建设项目竣工决算审计

1、造价审计建设项目竣工决算审计组员:050029 赖海联 050031 张俊 050033 赖齐 050048 张仓海 050032 王燕飞工程项目竣工验收时建设程序的最后一个阶段,是全面检查和考核合同执行情况、检验工程建设质量和投资效益的重要环节。工程项目经过验收,交付使用,标志着投入的建设资金转化为使用价值,竣工决算就是对前期工程投资效果的总结和评价,并进行项目竣工决算审计。1.建设项目竣工决算审计概念建设项目竣工决算,是综合反映竣工验收建设项目建设成果和财务情况的总结性文件,是基本建设管理工作中的一个重要环节。因此,搞好建设项目竣工决算的审计,对于促进建设工程及时投产、总结经验都有着重要的

2、意义。建设项目竣工决算审计,是指建设项目正式竣工验收前,审计机关依法对建设项目竣工决算的真实、合法、效益进行的审计监督。其目的是保障建设资金合理、合法使用,正确评价投资效益,促进总结建设经验,提高建设项目管理水平。2.建设项目竣工决算审计的意义(1能够全面真实地反映竣工项目实际财务状况和最终建设成果。建设单位虽然每年年终都要编制年度的财务决算,总结该年的财务情况,但由于项目没有建成,加之主要采用货币结算,无法综合反映整个项目的建设成果和财务状况。竣工决算不仅用货币指标反映竣工项目或单项工程自始建设到全部竣工完成的各项资金来源和资金占用,而且用货币指标和实物指标反映建设项目新取得的建设成果、财务

3、状况、建设时间、建设成本以及项目自开始建设至竣工累计的投资来源、投资效果、结余资金等。因此,进行竣工决算审计,就可以全面综合地了解竣工项目的财务状况、建设成果,获得准确无误的书面材料。(2能够全面考核竣工项目的基本建设计划、概算、执行情况。通过建设项目竣工决算的审计,可以反映竣工项目设计及实际新增生产能力(或效益、建设时间、概算的实际建设成本、主要建筑材料的概算消耗量和实际消耗量,达到全面考核竣工建设项目的基本计划、概算执行情况及投资效果的目的。(3能够为修订概(预算定额,降低建设成本,提高财务工作水平提供资料。原有概(预算定额在执行一段时间后,需要作相应的调整修改。通过竣工决算审计,就可以为

4、修改概(预算提供正确的资料。同时,随着概(预算定额消耗费的不断下降,建设成本也会相应降低,从而为国家节约建设资金。因此,建设项目竣工决算审计,是基本建设项目审计的重要环节。3.建设项目竣工决算审计的资料审计工作进行之前,建设单位应提供以下必要的文件、资料:可行性研究报告,初步或扩大初步设计,修正总概算及其审批文件;项目总承包合同、工程承包合同、标书,工程结算资料;历年基建投资计划、财务决算及其批复文件,工程项目点交清单,财产、物资移交和盘点清单,银行往来及债权债务对账签证资料,根据竣工验收办法编制的全套竣工决算报表及文字报告等。4.建设项目竣工决算审计的主要内容根据中国审计规范规定:“建设项目

5、的设计、施工、监理等单位与建设项目有关的财务收支,应当依法接受审计机关的审计。”(1审查建设单位的竣工验收工作是否符合国家的有关规定竣工验收是建设工程的全面考核,是编制竣工决算的前提条件。在单项工程已按设计要求建成,能满足生产要求或具备使用条件时应按单项工程组织验收;在整个建设项目建设完成并符合验收标准时,应按整个项目组织全部验收,提出竣工报告。审计时,首先要审查建设单位在建设项目或单项工程竣工验收以前是否系统整理有关工程建设的技术资料;从施工单位收回竣工工程的设计图纸,是否汇总整理工程建设的各项记录;各种设备技术档案是否齐全;对于各项资料,建设单位是否分类立卷,分别保管,并在竣工验收时移交生

6、产单位统一保管。审查中,若发现建设单位未按规定执行,应督促建设单位及时整理,汇总各种资料。对于短缺的资料,应查明原因,督促建设单位及时采取措施,认真查找或进行补救。其次,要审查建设单位对于已竣工工程的验收工作是否符合规范等。(2建设项目结余资金的审计建设项目竣工以后,编制竣工决算之前,建设单位应彻底清理现场和仓库,对剩余的设备、材料及其他物资都要及时处理,收回资金。对债权债务也应进行全面清理。因此,正常情况下,“竣工财务决算表”内除了银行存款和现金外,不应该有其他结余资金项目。如果还有设备、材料的结余和应收应付款项时,说明还有尚未处理的积压物资和不能及时清理的应收、应付款项,对此可以根据竣工决

7、算所附的“设备材料结算明细表”、“应收应付款明细表”进行分析,查明原因,提出处理意见,尽快收回资金。对收回的结余资金,先要交清各项应交款项,归还占有的专项资金和其他应付款,再按基本建设资金来源不同的渠道进行处理,或归还基建投资借款,或上交财政或主管部门。(3建设项目资金来源的审计基本建设资金来源的审计,首先要审查基建资金来源的保证程度,即将“竣工财务决算表”或“竣工决算表”中的“基建预算拨款”、“基建基金拨款”、“基建自筹资金拨款”、“拨改贷投资借款”、“建设银行投资借款”等项目所列实际数,同批准的概算进行比较。如果各项资金来源的实际数等于或大于概算数,说明基建资金有足够的保证;相反,则表示资

8、金来源不足。对于这些情况,应查明具体原因。实际取得的资金来源的大于概算的原因,可能是用不正常的资金搞计划外工程,或在基本建设过程中发生损失和浪费,或发生各种应核销其他支出等等。实际取得的资金小于概算数的原因,可能是概算指标偏高,或者是厉行节约、减少了投资支出等等。其次,要检查各项基本建设资金来源是否正当、合理。特别要注意自筹资金拨款的检查,看看有无违反国家规定乱拉滥用的情况。(4建设项目投资支出的审计基本建设投资支出,是指用货币表示的竣工建设项目所耗费的物化劳动和活劳动的总和。在实际工作中,一般称之为“建设成本”。审计时,首先审计“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他投资”、“待摊投资”、

9、“应核销投资”等项目数字,是否与历年资金平衡表中各项期末数的合计相一致,有无差异。并将资金运用方的“转出投资”、“应核销投资”、“应核销其他支出”的明细项目,与批准的历年应核销基建支出及转出投资明细表各项目的累计数进行核对,看其是否相符。其次检查基本建设投资支出的节超情况。根据“竣工工程概况表”,将基建投资支出的实际合计数与概算合计数进行比较,以考核其节超情况。其计算公式如下:基建投资节约(或超支= 基建投资概算数基建投资实际合计数基建投资节约(或超支率=(基建投资节约(或超支额/基建投资概算合计数×100%为了分析节约(或超支投资的原因,还要从投资构成和交付使用财产方面进行审查。一

10、般来说,基本建设投资支出节超的原因,主要有:削减了不必要的工程或进行计划外工程,削减设备购置或概算增购设备,降低或提高了建设标准,缩短或延长了工期,施工中节约了开支或发生损失浪费以及减少或增加了应核销其他支出等等。这些情况,都要通过调查研究,弄清原因、总结经验,以提高基本建设管理水平。(5建设工期的审计建设工期是指建设项目或单项工程从正式开工起到全部建成为止经历的时间。项目建设的时间越短,说明建设速度愈快,效益愈好。建设工期的审计,应根据“竣工工程概况表”(小型建设项目为“竣工决算总表”有关建设时间的资料进行检查。将实际与计划建设时间进行比较,看其是否按计划时间开工或竣工,然后查明建设速度加快

11、或延缓的原因。建设工期的长短,同建设单位的设备、材料的供应,施工单位的施工技术和组织管理等都有密切关系。审计时,应查明影响建设工期的主、客观原因和责任,作出正确的判断和评价。(六工程质量的审计工程质量是指建设项目使用价值满足社会需要的程度。基本建设产品使用时间长,价值大,其质量的好坏对投资效益有决定性作用。根据建设部建设工程质量管理办法,对竣工验收阶段工程质量的审计,可以根据竣工决算中所附的工程竣工验收技术资料来进行。检查有多少单位工程符合颁发的工程质量检验评定标准和验收规范,工程质量优良品率和合格品率有多少,不符合质量要求的有多少,质量事故有多少,有无报废工程。对于不合格的工程和发生的工程质

12、量事故,应深入现场进行调查,分析原因。对于不符合质量要求的,应尽快采取措施进行返工或加固补修。5.案例分析 陕西英武水泥厂工程5.1项目基本情况陕西英武水泥厂工程,主要建设内容包括:露天堆场、预均化系统、生料设备、熟料煅烧、水泥粉磨、厂内铁变电站、矿山扩能改造以及厂前区配套路专用线改造、110KV变电站、矿山扩能改造以及厂前区配套设施等。工程概算总投资71506万元,资金构成为:资本金14300万元;建设银行贷款4596万元(包括中央建35596贷万元,地方建贷10000万元;中行贷款6506万元(折784万美元万元。S市地方资金5104万元。该项目于1996年11月打桩,1997年3月破土动

13、工,1998年6月点火一次成功,建设工期为15个月,比国家建材局下达的26个月工期提前设工期11个月。5.2审计查出的问题及处理意见经审计万元,主要有:查出有问题资金21548.58万元,主要有:(1项目资金未到位9815.50万元该项目概算总投资71506万元,实际到位资金58830.01万元,扣除外汇贷款实际比概算少批准1360.49万元,实际未到位资金9815.50万元。 根据审计署、国家计委、财政部、国家经贸委、建设部、国家工商行政管理局关于印发建设项目审计处理暂行规定的通知(审投发199605号第五条“建设项目资金来源不符合有关规定的,应当要求限期归还原资金渠道;资金不落实或者年度投

14、资未按规定到位的,应建议有关方面解决。”的规定,建议各单位尽快将未到位资金筹措到位。(2S市A集团投入3300万元土地未经评估,无法入账经审计,S市A集团应投入资本金6300万元,其中现金3000万元,实物投入3300万元,经查该市建材集团已投入土地586996.47平方米,由于土地价值未经土地管理部门评估,价值无法确定,因此账面上没有反映其价值,目前手续正在办理之中。根据审计署、国家计委、财政部、国家经贸委、建设部、国家工商行政管理局关于印发建设项目审计处理暂行规定的通知(审投发1996105号第五条“建设项目资金来源不符合有关规定的,应当要求限期归还原资金渠道;资金不落实或者年度投资未按规

15、定到位的,应建议有关方面解决。”的规定,建议建设单位尽快与有关单位协商,抓紧办理土地评估等事宜,保证资本金按规定的要求到位。(3超规模锅炉房等3514平方米,超规模投资1988.69万元该项目预均化圆库 、长库、水泥包装成品库、锅炉房工程概算规模为19188平方,投资1943.51万元,实际建设规模22702平方米,投资3932.20万元,超规模3541平方米,超投资1988.69万元。根据审计署、国家计委、财政部 、国家经贸委、建设部、国家工商行政管理局关于印发建设项目审计处理暂行规定的通知(审投发1996105号第六条:“批准设计外的在建工程应要求其暂停、缓建,并报原审批部门审批,建设单位

16、擅自扩大建设规模、提高建筑装修及设备购置标准的投资,视同计划外工程处理。”的规定,由建设单位报原概算审批部门审批。(4未完工程列支散装车等设备超概算共计1980.35万元经查,该项目概算列支散装车、老K车及装卸车投资共计3128.60万元,实际购置散装车、老K车及装卸车1806.21万元,并在未完工程列支3302.74万元,共计5108.95万元,超概算480.35万元。根据审计署、国家计委、财政部、国家经贸委、建设部、国家工商行政管理局关于印发(建设项目审计处理暂行规定的通知(审投发1996105号第六条:“批准设计外的在建工程应要求其暂停、缓建,并报原审批部门审批,建设单位擅自扩大建设规模

17、、提高建筑装修及设备购置标准的投资,视同计划外工程处理。”的规定,由建设单位报原概算审批部门审批。(5部分单项工程超概算2442万元该项目铁路工程概算投资为670.08万元,实际投资为2099.39万元,超概算1429.31万元。道路工程概算投资为1164.90万元,实际已完成647.70万元,在未完工程列支862.70万元,合计1537.40万元,超概算372.50万元。经审计,办事处概算规模为500平方米,投资75.03万元,实际购置市内住宅一座作为办事处使用,规模为325.68平方米,投资311.44万元,超概算236.41万元。该项目绿化工程概算投资为50.82万元,实际支出454.6

18、0万元,超概算403.78万元。上述四项根据审计署、国家计委、财政部、国家经贸委、建设部、国家工商行政管理局关于印发建设项目审计处理暂行规定的通知(审投发1996105号第六条“:批准设计外的在建工程应要求其暂停、缓建,并报原审批部门审批,建设单位擅自扩大建设规模、提高建筑装修及设备购置标准的投资,视同计划外工程处理。”的规定,由建设单位报原概算审批部门审批。(6其他费用超概算1381.64万元待摊投资概算投资为10057万元,实际支出11325.24万元,超概算1268.24万元。办公生活用家器具概算投资为30.52万元,实际支出143.92万元,超概算113.40万元。上述两项根据审计署、

19、国家计委、财政部、国家经贸委、建设部、国家工商行政管理局关于印发建设项目审计处理暂行规定的通知(审投发1996105号第六条“:建设项目不突破概算总投资的单项间投资调剂,应敦促建设单位向原审批部门申报批准”的规定,由建设单位报原概算审批部门批准。5.概算外购置办公用车26.45万元该项目1993年12月购置桑塔纳轿车1辆20.02万元及航天车1辆3.3万元, 1994年购置摩托车四辆合计3.13万元,经查上述支出共计26.45万元在项目批准的概算中未包括。根据审计署、国家计委、财政部、国家经贸委、建设部、国家工商行政管理局关于印发建设项目审计处理暂行规定的通知(审投发1996105号第六条“:

20、建设项目不突破概算总投资的单项间投资调剂,应敦促建设单位向原审批部门申报批准”的规定,由建设单位报原概算审批部门批准。(一 违规预提未完工程162.75万元未完工程列支吊车支出125万元,经查此项支出概算中未包括,也无购货合同,违规预提吊车支出125万元。未完工程列支氧气、乙炔瓶库22.75万元,经查概算规模159平方米,工程预算造价15万元,违规预提7.75万元。未完工程列支绿化工程30万元,经查该项目绿化工程实际支出143.49万元,概算投资为50.82万元,已超概算92.67万元,违规预提绿化工程30万元。上述三项支出根据审计署、国家计委、财政部、国家经贸委、建设部、国家工商行政管理局关

21、于印发建设项目审计处理暂行规定的通知(审投发1996105号第十六条:“虚报投资完成、虚列建设成本、隐匿结余资金等,应按国家有关规定和现行会计制度做调账处理”的规定,上述支出应予剔除。(二 提前工期奖及赶工费19.23万元计人工程成本该项目1998年8月支付给长安水泥石矿提前工期奖20万元,计入“预付工程款”,后转入“建安工程投资”。1994年、1995年该项目共支付陕西省水泥设计院赶工费9.23万元计入“待摊投资设计费”。上述两项根据国家建委关于执行“提前竣工奖”和“三大材料节约并奖”有关问题的通知(81建发施字200号第三条:“提前工期奖的来源,应严格按照国家建委、财政部中国人民建设银行”

22、(80建总企字第582号文的规定,由建设单位从提前竣工所获得的经济效益或节约的投资中支付的规定,上述支出应从建设成本中剔除。(三 将罚款、赞助支出29827.90元计入待摊投资该项目将罚款及赞助支出29827.90元计入“待摊投资”。根据工业企业财务制度第五十五条“企业的下列支出,不得计入成本、费用:为购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出;对外投资的支出;被没收的财务支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金、以及企业赞助、捐赠支出”的规定,该项支出应从建设成本中剔除,由生产单位以自有资金支付。(十一支付未中标单位补偿费3000元计入待摊投资1997年3月,该项目支付给东方建元筑公司等三个未中

23、标单位补偿费共计6000计入“待摊投资-建设单位管理费”。根据S市人民政府关于修改工程建设施工招标投标管理办法的有关规定:“招标结束后,建设单位要向未中标的投标施工企业退还押金,并付给未中标的有效标函施工企业标书编制补偿金(按中标总价的万分之一计算,不足50元按50元计算,最多不超过1000元”的规定,多计入的3000元应从成本中剔除,由生产单位以自有资金支付。(十二工程外开支30000元1998年12月该项目将应由东矿建材休养所负担的污水处理工程费30000元计入“待摊投资-建设单位管理费”。根据审计署、国家计委、财政部、国家经贸委、建设部、国家工商行政管理局关于印发建设项目审计处理暂行规定

24、的通知(审投发【1996】105号第十一条“对转移、侵占和挪用的建设资金,应责令有关单位限期收回”的规定,应将资金收回。(十三二线占用项目资金16670元1997年3月,该项目将扩建二线研讨会会务费计入“待摊投资-建设单位管理费”。根据审计署、国家计委、财政部、国家经贸委、建设部、国家工商行政管理局关于印发建设项目审计处理暂行规定的通知(审投发【1996】105号第十一条“对转移、侵占和挪用的建设资金,应责令有关单位限期收回”的规定应由生产资金归垫。(十四为生产元垫付贷款低押手续费7020元1998年底,该项目为生产办理流动资金贷款,缴纳抵押手续费7020元计入“待摊投资-建设单位管理费”根据

25、审计署、国家计委、财政部、国家经贸委、建设部、国家工商行政管理局关于印发建设项目审计处审投发号理暂行规定的通知(审投发【1996】105号第十一条“对转移、侵占和挪用的建设资金,应责令有关单位限期收回”的规定,应由生产资金归还。(十五建设期利息收入35380.45元,未冲减工程成本该项目商业银行账户7103200651帐户1999年一季度利息收入20747.71元计入1999年7月份,二季度利息收入14632.74元由于未与银行对账,未及时取回结息单,因此尚未入账,上述两项利息收入均未冲减项目成本。根据财政部关于印发基本建设财务管理若干规定的通知(财基字【1998】4号第十三条“建设项目在建设

26、期间的存款利息计入待摊投资,冲减工程成本”的规定,由于项目已决算,由建设单位到银行索取结息单,并将利息收入冲减项目成本。(十六未缴各种税金1808176.97元1.未缴固定资产投资方向调节税1722281.18元该项目部分单项工程应缴纳固定资产投资方向调节税1550579.32元,实际已交纳49500元,截至审计之日止未缴纳固定资产投资方向调节税1501079.32元。根据中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例(国务院令第82号第五条“投资方向调节税按固定资产投资项目的单位工程年度计划投资额预缴。年度终了后,按年度实际完成投资额结算,多退少补;项目竣工后,按全部实际完成投资额进行清算,多

27、退少补”的规定,应补缴固定资产投资方向调节税1501079.32元。该项目购买商品房作为市内办事处,合同金额2789449.20元,由于改变用途,需补缴10%固定资产投资方向调节税,共计221201.86元。根据税务有关“商品房售价总额减除代收配套费用及商品房平均利润后的差额为计证固定资产投资方向调节税的计税依据。”和“对购买其他公建用房的单位,按其他公建用房适用的税率”的规定,应补缴固定资产投资方向调节221201.86元。2.未缴印元花税85895.79元该项目订立的建筑合同、设计合同、购房合同及借款合同等未缴纳印花税85895.79元。根据中华人民共和国印花税暂行条例第二条“下列凭证为纳

28、税凭证:购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证;产权转移书据;”的规定,应补缴印花税85895.79元。(十七将应转入固定资产和流动资产的办公生活用家器具1348747.80元转入递延资产该项目将办公生活用家器具1348747.80元在交付使用时全部转入递延资产。根据财政部关于修改重印国有建设单位会计制度的通知(财会字【1995】45号“交付使用资产科目核算建设单位已经完成购置、建造过程,并已并付或结转给生产、使用单位的各项资产,包括固定资产、为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具、家具等流动资产、无形资产和递延资产的实际成

29、本”的规定,属于流动资产的办公生活用家器具116048.36元应转入流动资产。同时根据工业企业财务制度第二十五条“固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。不属于与生产经营主要设备的物品,单位价值在2000 元以上,并且使用期限超过两年的,也应当作为固定资产”的规定,将应属于固定资产的办公生活用家器具元转入固定资产。(十八购买水泥元没有发票该项目在工程建设时期从建材公司购入水泥2443.5吨,计金额855255元,未取得购货发票。根据财政部全国发票管理暂行办法第五条“凡销售商品、产品、提供劳务服务以及从事其他业务活动的单位和个人

30、,在取得收入时,均应向付款方如实开具发票,并加盖印章”的规定,由建设单位向建材公司索取发票。(十九账表不符85603.88元该项目办公生活用家器具竣工财务决算1354627元,账面金额为1439218.80元,由于决算报表漏项导致账比表多84591.80元。该项目银行存款竣工财务决算报表数为15522953.93元,账面金额15521941.85元,由于漏计导致账比表少1012.08元。上述两项根据财政部关于印财基字发基本建设财务管理若干规定的通知(财基字【1998】4号第四十三条“基本建设项目在编制竣工财务决算前,要认真做好各项清理工作。主要包括基本建设项目档案资料的归集整理、账务处理、财产

31、物资的盘点核实及债权债务的清偿,做到账账、账证、账表相符”的规定,调整上述两项账表不符金额。(二十关于外汇贷款问题经查,概算批复外汇贷款少1360.49万元, 因此该项目应调减概算1360.49万元。5.3审计评价此次审计是在英武水泥厂提供的1983年至1999年6月底以前会计资料及财务决算基础上进行的,主要采用详查和抽查的方法对项目概算执行情况;交付使用资产的真实性、合法性;项目投资的效益性及企业内部控制制度和管理等情况进行了审计。截至1999年7月1日止,项目竣工决算报告支出66117.72万元(未包括应提税金48.2 万元,经审查,实际支出应为65961.78万元,核减投资204.14万元。审计表明,该项目自立项至竣工期间能够按照规定办理各项审批手续,基本能够按照国家有关规定进行核算,但在会计核算及编制竣工决算等方面还存在一些问题,主要有