外资企业所得税优惠与WTO下的国民待遇原则(一)

1、外资企业所得税优惠与 WTO下的国民待遇原那么一 随着参加WTO,我国的税收制度又一次面临重大变革。近年来，以国 有企业改制，民营资本进入诸多新领域为契机，民族资本有了长足发 展。在此背景下， “统一外资企业所得税 的呼声在税制改革之中日益高 涨。在很多争论中，焦点集中在国民待遇原那么之上，即我国现行内外 资企业两套所得税制度与 WTO 中的国民待遇原那么关系如何；换言之， 是否违反了 WTO所规定的国民待遇原那么？ 一、关于国民待遇原那么的争论 在当前的讨论中，对于我国对外商投资企业所实行的税收优惠是否违 背了国民待遇原那么一直存在两种不同看法。 有人认为，我国企业所得税制度中的中外有别，给

2、与外商投资企业更 多的税收优惠， 1构成了一种 “超国民待遇 ，违背了 “国民待遇 原那么， 应取消这些税收优惠。 2此外，我国现行按企业性质划分的所得税制不 标准，对外资的税收优惠过多，内外资企业的税收优惠差距过大，有 悖市场公平税负、公平竞争的原那么，不符合建立社会主义市场经济的 体制的客观要求。实际情况直接导致了局部内资企业为获取国家税收 优惠政策，采取改建、嫁接或搞假合资等方式进行避税，使国家财政 收入蒙受了巨大损失，客观上引发了经济秩序的混乱。 3 与上述观点不同，还有人认为，涉外税收优惠并不与 WTO的国民待遇 原那么冲突。从概念上看，有关国民待遇原那么的各种法律表述中，采用 的都

3、是“不得高于 不“低于或“不应有所不同或比其更重 的词句， 而没 有做出“必须完全相同的待遇 的规定，因此我们认为， 税收国民待遇原 那么并不约束和限制主权国家基于根本国情和政策倾向对外国投资者给 予一定的税收优惠，或者说税收的国民待遇原那么并不排斥涉外税收优 惠。并有学者近一步论述了所谓 “超国民待遇 不仅是合法的， 而且是合 理的，取消 “超国民待遇 应当缓行。 5二、澄清 “国民待遇 原那么第一、“国民待遇原那么的一般含义。 我们在讨论我国税制中的优惠政策 是否违反了 WT“国民待遇原那么，有必要先确切的分析一下 国民待遇 原那么，特别是WTO中有关税收的 国民待遇原那么。一般的说，所谓

4、 国 民待遇原那么，也称不歧视待遇或无差异待遇，最早来源于国际贸易和 国际经济法中的术语。是指在国际贸易条约或协定中，缔约国之间相 互保证给予另一方的自然人、法人在本国境内享有与本国自然人、法 人同等的待遇。其根本精神是鼓励不同国籍的投资者之间的平等待遇 与公平竞争，以消除国籍歧视与限制。 OECD在文件中，定义为：国民待遇是指一个国家承诺对待在其境内经营，由其他国家国民控制的 企业，不低于相同情势下的本国企业。第二、WTO规那么中关于税收的 国民待遇原那么。具体到WTO中有关税 收的“国民待遇，就不能直接借用 “国民待遇一般的含义来分析。 因为 WTO 作为国际组织，其所有的具有约束力规那么都表达在有法律效力的 法律文件中。分析 WTO中的国民待遇就不能不具体分析其法律文件 是如何规定的。 “国民待遇本身固然是由比拟稳定、 确定