存货业务会计制度设计

1、第七章 存货业务会计制度设计 一、采购业务内部控制方法的设计（一）采购业务的内容及特点存货采购是存货管理的第一环节。对于生产企业来说，存货的采购是生产的准备阶段，为了生产适销对路的盈利产品，必须采购生产适用、价格公道、质量合格的原材料。对于流通企业来说，要使企业获得尽可能多的销售收入，必须采购适销对路且价格公道的商品。因此，要保证企业获得良好的经济效益，必须加强存货采购业务的控制与核算，根据企业的生产经营特点建立相应的存货采购业务的内部控制制度和会计制度。要实现存货采购业务内部控制和会计制度设计的目标，首先必须了解存货采购业务的特点。存货采购业务一般具有以下特点：1它与生产和销售计划

2、联系密切；2它直接导致货币资金的支出或对外负债的增加；3业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞。（二）采购业务内部控制制度设计的目标针对存货采购业务的以上特点，其会计制度设计的目标应为：1.存货的采购与生产、销售业务的要求保持一致；2.货币资金的支付或负债的增加必须以获得品质优良的存货为前提，保持货款支付或负债增加的真实性与合理性；3.合理揭示企业应享有的购货折扣与折让；4.防止采购环节中违法乱纪、侵吞企业利益等不法行为的发生；5.保证采购业务在内、外部各环节的运行通畅和高效率；6.及时、准确提供存货采购的会计信息。（三）采购业务内部控制制度的设计为实现采购业务内部控制制度设计的

3、目标，存货采购业务的内部控制制度应包括以下几个方面：1职务分离制度存货采购环节中的主要业务有提交请购单、签订采购合同、订货、收货和入账等。在这些业务中需要进行职务分离的主要有：（1）在请购单中，对需要采购的物资品种、数量由生产或销售部门、保管部门根据需要量和现有库存量共同制定，然后交采购部门进行公开询价。（2）采购合同应由生产或销售部门、采购部门、财务部门和法律部门会同供货单位共同签订。（3）物资的采购人员不能同时负责存货的验收保管。（4）物资的采购人员、保管人员、使用人员不能同时负责会计记录。（5）采购人员应与负责付款审批的人员相分离。（6）审核付款人员应与付款人员相分离。（7）记录应付账款

4、的人员应与出纳人员相分离。2存货采购的请购单控制制度在确定存货采购时，必须由物资的使用部门根据未来一定期间的需要量，以填制“物资需求单”的方式提前通知物资保管部门，由保管部门再根据现有存货的库存量计算出请购量后，正式提交“请购单”。经过物资保管部门主管签字的请购单还必须通过采购部门和资金管理（或财务，下同）部门的确认后方可生效。存货采购的请购单由资金管理部门签署同意执行的意见后，再交采购部门，由采购部门将请购单报主管领导批准后存档备案并办理招标订货手续。3订货控制制度。4货物验收控制制度。5入账付款或应付账款控制制度。6会计稽核与对账制度。（四）采购业务凭证流转程序的设计1设计采购凭证及其流转

5、程序的原则采购业务必须有严密的手续制度、规范的采购凭证及合理的凭证流转程序，使采购业务在业务、物价、储运、仓库和财会等部门既相互配合，又相互制约，才能收到好的效果。因此，采购凭证及其流转程序的设计必须遵循以下几个原则：第一，有利于加速货物流转，提高工作效率；第二，有利于明确经济责任，防止差错和损失；第三，保证企业内部各环节及时取得所需的业务资料与核算资料；第四，落实各项内部控制制度；第五，保证及时、正确地组织会计核算。2采购凭证的设计采购凭证连同后面的销货凭证设计，是企业内部会计制度设计的一个重要组成部分。企业内部控制制度落实在采购环节的业务凭证上，需要进行配套设计的凭证主要有物资需求单、请购

6、单、询报价单、订货单、收货单、缺货通知单和退货通知单。3凭证流转程序的设计采购业务的凭证流转程序的设计，严格地说，也就是收货单的传递程序。大家应注意熟悉送货制下的凭证流转程序、提货制下的凭证流转程序、发货制下的凭证流转程序三张程序图。二、销售业务内部控制方法的设计（一）销货业务的特点1业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞；2营业收入的确认与计量具有复杂性；3销货业务直接导致货币资金或应收账款的增加。（二）销货业务会计制度设计的目标针对销货业务的以上这些特点，其内部控制制度的设计目标应为：1.保证营业收入的真实性、合理性、完整性；2.保证商业折扣和销售折扣的真实性与适度性；3.保

7、证销售折让和销售退回的合理处理与揭示；4.保证应收账款记录的真实性和可收回性；5.杜绝销售业务中可能出现的低效率和一切违法乱纪和侵吞企业利益的行为。（三）销货业务内部控制制度的设计1职务分离制度销售业务环节需要办理的主要事项有制定商业折扣标准、接受客户订单、核准付款条件、填制销货通知、发出商品、开据发票、核准销售折扣、核定销售折让或退货条件并办理退款或接受退货、收取货款以及各环节相应的会计记录等。在这些事项中需要进行职务分离的有：（1）接受客户订单的人不能同时负责核准付款条件和客户信用调查工作。（2）填制销货通知的人不能同时负责发出商品工作。（3）开据发票的人不能同时负责发票的审核工作。（4）

8、办理各项业务的人员不能同时负责该项业务的审核批准工作。（5）记录应收账款的人员不能同时负责货款的收取和退款工作。（6）会计人员不能同时负责销售业务各环节的工作。2订单控制制度订单控制制度包括以下几个方面：（1）根据不同的客户和销售形式设计多种订单格式，以满足企业内部各个部门协调工作、相互制约的经营管理需要。（2）规定订单在企业内部各环节的流转程序，并规定相应的授权批准程序。（3）实行订单顺序编号法，对已执行的订单和尚未执行的订单分别进行管理和控制，以便随时检查订单的执行情况和每一订单的处理过程。3销售价格政策控制制度这项制度至少包括以下两个方面：（1）制定统一的产品销售价格目录。（2）规定灵活

9、的商业折扣、现金折扣标准，并建立相应的授权批准权限。4销售发票控制制度销售发票控制制度主要包括：（1）指定专人负责发票的保管和使用，明确发票管理制度。（2）发票使用人领用发票时应签字注明所领用发票的起迄号。（3）发票使用人所开据的发票必须以发货通知单等有关凭证上载明的客户名称、日期、数量、单价、金额等为依据如实填列各项内容。（4）财会部门必须指定独立于发票使用人的专人，定期或不定期地对所有使用过的发票与会计记录和有关手续凭证进行核对检查。5收款业务控制制度6退货业务控制制度退货业务的控制制度主要有以下几个方面：（1）建立退货损失惩罚制度。（2）设立独立于销售部门的销货争议处理机构。（3）建立销

10、售折让优先制度。（4）理顺销售折让和销售退回的凭证流转程序。（5）建立退货、索赔、销售折让审批制度。（6）建立退货验收制度和退款审查制度。7售后服务控制制度（四）销货业务凭证流转程序的设计1工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序的设计企业内部控制制度落实在销售环节的业务凭证上，需要进行配套设计的凭证主要有发货单、销货日报表。销货业务的凭证流转程序的设计，严格地说，也就是发货单的传递程序。大家应注意熟悉送货制下的凭证流转程序、提货制下的凭证流转程序、发货制下的凭证流转程序三张程序图。2零售企业销货业务凭证流转程序的设计零售企业销货业务凭主要是销货小票、内部交款单和商品进销存报告单三张销货凭证。零

11、售企业销货业务凭证流转程序与我们的日常生活贴近，比较容易理解。三、储存业务内部控制方法的设计（一）储存业务内部控制制度设计的目标1存货的储存业务一般具有以下特点：（1）占压资金数量大；（2）储存量的大小直接影响着产品生产或商品销售的顺利进行；（3）容易发生积存日久变质或市场供求关系变动而导致存货损失；（4）存货的种类繁多，流动性强，进出频繁，极易产生管理疏漏；（5）实物规模较大，自然灾害或人为原因造成的损失随时可能发生。2储存业务内部控制制度设计的目标针对储存业务的这些特点，其内部控制制度设计的目标应：（1）对存货正确计价并保持账实相符，合理揭示存货方面的财务状况；（2）保证恰当的存货储备量，

12、实现既能满足生产、销售的需要，又能减少资金占压，促进企业的资源优化配置；（3）保证存货的安全。（二）储存业务内部控制制度的设计要点为实现存货储存业务会计制度设计的目标，储存业务内部控制制度的设计应由以下几个方面构成：1落实保管责任制度通过设置专职仓库保管人员，明确其职责范围，落实存货保管的经济责任。2建立严格的存货收发和计量制度它要求各种存货的收入、发出必须根据有关业务凭证办理手续，并签字盖章；设置精确的计量工具，对收入、发出的存货精确计量。3实施永续盘存制永续盘存制下的会计存货账由于收货、付货同时记录，且与保管部门凭证相同、数据共享，因此，通过存货明细账的记录可以加强会计对各项存货的控制。4

13、健全实地盘点制度永续盘存制只能逻辑地得出各种存货的结存数，但实际情况如何、账实是否相符，还必须通过健全的实地盘点制度来验证。将存货的定期盘点与不定期盘点相结合，就能防止并及时揭示存货储存保管过程中可能出现的差错或舞弊行为，落实保管人员的实物责任，保证账实相符。5实施存货保险制度通过存货的保险公司保险，降低发生存货意外损失的风险。6建立库存存货质量管理制度库存存货质量的管理包括两个方面：一个是存货的残损变质，另一个是存货的积压呆滞。无论属于哪一种情况，都必须结合存货的盘点，及时发现并采取措施处理，以保证存货质量的良好，减少发生的损失，并保证会计存货核算资料的真实可靠。7确定恰当的存货明细分类账分

14、户方法由于材料、商品等存货种类、规格繁多，存货的明细核算既可以按其品种、规格和等级分户，也可以按其品种、规格、等级和进货单价等其它方法分户，不同的分户方法直接导致发出或销售存货价值计算结果的不同和库存价值的不同。因此，无论采用哪种分户方法，都必须结合企业自身的经营管理特点，综合考虑设账的繁简程度与计算成本准确程度的关系，选择恰当的分户方法，为准确计算材料发出成本、库存商品销售成本提供必要的资料。8健全存货明细账设置商品储存指标有业务部门的“可调库存”、仓库部门的“保管库存”和财会部门的“会计库存”三种口径，企业应结合设定的材料、库存商品明细分类账分户方法，分别按三种口径组织存货的明细核算，以充

15、分利用所能提供的各项资料，促进企业改善业务经营，提高存货乃至整个企业的经营管理水平。四、存货业务核算方法的设计（一）存货的计价1存货的入账价值（1）购入的存货制造业购入的存货按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本。采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。（2）自制的存货按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。（3）委托外单位加工完

16、成的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应 计入成本的税金，作为实际成本。商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金，作为 实际成本。（4）投资者投入的存货按照投资各方确认的价值，作为实际成本。（5）接受捐赠的存货按以下规定确定其实际成本：A.捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支 付的相关税费，作为实际成本；B.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似存货存在活跃市 场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本；同类或类似

17、存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。 （6）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：A.收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付 的相关税费，作为实际成本；B.支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和 应支付的相关税费，作为实际成本。（7）以非货币性交易换入的存货按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额

18、后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：A.收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确 认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本；B.支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支 付的相关税费和补价，作为实际成本。（8）盘盈的存货按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。2发出存货的计价方法存货发出的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出 法和按计划成本计价、毛利率法、零售价格法等。3期末存货的计价方法（1）成本与可变现净值孰

19、低法的计算方法。（2）成本与可变现净值孰低法的会计处理。（二）存货数量的盘存方法和清查盘点方法的设计1存货数量的盘存方法企业的存货数量要靠盘存来确定，盘存方法有永续盘存法和实地盘存法两种方法。在永续盘 存法下，可以通过设置详细的存货明细分类账，逐日逐笔地记录存货收入的数量和金额、发出的数量(能否随时记录发出金额取决于发出存货的计价方法，下同)，能够随时结出结余存货的数量、从账面求出期末结存金额，因而，可以用会计账簿监督存货的实际情况，充分发挥会计在保护财产安全方面的作用，是一种常用的盘存方法。在实地盘存法下，平时只记录存货收入的数量和金额，不记发出的数量和金额，期末靠实地 盘点来确定存货的实际

20、结存数量，并据以计算出期末存货的成本和当期发出存货的成本，因 而无法用会计账簿监督存货的实际情况，不能发挥会计在保护财产安全方面的作用，只有小型企业、经营鲜活商品的零售企业等无法办理出库手续、商品质量不稳定的个别企业采用。2存货清查盘点的设计（1）存货清查盘点的方法为保护企业存货的安全完整，做到账实相符，企业必须对存货进行定期或不定期的清查盘点 。存货的清查通常采用实地盘点的方法，通过盘点确定各种存货的实际库存数，并与账面结存数相核对。（2）存货清查结果的处理程序 存货清查结果的会计处理程序分为两个步骤：首先，在报请有关部门处理前，根据“存货盘 点报告单”，将盘盈或盘亏、毁损的存货，先作为待处

21、理的财产溢余或损失处理，同时按盘 盈或盘亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符；其次，在报请有关部门批准后，根据存货盘盈或盘亏、毁损的不同原因及处理意见，将待处理的财产溢余或损失分别结转到有关账户。（3）存货清查的核算为了核算和监督企业在存货清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。（三）原材料的核算方法按照企业会计制度的规定，原材料日常收发的核算，可以按实际成本核算，也可以按计划成 本核算，具体采用哪一种方法，应由企业根据具体情况自行决定。1按实际成本计价的原材料核算原材料按实际成本计价方法进行日常收发核算的特点是：从材料的收发凭

22、证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。原材料按实际成本计价进行核算时，企业要设置以下账户： (1)“原材料”账户。为了反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，企业应设置“原材料”账户。该账户应按材料的保管地点(仓库)、类别、品种和规格，设置材料明细账(或材 料卡片)。 (2)“物资采购”账户。为了反映和监督企业采购物资的结算和入库情况，企业应设置“物 资采购”账户。该账户应当按照供应单位和材料品种设置明细账，进行明细分类核算。2按计划成本计价的原材料核算原材料按计划成本计价方法进行日常收发核算的特点是：从材料的收发凭证到明细分类账和 总分类账，全部按计划成本计价。材料的实际成本与计划成本

23、的差异通过“材料成本差异”账户核算。 原材料按计划成本计价进行核算时，企业除了要设置“原材料”、“物资采购”等账户以外 ，还要设置“材料成本差异”账户。该账户应分别“原材料”、“包装物”和“低值易耗品 ”等大类，并按照类别或品种进行明细核算。企业根据具体情况，可以单独设置该账户，也可以不设置该账户，在“原材料”、“包装物”和“低值易耗品”账户内分别设置“成本差异”明细账户核算。（四）商品的核算方法商品流转核算方法的实质，是按什么原则和方法组织库存商品的核算。1数量进价金额核算法数量进价金额核算法的主要内容包括以下两个方面：（1）“库存商品”的总分类账户和明细分类账户，均以商品进价计价。（2）建立一套完整的商品账体系。它包括两个方面：第一，建立一套完整的三级商品账，即商品账包括三个层次，第一个层次为库存商品总账， 又称一级账；第二个层次为库存商品类目账，又称二级账；第三个层次为库存商品明细账， 又称三级账。在这三级账之间建立逐层控制制度和定期核对制度，以保证账账相符。第二，建立一套完整的商品明细账。库存商品明细账要按确定的分户方法开设明细账户，商品的收入、发出和结存栏都要同时核算数量和金额。财会部