000取得投资收益收到的现金230 000处置固定资产、无形资产和长期资产而收到的现金净额195 000收到其他与投资活动有关的现金现金流入小计1 625 000购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金420 000投资支付的现金204 000支付其他与投资活动有关的现金现金流出小计624 000投资活动产生的现金流量净额1 001 000三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金9 750 000借款收到的现金200 000收到的其他与筹资活动有关的现金现金流入小计9 950 000偿还债务所支付的现金8 000 000分配股利、利润或偿付利息所支付的现金660 000

30、支付其他与筹资活动有关的现金5 000现金流出小计8 665 000筹资活动产生的现金流量净额1 285 000四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额4 172 500力口：期初现金及现金等价物余额2 300 000六、期末现金及现金等价物余额6 472 5005 ）以间接法编制经营活动流量的列报方法企业的净利润是按权责发生制确定的，间接法是以本期净利润为起点，调整净利润中一些不涉 及现金的收入、费用项目，经调节后的“经营活动产生的现金流量净额”应与现金流量表基本报表 的经营活动产生的现金流量净额数额相等。计算公式如下：第四节 所有者权益变动表的编制一、所有者权益变动

31、表的结构和内容所有者权益变动表是反映所有者权益的各个部分当期增减变动的报表，包括：实收资本、资本 公积、盈余公积和未分配利润的当期增减情况。也是一张动态报表。二、所有者权益变动表各项目的填列（1）本年年初余额=各项目上年年末余额+会计政策变更和前期差错调整（2）本年年末余额=本年年初余额士本年增减变动金额（3）【例21】 某公司2007年度投产经营，注册资本 5 000 000元。当年亏损30 000元。2008年度实现净利润20 000万。编制2008年度所有者权益变动表如下。【答疑编号911110213】所有者权益变动表会企04表编制单位：*公司2008年度单位：元本年金额上年金额项目实收资 本（或 股本）资 本 公 积减：库存股盈 余 公 积未分 配利 润所有者 权益合 计实收 资本（或 股 本）资 本 公 积减：库存股盈 余 公 积未 分 配 利 润所有者 权益合 计一、上年年末余额5 000-304 970000000000加：会