第八章、全面预算

1、第八章、全面预算w 全面预算的作用w 全面预算的内容与编制方法w 弹性预算、零基预算和滚动预算第一节、全面预算的基本体系w 一、全面预算的概念n1、预算是指计划的数量说明。n2、全面预算就是将企业全部经营活动计划用数量形式加以反映。w 二、编制全面预算的基本体系n1、销售预算。2、生产预算。3、直接材料采购预算。4、直接人工预算。5、制造费预算。6、期末存预算。7、销售与管理费用预算。8、现金预算。9、预计利润表。10预计资产负债表第二节、全面预算编制的基本方法w 一、业务预算w 1、销售预算n销售预算是编制全面预算的基础w 2、生产预算w 3、采购预算w 4、直接人工预算w 5、制造费用预算

2、w 6、产品单位生产成本预算w 7、销售与管理费用预算销售预算 某商品流通企业经营甲商品，据以往销售情况，预计每季销售的商品当季可收回货款的占40%，其余60%将于下季收回。上季度转入本年的应收款余额为140000元。甲商品的单位销售价为300元，在预算年度内，其销售数量共6000件，其中一季度为1000件，二季度为1500件，三季度为2000件，四季度为1500件。销售预算表 摘 要一季度二季度三季度四季度 合计预计销售数量（件）10001500200015006000 单价（元）300300300300300预计销售收入（元）3000004500006000004500001800000期

3、初应收帐款（元）140000140000一季度现金收入（元）120000180000300000二季度现金收入（元）180000270000450000三季度现金收入（元）240000360000600000四季度现金收入.（元）180000180000现金收入合计（元）2600003600005100005400001670000生产预算 假定某工业企业预算期内每季度末存货占其下季度销售量的10%，预算期末预计存货量为120件，预算期初预计存货量为100件。其销售情况如销售预算表 摘 要一季度二季度三季度四季度合计预计销售量10001500200015006000加：预计期末存货量15020

4、0150120120减：预计期初存货量100150200150100预计生产量10501550195014706020直接材料采购预算 某工业企业生产甲种产品，每件产品耗用直接材料2kg ，每kg单价50元，各季度末材料存货量为下一季度生产需要量的20%，预算期末预计材料存货量为450kg，各季度购料款均于当季支付50%，下季度付50%，应付帐款年初余额为60000元。该企业生产预算同上表。 直接材料采购预算表 摘要一季度二季度三季度四季度合计预计生产量（件）10501550195014706020单位产品材料用量（kg）22222材料耗用总量（kg）210031003900294012040

5、加：预计期末材料存货量（kg）620780588450450减：预计期初材料存货量（kg）420620780588420预计材料采购量（kg）230032603708280212070材料单价（元）5050505050预计材料采购量（kg）115000163000185400140100603500 年初偿付应付帐款（元） 6000060000一季度采购金额（元）5750057500115000二季度采购金额（元）8150081500163000三季度采购金额（元）9270092700185400四季度采购金额（元）7005070050合计（元）117500139000174200162750

6、593450直接人工预算 某工业企业预算期间所需要人工只有一个工种，单位产品需用直接人工小时为10小时，该工种直接人工小时工资率为4元。假定期初、期末产品数量没有变动，各季需用的直接人工小时可按当季预计产品生产量计算，其他资料同生产预算表直接人工预算表 摘 要一季度 二季度三季度四季度合计预计生产量（件）10501550195014706020单位产品直接人工工时（小时）1010101010直接人工工时总数（小时）1050015500195001470060200直接人工小时工资（元）44444直接人工成本总额（元）42000620007800058800240800制造费用预算表 制造费用预

7、算 摘 要 金 额 说 明变动性制造费用间接人工26000变动性制造费用分配率 =间接材料38000维护费8000水电费32000润滑材料16400合 计120400 固定性制造费用维护费30000折旧32000管理人员工资52000保险费10000财产税6000合 计130000直接人工工时总数变动性制造费用合计工时）元/(260200120400 预计现金支出变动性制造费用支出额120400固定性制造费用支出额130000减：折旧32000全年需用现金支付的制造费用数额218400每季需用现金支付的制造费用数额54600产品单位生产成本预算 成本项目单价 标准用量 成本合计产品单位生产成本

8、预算直接材料50元2公斤100元直接人工4元10小时40元变动性制造费用2元10小时20元单位产品生产成本160元期末存货预算期末存货数量120件产品单位生产成本160元期末存货成本19200元销售与管理费用预算 销售及管理费用预算项 目金 额 变动性销售及 管理费用推销人员工资43000运杂费20000办公费3500包装费6500合计73000 固定性销售及 管理费用行政管理人员工资36000广告费10000保险费7000财产税3000合计56000销售与管理费用合计129000预计现金支出销售与管理费用全年支出总额129000销售与管理费用每季支出数额32250二、财务预算w 1、现金预算

9、l现金收入l现金支出l现金多余或不足l资金的筹集与运用w 2、预计损益表w 3、预计资产负债表w 三、专门决策预算（资本预算或资本支出预算）n专门决策预算是指企业不经常发生的一次性业务的预算 现金预算 某工业企业按年度分季编制现金预算。假设根据专门决策预算，该企业每季支付股利25000元，交纳所得税50000元，在第二季度购置设备成本总额为18000元，第四季度购置设备成本总额为120000元。资金不足时，均需要在季初向银行取得借款；资金有余时，需于季末偿还借款，同时支付借款利息，银行借款年利率为10%。该企业预算期间的现金最低限额为10000元。其他资料见本节工业企业的有关预算数据。现金预算

10、表 摘 要一季度二季度三季度四季度合 计期初现金余额5000010650108006105050000加：现金收入2600003600005100005400001670000合 计3100003706505208006010501802500减：现金支出直接材料117500139000174200162750593450直接人工42000620007800058800240800制造费用54600546005460054600218400销售及管理费用32250322503225032250129000所得税50000500005000050000200000设 备1800012000013

11、8000股 利25000250002500025000100000合 计3213503808504140505034001620650 现金余（缺）（11350） （10200）10675096750181850资金筹集与运用借入银行借款（期初）220002100043000偿还银行借款（期初）（43000）（43000）支付借款利息（2700）（2700）（年利率10%）合计2200021000 （45700）（2700）期末现金余额 1065010800610509765097650预计损益表 摘要一季度二季度三季度四季度合 计销售收入300000450000600000450000180

12、0000减：变动性制造成本160000240000320000240000960000 变动性销售与管理费用1825018250182501825073000贡献毛益121750191750261750191750767000减：固定成本固定性制造成本32500325003250032500130000固定性销售与管理费用14000140001400014000560000营业利润75250145250213250145250581000减：利息27002700税前利润75250145250212550145250578300减：所得税50000500005000050000200000税后利

13、润252509525016255095250378300资产负债表 资 产负 债流动资产流动负债现 金50000应付帐款60000应收帐款140000股东权益材料存货21000普通股股本80000产成品存货16000保留盈余147000合 计227000固定资产土 地40000房屋及设备原值60000累计折旧40000房屋及设备净值20000合 计60000资产合计287000负债合计287000预计资产负债表 资 产负 债流动资产流动负债现金97650 （1）应付帐款70050 （9）应收帐款270000 （2）股东权益材料存货22500 （3）普通股股本80000 （10）产成品存货192

14、00 （4）保留盈余425300 （11）合 计409350合 计505300固定资产土 地40000 （5）房屋及设备原值198000 （6）累计折旧72000 （7）房屋及设备净值126000 （8）合 计166000资产合计575350负债合计575350第三节、全面预算编制的其他方法w 一、弹性预算n1、概念：以预算期间可能发生的多种业务量水平为基础，分别确定与之相应的费用数额而编制的能适应多种业务量水平的费用预算。n2、确定适当的业务量范围：70%130%n3、费用总额预算模型：y=a+bxw 二、零基预算n以零为基础编制的预算w 三、滚动预算n根据上一期预算执行情况，调整后一期的预

15、算数据，顺延增编一个新预算期数数据，并保持原有预算的期数。销售与管理费用弹性预算 销售收入700008000090000100000110000费用项目占销售收入的%销售费用销售人员工资535004000450050005500广告费170080090010001100销售佣金214001600180020002200杂项销售费0.5350400450500550折 旧20002000200020002000销售费用合计7950880096501050011350管理费用行政管理人员工资40004000400040004000其他费用321002400270030003300折 旧100010

16、00100010001000保险费600600600600600财产税800800800800800管理费用合计85008800910094009700总 计1645017600187501990021050零基预算案例 某企业拟定采用零基预算法编制下年度销售及管理费用预算，有关资料及编制方法如下：1、该企业销售部门根据企业总目标，拟订本部门的具体目标是确保实现200万元的销售收入，并扩大市场占有率，使销售业务涉及更多的地区。经研究分析，确认本部门在预算期间将发生如下费用： （1）广告宣传费 40000元 （2）工资 10000元（3）办公费 4000元 （4）差旅费 6000元2、经研究认为

17、，工资、差旅费、办公费为预算期间不可或缺的费用开支，必须全额予以保证。对于广告宣传费项目，初步提出了以下三种备选方案。 甲方案：利用电视、广播做广告宣传； 乙方案：利用报纸、杂志做广告宣传： 丙方案：利用广告牌、推销员做广告宣传。 采用第一方案措施 经分析评价，决定采用第一放方案，并为该方案拟订了下列具体措施： 措施一，以较高的频率在国家级电台、电视台和本省电台、电视台播放广告。预计预算期间需支付国家级电台、电视台广告费400000元，支付本省电台、电视台广告费160000元，可减少其他推销费用120000元，增加销售收入1000000元，销售收入利润率为10%。 措施二，以较低的频率在国家级

18、电台、电视台做广告；以较高的频率在本省电台、电视台做广告。预计在预算期间需支付国家级电台、电视台广告费140000元，支付本省电台、电视台广告费160000元，可减少其他推销费100000元，增加销售收入600000元。 措施三，以较高的频率在本省电台、电视台做广告，需支付广告费1600000元，减少其他推销费用60000元，增加销售收入200000元。效益分析3、对比各措施的成本与效益，以及广告费的资金分配额，可见第二方案较合适。据此分析结果，编制广告宣传费的零基预算如表所示：单位元预计实施本方案可获效益因增加销售收入而增加的收入600000减少其他推销费用100000700000预计实施本

19、方案所需要的资金国家级电台、电视台广告费14000本省电台、电视台广告费160000300000实施本方案后的净效益400000滚动预算 2003年预算第一季度第二季度总数第三季度总数第四季度总数1月2月3月2003年预算2004年预算第二季度第三季度总数第四季度总数第一季度总数4月5月6月2003年预算2004年预算第三季度第四季度总数第一季度总数第二季度总数7月8月9月差异对比分析第一季度实际数差异对比分析第二季度实际数滚动预算案例 某企业经营甲商品，2003年预计销售量如表所示。甲商品单位售价40元，单位变动性水平流通费为20元，每月固定性商品流通费为24 000元，所得税率为60%。月份销售量（件）月份销售量（件）16000764002500086200350009640