浅议我国出口退税机制改革及其完善

1、税务园地浅议我国出口退税机制改革及其完善杨占海一、我国出口退税机制改革的背景分析（一）我国出口退税政策对经济增长与经济体制改革的作用出口退税是为了鼓励本国产品出口，使出口商品以不含税价格进入国际市场，避免因进口国征税造成出口商品双重税收负担，提高企业产品的出口竞争优势而采取的在产品出口时退还已缴纳税款的办法。对出口货物实行退税或零税率是国际上实行增值税和消费税的绝大多数国家或地区的通行作法。我国出口退税制度的确立和发展是伴随着中国政治经济的改革和发展经历了若干发展阶段，体现着深刻的国际背景和历史背景，作为一项重要政策，出口退税在促进我国企业外向型、国际化发展，扩大出口，推动我国经济增长诸方面发

2、挥了巨大作用。（二）我国目前出口退税的主要问题退税政策变动过于频繁，调整幅度过大征多少，退多少”的原则，出口退税率为年我国根据“，而由于当时征管力度不够和税收减免优惠政策导致退税额的增长大大高于出口增长。而年连续两次大幅下调出口退税率（平均下调达）使得外贸企业对这种不稳定的退税率措手不及，直接导致了出口大幅下滑，企业换汇成本提高，利润下降。加入后，如果再这样频繁变更退税率不仅会不利于企业和出口，还会引起国际间的贸易纠纷，所以稳定科学的退税政策尤为重要。出口退税额不足我国的退税机制与财政体制不适应，增值税是共享税，但退税责任却由中央全额承担，既加重了中央财政的负担，地方也缺乏管理的动力。中央为了

3、缓解压力，只能实行总量控制，根据当前的财政情况确定退税指标而不是根据实际需要来定，使得当年的出口退税额往往不能足额返还，需结转到来年，许多产品只能含税进入国际市场，降低了竞争能力，增加了企业的压力。退税政策不统一我国出口退税政策不统一表现为多种出口退税办法和多种退税率并存，同一法定征税率的商品退税率不同，同一大类商品退税率不同，贸易方式不同，即使是同一种商品退税率也不同，以进料加工与来料加工为例，进料加工原材料免税，所耗用的国内的原材料，加工费可按出口货物退税。而来料加工所耗用的国内的原材料是不予退税的，税负的不平等显而易见。政策的不统一不仅影响到各出口企业，也使得一些财务人员甚至税务人员对政

4、策模糊不清，使骗税，逃税等有机可乘。退税政策与国际惯例有差距按国际惯例保税区货物属无税货物，报关出口到保税区后就应退税，但我国规定当货物离境后才能退税，既不符合国际惯例，也使企业资金被搁置。为避免双重征税，进口和出口环节退税应两者并施，但我国目前进口环节的增值税及消费税存在严重的同步减免现象。退税公式亟待完善在“免、抵、退”的管理办法中，当出口企业的出口产品附加值较高，增值较大时可能出现不退税反而交税的现象，显然有失公平。如：某企业该季出口退税率为，离岸价为万美元（汇率：），且内销一批货共万元，当期购进原材料万，支付税额万。则当期不予抵扣或退税的税额××（）（万元），从当期

5、进项税额中扣除后为（万元），当期应纳税额×（）（万元）退税环节与征管环节相脱节，不能有效防范出口骗税现象出口退税与国内征税环节的脱节，既不方便纳税人申请退税，也不利于税务部门监控。生产过程中已实行减免税优惠政策后的实际征税率低于法定征税率，但征税地与退税地的不一致和相互独立的运作，使得企业已征多少税，退税机构很难清楚了解，只能简单依靠单证审核，造成许多少征多退的现象。另税务、外贸、工商等许多职能部门，由于外，出口退税涉及海关、没有科学统一的退税管理机制，退税与地方的利益关系不大也使得地方积极性不大，部门间配合不到位，不能有效地防范和控制骗税。二、出口退税政策的正负效应及问题分析（一）

6、出口退税政策有力地促进了我国对外经济的健康发展出口退税政策对提高我国经济的对外依存度，拉动经济增长，充实我国外汇储备起到了不可替代的作用，同时促进了地方经济增长和产业结构调整。以山西省为例，近年来，山西省对外贸易增长较快，得益于原煤、焦炭出口退税率的提高，也受益于生产型出口企业全面实行“免、抵、退”税政策的支持。年山西省原煤出口量达到万吨，占全国原煤出口总量的；焦炭出口量达到万吨，占全国焦炭出口总量的。原煤、焦炭、金属镁等已成为山西省出口主导产品。受惠于“免、抵、退”政策，山西省经济外向度、产业集中度、产业结构调整都较之以前上了一个台阶，税收收入近年也呈超常规快速增长。（二）“免、抵、退”导致

7、地方财政对“调库”指标的依赖自年月日起，对生产型出口企业全面实行“免、抵、退”税管理办法，应当说政策的出发点主要倾向于企业。从山西省的实践看，“免、抵、退”所预期的缓解生产型出口企业资金紧缺、减少退税现金流、征退环节紧密衔接以防范和打击冶金财会年第期税务园地骗取出口退税政策的目标基本实现。但同时也凸显出由于“调库”不能与“免、抵”同步，造成相当一部分县及个别地市财政收支难以平衡。（三）对存在问题的分析调库”指标不足使矛盾发生转化“出口退税问题的实质是财政问题，是由于财政收支不平衡引发的对企业应退税的欠账状态。从退税指标总量讲，无论“先征后退”的退税，还是“免、抵”之后的调库，都受国家财政承受能

8、力的制约。两种退税办法所派生的矛盾不同，“先征后退”办法下的退税指标不足，造成企业资金短缺，影响企业成长，但通过被动地加大财务费用或减少利润可以暂时解决；“免、抵、退”办法下的调库指标不足，则给地方财政造成即期收支不平衡，而现行政策法规及财政体制均使地方政府无法自我解决收支平衡的困难。于是，“调库”指标不足，就将原先分散于企业的困难，集中为地方政府的困难；将企业与政府的先征后退”矛盾转化为局部的地方政府与中央政府的矛盾；“免、抵、退”的“调库”不及时，则的退税不及时，影响企业效益；“使一些地方政府受到制约。权衡矛盾时还应看到，调库占税收收入比重大的县市，一定是经济外向度高的地区，由于“调库”不

9、及时影响了地方收入，进而波及外向型企业，地方政府对发展外向型经济的积极性自然会受影响。调库”指标现行分配办法易产生“遗漏”“调库指标不足产生供需矛盾，而信息不对称也能使一定的指标分配方式派生出矛盾。由于指标总量有限，国家税务总局向各省分配“调库”指标时，很难依照各省实际发生的预免预抵税额分配，只能以省为单位，本着“救急”原则，对那些经济外向度高、预免预抵税额较多、收入形势较差的省份予以倾斜，确保年度国家税收任务的大盘子少受影响。企业最怕地方负担的部分不能及时到位新政策规定，从年起，以年出口退税实退指标为基数，基数内的仍由中央财政全额负担，超基数部分的应退税额由中央和地方按：共同负担。这一政策在

10、实际操作中可以有两种办法操作：或者是基数内的仍沿用老办法，即中央财政全额下拨，由税务局退付企业；超基数部分，再由中央财政下拨，地方配套，汇集后退付企业。或者是对所有退税，地方先汇集资金全额退付企业，中央财政负担的随后下拨，以补足地方垫付的亏空。但无论采取哪一种办法，地方财政如不能及时拨付，都会影响退税进度，所不同的只是对企业影响的程度问题。三、政策建议（一）出口退税与海关代征的进口环节税应大体平衡按照国际收支平衡原则，借鉴国际间“用进口征税收入保证出口退税支付”的通行做法，相应进口环节所征与出口环节所退应大致相当，除特殊经济时期和特别年份二者需调剂外，应贯彻长期均衡原则。据中国税务年鉴统计，我

11、国自年至年的年间，进口环节代征亿元，出口环节退税亿元，差额为亿元；仅年进口环节代征亿元，而退税亿元，差额为亿元。虽然新政策规定，从年起，中央进口环节增值税、消费税收入增量首先用于出口退税。但从长期看，应当遵循出口退税支出与进口税收收入大体平衡的原则。（二）中央财政既行使财权又要行使好管理权中央和地方共同负担出口退税，不仅仅是解决出口退税资金不足的问题，更体现公平合理。但在操作时，中央财政应当既掌握财权，又掌握管理权。财权体现方式是，中央财政先统一将退税款全额下拨地方退税机构，退付企业后中央和地方再按负担比例定期算账。此方法虽然会对中央财政产生一定的资金垫付压力，但能够对外贸起到较大的促进作用。

12、管理权的体现方式是，中央财政下拨地方部分的同时，必须硬性规定地方财政若干工作日内相应配套地方的负担部分；同时要明确审批、监督权限，国税局即期审批办理退税，财政部驻地监察专员办、省财政厅可定期对资金使用情况进行事后监督。（三）用“增发国债”或“贴息托管账户贷款”解决欠账一是对年底前累积的亿元欠退税旧账，采用增发国债解决，符合国家实施积极财政政策和扩大内需的宏观战略。只要债务控制在我国经济安全和可行范围之内，即可采用此办法。至于举借长期或短期债务，则是操作层算账的事。二是采用财政贴息的办法。贴息率不宜按照银行现行放贷退税型托管账户贷款”相当于政府担保的质押贷利率，因为“款，属“金边债券”性质，故银行应以有关部门测算的全行业盈亏平衡点，即左右的年利率计算。以此利率分年贴息，中央财政分三至五年清完旧账，就可缓解集中过重的负担。（四）补齐调库数以规范收入和税式支出首先将年的亿元欠调库数补齐，之后将年的欠调库数补齐，对新发生的调库数及时均衡办理。一是不给局部的地方财政造成负担；二是防止局部地方将调库数作为调节收入的蓄水池，避免税收出现人为波动；三是将税收收入和税式支出有效地规范，使收入和支出的统计更加全面准确，能真正体现经济决定税收。（五）调库指标分配的两种思路统筹兼顾分配法。调库指标向出口大省和收入进度较慢