我国私营企业会计信息失真的现状

1、我国私营企业会计信息失真的现状 （ 一）在私营企业资本资产上 ,企业的成立必须有一定数 量的自有资本 , 否则不允许成立。对此 ,一些投资者为了领取创办企业的 “通行证 ”在,企业创立 前会多方筹措资金 ,而在其取得验资报告和完成工商注册登记等一系列程序后又“完璧归赵 ”有的甚至成了一个 “空壳 ”。这种行为 ,导致了不少私营企业的实收资本与事实严重不符 ;由于 私营企业性质所致 ,一些私营企业还会发生企业财产与个人财产相互占用的情况 ,企业的财 产如同个人银行存款 ,自由存取 ,导致企业经营资产与实际不符 ; 有的私营企业长期不进行财 产清查 ,造成帐实严重不符。 （二 ）在经营过程中 ,有

2、的私营企业产品或商品已经销售 ,而会计记 录却未反映销售收入、银行存款或应收账款的增加;有的企业账面反映有来自不同银行的利息收入 ,却没有相应的银行存款记录 ;不少私营企业大额现金交易频繁,坐支现象严重 ,记帐随意 ,帐目混乱等等 ,使企业经济业务记录不真实 ;还有些私营企业关联交易较为频繁,企业投资者为了调剂利润 ,达到“避税 ”的目的 ,常常利用关联交易转移企业的利润。如:关联交易上适用不同税率的业务没有单独核算 ,在适用税率上避重就轻企业会计秩序紊乱、 造假严重已是不争的事实。 在对规模较大、 实力较强的私营 企业年度会计报表审计和调查过程中 ,我们深感这一问题较之国有企业会计问题 更为

3、严重。帐目混乱零散、帐实不符 ;内控制度虚设、交接不清 ;乱摊乱支等问题 较为普遍 ,由此造成国家税收大量流失 ,同时也影响了私营企业的健康发展 ,加大 了业主的经营风险。 私营企业会计控制薄弱之原因除具有同国有企业的共性之外 还有其自身的特殊性。本文拟从私营企业的性质和实际状况出发 ,就如何实现有 效的会计控制提出我们的看法。一、 私营企业会计控制薄弱的原因分析（一 ） 政府约束失败1. 各级政府部门缺乏实施有效监督的内在动力。政府公务员不是企业的出资 者 ,其收入与私营企业业绩没有任何联系 ,当政府对其是否正确履行职责缺乏有 力约束时 ,他们不可能真正代表国家正确行使监督权利 ,他们并不具

4、备实施有效 监督的内在积极性。2. 监督成本高。 在市场经济条件下 ,身处外部的政府部门不可能对企业进行及 时、全面的监督。另外 ,政府部门与私营企业之间存在着信息不对称 ,而且由于私 营企业会计基础工作很不规范 ,使得这种固有的信息不对称现象较之国有企业更 加明显。要获取监督所必需的、充分可靠的财务信息 ,提高事后监督的有效性 ,政 府为此而支付的监督成本会很高 ,较之会计师事务所的监督来讲是很不经济的。3. 政府公务员与私营企业的合谋。这是现实经济生活中政府约束失败的重要 根源之一。税务、工商、财政等部门的公务员与企业合谋作假帐、随意减免税 收 ,收受贿赂等腐败现象较为普遍。由于审计证据的

5、获取相当困难 ,使得对这类腐 败现象的查处 （监督监督者 ）变得更加困难。 反过来又使得这种串通合谋损害国家 利益的行为更加有恃无恐。随着法律制度的完善 ,这种状况会得到一定的改善 ,但 政府用于监督 “监督者 ”的成本将非常高 ,而且往往达不到预期的效果。（二 ） 缺乏社会审计监督社会审计的业务范围目前尚未全面涉及到私营企业 ,还不是私营企业会计监督 的主要形式。一是法律上尚未明确规定私营企业年度会计报表必须经注册会计 师审计方能报出 ;二是私营企业会计基础工作和内控制度很不完善 ,经营活动中 违规违纪现象较为普遍 ,对其进行年度会计报表审计会有很高的执业风险 ,会计 师事务所不愿从事私营企

6、业的审计。目前 ,仅在政府需要时或有民事纠纷时以及 产权变动时 ,才不得不涉及。因此 ,私营企业目前尚未被纳入社会审计监督的范围 之内,对其约束的防线只有一条 政府监督 ,而且是失败的。（三 ） 会计基础工作不规范及内控制度的不健全目前在绝大多数私营企业中会计基础工作很不规范 ,内控制度很不健全。产生 这一问题的原因既有外部原因也有内部原因。一是各级财政部门对私营企业会 计基础工作规范化与内控制度的建立 ,没有严格履行其监督职能 ,疏于指导和监 督。我们认为这是主要原因 ;二是私营企业一般受业主一个人支配或几人支配 ,从 对管理的重视程度等方面讲 ,都不愿意建立严格的控制或不遵守业主自己建立的

7、 控制 ;三是目前我国私营企业自身的固有缺陷如一人说了算 ,人事政策上重忠诚、 轻才能 ,经营管理不规范 ,员工社会保障上缺乏安全感等 ,使之不愿招聘或难以招 聘到高素质的财会人员 ,并且很难留住优秀的财会管理人才。这种状况既损害了私营业主自身的根本利益 ,如造成企业资产流失、 浪费严重、 经营管理混乱等 ,又致使外部监督困难重重。零散混乱的会计资料使得政府有关 部门和注册会计师无法获取充分、适当的审计证据 ,无法认定事实真相 ,无法提出 合理的审计意见。二、 加强私营企业会计控制的措施（一）导入社会审计监督 ,使会计师事务所成为私营企业外部监督的主导力量1. 建议国家应尽快从法规上做出明确规

8、定 ,私营企业必须实行年度会计报表 注册会计师审计制度。注册会计师审计是 “三位一体 ”会计监督体系中的重要组成 部分。对私营企业来讲更具有必要性和紧迫性。 一是目前私营企业普遍处于无外 部监督约束的状态 ;二是私营企业会计基础工作很不规范 ,内部控制制度达不到基 本要求 ,有的企业则根本没有内部控制制度 ,而会计基础工作规范化和内部控制制 度的建立和完善显然不是一日之功。因此 ,目前来讲 ,引入注册会计师审计是市场 经济条件下对私营企业进行外部约束的必然选择 ,也是监督成本最低、见效最快 且审计效果最优的外部监督约束形式。 一些规模较大、 会计工作较为规范的私营 企业 ,为了树立良好的企业形

9、象 ,取得金融机构和社会公众的信任 ,主动委托会计 师事务所进行年度会计报表审计 ,说明私营企业对注册会计师的服务有内在的要 求。2. 引入社会审计后 ,注册会计师可以利用其智力优势 ,主动服务于私营企业 ,在 帮助其健全内部控制制度、 代理记帐、税务代理、 培训财会人员及对重大经济决 策和主要投资项目、 生产项目等的实施进行论证诸方面为私营企业提供会计咨询 和会计服务 ,对规范私营企业会计行为、提高管理水平将起到重要作用。3. 加快注册会计师行业改革 ,提高注册会计师的执业质量。 (1) 加强行业监管 , 完善与监管工作有关的法律法规。 (2) 建立行业质量监管体系。一是加强内部监 督 ;二

10、是与中国证监会、审计署、国务院稽察特派员总署等部门密切配合,对社会影响较大的企业审计进行重点检查监督 ;三是依靠社会各界力量 ,完善举报制度 , 欢迎新闻媒体的舆论监督 ,让全社会共同监督注册会计师的执业活动。 (3) 加强执 业培训 ,提高其专业水平、执业能力和职业道德水平。 (4)初步开放中国的会计市 场 ,完善注册会计师法 ,真正做到依法执业。 page_break(二) 财政部门应下大力气 ,真正抓好私营企业会计基础工作规范化建设1. 财政部门应指导督促私营企业依会计基础工作规范的要求建立健全帐 簿体系。财政部门首先可依据有关法规规定 ,要求私营企业在规定的时间内建立 起较为完整的帐簿

11、体系。其次 ,在注册会计师对私营企业审计中如果发现不符合 会计基础工作规范要求的 ,应及时提出审计意见 ,报送财政部门严肃处理。再次 , 财政部门应加强工作指导 ,帮助私营企业依法建帐。2. 加强对私营企业会计人员的监督财政部门应依据有关法规作好以下工作 :(1) 对私营企业会计人员实行资格证书 管理制度。 业主聘用会计人员必须达到一定学历、 持有国家财政部门认可的资格 证书,否则惩罚业主。在大量大中专经济类毕业生找不到合适的就业岗位的情况 下,此项工作实行起来并不困难 ,只要在医疗、 养老等社会保险方面规范私营企业 大中专毕业生是愿意到私营企业去工作的。 (2) 定期对私营企业会计人员进行业

12、 务培训和职业道德教育 ,充分发挥其作用。 (3) 对没有认真履行职责的会计人员 , 要取消其任职资格 ,吊销有关资格证书 ,不得再从事会计工作。3. 财政部门对暂时无法达到规范化要求的私营企业可实行会计人员委派制 , 或要求其委托会计师事务所代理记帐。(三) 完善政府对私营企业会计工作的外部约束 ,达到有效控制的目的1. 健全法制(1) 我国 1999 年 10 月修订了会计法 ,按照 “为了规范会计行为、保证会计 资料真实、完整 ,加强经济管理和财务管理 ,提高经济效益 ,维护社会主义市场经济 秩序 ”的立法宗旨 ,就会计责任主体、会计监督体系建设、法律责任等重大问题作 了进一步的调整和完

13、善。(2) 深化会计改革。财政部已陆续颁布了一批新的具体会计准则和有关制度 , 这对规范企业会计工作提高会计信息透明度 ,提高会计信息质量将起重要作用。 但现在只在上市公司和国有企业中实行 ,应尽快扩大到有一定规模的私营企业 ,不 要总是强调条件不成熟 ,只要加强财会人员培训 ,配套其他措施 ,在私营企业中实 施新会计准则和制度是完全可能的 ,而且很有必要。2. 按市场经济的运作方式加强对私营企业会计工作的监管正如以上我们曾论述过的 ,让政府部门如税务、财政、工商、主管部门等直接 进行企业会计工作的监管 ,其监督成本很高 ,监督的有效性较差 ,且易引发腐败等 社会问题。政府应转变监督方式 ,在

14、抓好会计基础工作规范化的基础上 ,重点去监 管那些监督企业会计信息质量的中介机构如会计师事务所等 ,当前已经实行或正 在实行的改革措施有 :(1) 1998 年取消了实行多年的 “税收、财务物价大检查 ”国,有企业从 1998 年起不 再实行财政审批制度 ,其资产负债表、损益表、现金流量表以及会计报表附注等 , 均应在年度结束后的规定时间内委托中国注册会计师实施审计。(2) 1999 年 2 月 25 日财政部发布了关于对社会审计机构审计中央国有企业 会计报表质量进行抽查的实施意见 ,由财政部监督司牵头 ,会同有关部门按统一 组织、分工负责、密切协作的原则开展。(3) 1999 年 4 月 1

15、 日审计署颁布了审计机关监督社会审计组织业务质量的暂 行规定 ,明确了监督社会审计组织业务质量的依据、对象、方法、程序 ,这对国 家审计机关依法履行监督、检查社会审计组织业务质量的职责,规范社会审计机构的行为具有重要的意义。但是 ,遗憾的是目前这些措施均尚未涉及到私营企业 , 使得私营企业要么处于政府部门独家行政控制下 ,要么处于监管的真空中 ,这非常 不利于私营企业会计工作的进行 ,应尽快将上述措施实施于私营企业。(四) 明确会计责任主体和法律责任 ,加大对违法行为的惩治力度1. 明确会计责任主体和法律责任。会计控制薄弱 ,造假严重的问题长期得不到 解决,法律责任不清、惩治力度不足是重要原因

16、之一。原会计法的法律责任 一章,既未列明违法行为 ,又无详细的罚则标准 ,造成了违法难究 ,执法难严。 1999 年 10 月修订后的会计法对此有重大突破。(1) 修订后的 会计法 明确规定单位负责人为会计责任主体 ,解决了多年来会 计责任多重化和会计人员双重身份的问题 ,有利于会计控制的有效性。（2） 修订后的会计法在法律责任一章中具体列举了各种违法会计行为及惩 治的形式和手段 ,同时对触犯刑律的会计行为依法追究刑事责任。全国人大常委 会还在审议的刑法修正案中 ,将增加打击会计犯罪的相应条款。2. 必须加强执法的力度 ,特别是惩治的力度，明确会计责任和法律责任只是解 决了谁对企业会计信息的质

17、量承担责任、 哪些会计行为是违法的以及违法后应承 担什么法律后果等问题 ,为追究会计责任提供了可操作的法律依据。但这只是解 决了问题的一半 ,即有法可依。问题的另一半执法必严 ,则是最关键的 ,也是较为彻 底地解决会计信息造假问题的关键。许多私营企业会计违法行为非常严重,偷漏税款较为普遍 ,当审计检查暴露之后 ,往往补交一点税款就了结了 ,执法的 “软弱无 力”在私营企业表现很普遍。因此 ,加大惩罚力度 ,使得违法者的风险和成本很高 , 从而减少违法行为 ,这是至关重要的。在私营企业的会计执法中 ,要做到两点 :一是 要严厉惩罚违法的私营企业的负责人 （业主本人或业主委托的经营者 ）;二是对私

18、 营企业违法行为的监督检查者 （财政部门等 ）本身玩忽职守、徇私枉法、牺牲国家 利益和社会公众利益的行为加以严惩 ,事实证明后者比前者更加重要。改革开放以来，我国私营企业为创造税收、繁荣经济、增加就业、方便群众生活等方面做出了一定的贡献。 但是，在私营企业的发展中我们应该清楚地看到，私营企业在财务会计方面存在着一些问题，应引起我们 的重视。私营企业会计核算中存在的问题1、认识不足，重视不够。我国的许多私营企业仍是 “家族制 ”，企业老板认为私营企业就是个人的企业，混淆了自然人与法人的概念，认为企业的 一切都是自己说了算。然而，私营企业老总中的大多数很早就离开校门开始创业，文化水平普遍不高，无

19、法对企业财务运作给予正确指导。有些企业老板置会计制度和法律法规于不顾，致使有些私营企业财务管理流于形式。2、会计核算主体界限不清。企业产权与个人财产界限不清。私营企业的经营权与所有权的分离往往不那么明显，尤其是小型企业投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来不少困难。3、会计人员素质低下。产生这种问题的主要原因是私营企业一般规模小，资金有限，许多高素质人员不愿进入私营企业工作。另一方面，很多私营企业出于 保护企业机密、防止企业资金流失等考虑，喜欢任用亲属从事企业财务工作。“任人唯亲 ”，往往使优秀的财务人员不能被任用，不能发挥自己的作用，而与老板有裙带

20、关系的财务人员，一般都没有经过专门化、系统化的知识教育，缺少必要的会计知识，无证上岗现象极为严重，致使会计核算混乱，账目不规范。4、过度考虑成本因素。基于成本考虑，在会计机构设置上，有的私营企业干脆不设置会计机构，外聘高手”做兼职，这些人往往身兼数个单位，一般定期来做账，会计核算的及时性和准确性又难以保证。另外，相当部分私营企业设施简陋，缺乏一些必要的硬件设备，办公条件差，缺乏电算化财务手段。5、会计基础工作薄弱。账簿设置不规范。原始凭证不真实。不按规定保管会计资料。财务管理规章 制度不健全、不规范、随意性强。6、被动应付税务部门，企业财务数据失真。相当一部分企业设两套账或多套账，应付税务部门

21、上的 “外账”常常用倒轧账方式，即先按照当地税务局给定的最低税务率调 整会计报表，再按报表登记账簿，最后调整会计凭证。企业财务数据失真，私设“小金库 ”，做假账现象十分普遍。同时，不少企业本身财务人员不够，有限的财务人员又几乎都在应付“外账”（税务帐），企业 “内账”（真实账）反而无人打理，或只做简单的收支流水账，账目根本无法反映企业的实际财务状况与经营 成果。7、资金管理不规范。在家族制的私营企业中，出纳多为自家人，即使企业虽定有财务流程，但实际财务运作过程依然反向操作。资金支出程序：经理（老板）批字 出纳付钱 会计做账，而不是会计审核一一经理批字一一出纳付钱，企业现金管理反向操作可以避免外

22、人卷钱逃逸，减少了现金管理 风险，但同时，会计的监督职能必然弱化，很可能由于经理（老板）非理性判断而给企业带来更大的风险。 规范私营企业会计核算的对策1、建立精干、健全和完善的内部会计管理制度。建立健全内部稽核制度和内部牵制制度。内部牵制制度规定了涉及企业款项和财物收付，结算登记的任何一项工作， 必须由两人或两人以上分工处理，以起到一种相互制约作用，通过内部稽核制度和牵制制度的建立，既能 够保证各种会计核算资料的真实，合法和完整，又能使各职能部门的经办人员之间形成一种相互牵制的机 制。建立财务审批权限和签字组合制度。在审批程序中规定财务上的每一笔支出，按规定的顺序进行审 批，在签字组合中规范了

23、每一笔支出的单据应根据审批程序和审批权限完成必要的签名。同时还应规定出 纳只执行完成签字组合的业务，对于没有完成签字组合的支出，出纳员应拒绝执行。通过建立财务审批权 限和签字组合制度，对控制不合理支出的发生及保证支出的合法性能起到积极作用。建立财务处理程序 和财务会计的分析制度。企业应建立完善的财务处理程序制度，按要求设置完整的会计账簿，按企业会计 制度的要求进行会计核算，不得设置账外账，保证会计资料的真实、完整、准确。另外，企业应建立财务 分析制度，确定财务分析的主要内容、财务分析的基本要求和组织程序，财务分析的方法和财务分析报告 的编写，使企业掌握各项财务计划和财务指标的完成情况。建立会计

24、档案管理制度。会计档案是记录和 反映经济业务的重要历史资料和证据，企业应建立会计档案管理制度，按规定对会计档案进行整理立卷、 装订和保管。会计档案保管期满，应严格按规定程序填制审批表，建立销毁清册，并经过审批后方可销毁。2、加强会计队伍建设，提高会计人员素质。 私营企业应按规定设置会计机构，根据自身业务量的大小，配备足够的、业务素质较高的会计人员，同时制定一系列优惠政策，吸引、留住会计人员，对于工作突出 的会计人员应该予以奖励，对于不能胜任会计工作的人员，要从会计岗位上调换下来。加强会计人员的 职业道德教育。诚信在会计行业尤为重要，对财会人员首先要引导他们树立正确的人生观和价值观，要树 立诚信

25、的企业形象，诚信做账。加强财务人员的专业知识及相关经济管理知识的培训。会计人员应不断 加强业务学习，熟悉会计的基本知识以及会计制度，练好基本功、掌握操作技能。另外，会计业务涉及经 济活动的各个领域，这就要求财务人员在具备必要的专业知识的同时，还必须学习经济学相关的知识，掌 握一些基本的经济管理办法。3、加强法制教育。对私营企业的老板进行法制教育，特别是经济法的教育，包括公司法、会计法、审计法、合同法、税法、国家的财经法规和财务制度。对管理人员进 行法制教育，管理人员应结合自身工作所涉及到的法制问题进行学习。对财会人员进行法制教育，财会 人员应当严格执行会计法，国家的财经法规和财务制度。4、加强

26、外部监督力度和执法力度。从目前我国私营企业的现状来看， 光靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，还应更多地借助于外部监管，帮助私营企业实现会计规范化。我国的会计监督是由国家监督、社会监督和企业内部监督形成的三位一体 监督体系，其中前两种属于外部监督。国家监督中财政部门首先应指导督促私营企业依照会计基础工作 规范的要求建立健全账簿体系，发现不符合会计基础工作规范要求的应及时严肃处理。同时，财政部门 应加强工作指导，帮助企业依法建账，其次应加强对私营会计人员的监督，对私营企业会计人员实行资格 证书管理制度，企业聘用会计人员必须达到一定学历、持有国家财政部门认可的资格证书，否则予以惩罚。定期对私营

27、企业会计人员进行业务培训和职业道德教育。对没有认真履行职责、违反会计法的会计人员应 严格按照会计法和会计从业资格管理办法，取消其任职资格，吊销有关资格证书，不得再从事会 计工作。最后，财政部门应督促私营企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度。税务部门也应改进查核形式，侧重进行实质性查核， 经常深入到企业了解经营情况和财务状况，发现企业偷逃税款，应立即加以制止。税务人员一切应从国家利益出发，决不能与企业合谋骗取国家税收，一旦发现应严惩不 贷，切实扫除逃税漏税企业，以建立公平的纳税环境，并建立税务代理人制度，增加税务申报速度，减轻 税务人员的工作负担，以便全心进行查核工作。我们还应该看到，政

28、府部门直接进行企业会计工作的监管，其监督成本相对较高，监督的有效性也比较差，易引发腐败等社会问题。因此，应不断加强社会 监督，使会计师事务所成为私营企业外部监督的主导力量。当然，外部监督是促进私营企业会计规范化工 作的重要方法和途径，但也不能忽视企业自身的努力，会计规范工作只有在内外共同努力下才能得以实现。（作者单位：湖南工学院衡阳广播电视大学）私营企业会计核算中的问题及对策周清龙永保近年来，随着私营企业数量的增多和经营规模的扩大，私营企业已成为地方经济发展的重要力量和税收 的新增长点。由于诸多方面的原因，目前私营企业在建账、会计核算等方面存在着许多问题，给查账征收 带来很大困难， 造成大量税

29、收的流失， 影响私营企业税收征管质量， 这一问题应引起 税务 机关的高度重视。 本文试就查账征收私营企业税收中存在的问题及对策作一点粗浅的探讨。存在问题分析1、建账认识不到位。税务机关和私营企业对建账工作普遍存在着认识不足、措施不力等问题。据某 县对 300户私营企业建账情况的 调查，发现建账符合有关规定，可以实行查账征收的只有9 户；达不到规定要求的有 26 户；没有建账的达 65 户。私营企业建账面低、建账质量差，远远达不到税收征管的要求。 主要原因是，有的私营企业认为自身建账能力不够，同时建账还会把 “家底 ”都露出去，对企业自身不利； 税务机关也存在 “重定额轻建账 ”的思想，认为企业

30、是否建账与自己工作关系不大，查账征收比较麻烦，不 如核定征收来得简单。2、会计人员素质低。私营企业会计人员素质低是查账征收面临的一个突出问题。私营企业主为了节 减开支，多以低薪聘用无会计证的会计人员从事专业性较强的会计工作。据对 100 名在私营企业中从事会 计工作人员的情况调查发现，有会计上岗证的只有9 人，其余大多为初、高中毕业，有的年纪大一点的会计人员只有小学文化。这些会计人员没有经过系统的学习、正规的培训，会计理论水平欠缺，有的 实务操 作能力较低，有的知识结构老化。由于他们缺乏税收知识，导致企业一方面因不知税法而违章受罚，另一 方面也无意识地放弃了本可享受的 税收优惠 ，直接影响税企双方的利益，其素质远不能适应现行税法对会 计核算管理的要求。3、管理职责不明确。 1994 年税制改革之前，由财政系统管国有企业建账及会计核算工作，由税务部 门管集体企业建账及会计核算。现在，日益发展的私营企业已成为一些地方经济发展的重要力量，而对私 营企业建账管理、会计核算显得严重滞后。国、地税在对私营企业建账管理方面，有关部门也没有明确的 规定；同时代理建账的机构管理不健全，对代理人员管理又欠规范，造成私营企业建账管理、会计核算上 的一大软肋。4、会计核算不准确。在已建账的私营企业中，由于会计科目使用不准确，成本计算方法不当，因此， 错、假