1种植业及养殖业账务处理及科目设置

1、种植业账务处理及科目设置一、科目设置种植业生产成本直接材料（实际耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等，发生时直接计入种植业的生产成本。）直接人工（是指直接从事种植业生产人员的工资、工资性津贴、奖金、福利费等，包括机械作业人员的人工费用，发生时直接计入种植业的生产成本。）机械作业费（是指生产过程中进行耕、耙、播种、施肥、中耕、除草、喷药等机械作业所发生的费用支出。如燃料和润滑油、修理用零部件，农机具折旧费、农机具修理费等。有航空作业的种植业，还包括航空作业费。能够区分应由哪种产品负担的机械作业费直接计入该种产品的生产成本，不能区分可采用一定方法分配计入产品的生产成本。）其他直接费。是

2、指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的其他直接费用，如灌溉费、抽水机灌溉作业费、运输费等。发生时直接计入产品的生产成O制造费用。是指应摊销、分配计入各种植业产品的间接费用。以上所有二级科目设置部门核算，核算部门设置为甘草、大麦、甜菜等，如有多种农作物可设置多个部门，避免新增一类产品就需重复设置一次二级科目。设置太多可以会造成做账混乱。制造费用（一级科目）：按需要设置多个二级科目，如折旧费、修理费等科目，需分摊的费用记入此科目。月底按一定分配标准结转至种植业生产成本一制造费用。此科目也设置部门核算，而核算部门则设置为种植业，年底按一定分配标准转入种植业各种农产品成本之中。种植业部门设置结构图：

3、种植业甘草大麦甜菜年底结转时：借：消耗性生物资产一玉米等贷：种植业生产成本一玉米等外销及自用情况的账务处理：借：库存商品一玉米等（外销时）借：原材料一玉米等（自用时）贷：消耗性生物资产一玉米等畜牧业账务处理及科目设置在对畜牧业发生的经济业务进行核算时，可以结合其生产过程进行账户设计，以完整反映其生产经营过程。一、基础科目设置首先设置一级科目：畜牧业生产成本。（一）农作物生长过程（按种植业账务处理）畜牧养殖业为了减少饲料外购成本，充分利用闲置土地种植玉米、小麦。为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用，设置消耗性生物资产”科目。小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛

4、饲料，如秸秆作养牛饲料，在原材料”科目中核算，按玉米、小麦等设置明细账。若收获后直接对外出售，在农产品”科目中核算。(二)饲料加工过程设置二级科目饲料为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置生产成本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置制造费用”账户。(1)(1)领用饲料加工原材料时借：畜牧业生产成本一一饲料贷：原材料一一黄豆等(2)(2)发生修理费、折旧费时借：制造费用一一 XXXX 车间贷：原材料一一机物料消耗累计折旧(3)(3)期末结转制造费用借：生产成本一一饲料贷：制造费用一一榨油车间(4)(4)完工入库时

5、借：原材料一一 XXXX贷：生产成本一一饲料(三)牛群核算(1)(1)生产性生物资产”科目本科目核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。即基本牛群”，包括产母牛和种公牛，以及待产的成龄牛的原价。未成熟生产性生物资产一一待产的成龄母牛群成熟生产性生物资产一一产母牛和种公牛群”(2)(2)消耗性生物资产”科目本科目核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即犊牛群”、幼牛群”的实际成本。消耗性生物资产一一犊牛群消耗性生物资产一一幼年群本科目可按牛的消耗性生物资产的种类(奶牛和肉牛等)和群别等进行明细核算。(3)(3)养牛业生产成本”科目本科目核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本，包括(1)

6、(1)为生产牛奶”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，由牛奶”承担的各项生产成本；(2)(2)为生产肉用犊牛”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，肉用犊牛”承担的各项生产成本；(3)(3)幼牛群”的饲养费用，幼牛群”承担的各项生产成本。本科目分别养牛业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。(4)(4)其他相关科目涉及以上主要科目的相关科目有：(1)(1)产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的，可以单独设置生产性生物资产累计折旧”科目，比照固定资产累计折旧”科目进行处理。(2)(2)生产性生物资产发生减值的，可以单独设置生产性生物资产减值准备”科目，比照固定资产

7、减值准备”科目进行处理。(3)(3)消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置消耗性生物资产跌价准备”科目，比照存货跌价准备”科目进行处理。(4)(4)制造费用(共同费用) )和辅助生产成本的核算，这些要按企业生产管理情况确定，比照制造费用”和辅助生产成本”科目进行处理。二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法以养奶牛为例，讲解按生产流程发生的正常典型业务的账务处理，归纳为如下 5 5大类 2020 项业务事例，分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。(一)奶牛的饲养准备阶段的核算包括发生购买饲料、防疫药品、产母牛和种公

8、牛、待产的成龄母牛等业务的核算。1:1:银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下：借：原材料-x x 饲料贷：银行存款贷：库存现金2:2:现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计分录如下：借：原材料-X-X 药品贷：库存现金3:3:银行和部分现金支付购入幼牛款，按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼牛该项资产的其他支出。会计分录如下：借：消耗性生物资产一一幼牛群贷：银行存款贷：库存现金4:4:银行和部分现金支付购入产母牛和种

9、公牛、待产的成龄母牛款，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母牛和种公牛、待产的成龄母牛该项资产的其他支出。会计分录如下：借：生产性生物资产一一基本牛群贷：银行存款贷：库存现金（二）幼牛饲养的核算包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养牛共用的水、电、汽（由于只有一个表计量）和有关共同用人工以及其他共同开支，应在养牛业生产成本一一共同费用”科目核算，借记养牛业生产成本一一共同费用”科目，贷记银行存款”等科目，而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用，应在管理费用”科目核算，借记管理费用”科目，贷记库存现金

10、”、银行存款”等科目。5:5:养幼牛直接使用的人工，按工资表分配数额计算。会计分录如下：借：养牛业生产成本一一幼牛群贷：应付职工薪酬6:6:养幼牛直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下：借：养牛业生产成本一一幼牛群贷：原材料-x x 饲料7:7:养幼牛直接消耗的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。会计分录如下：借：养牛业生产成本一一幼牛群贷：原材料-X-X 药品（三）牛的转群的核算指牛群达到预定生产经营目的， 进入又一正常生产期， 包括犊牛群”成本的结转、犊牛群”转为幼牛群、幼牛群”转为基本牛群”、淘汰的基本牛群转为育肥牛（幼牛群）的核算。8

11、:8:幼牛群”转为基本牛群，先结转幼牛群”的全部成本，包括幼牛群”转前发生的通过养牛业生产成本一一幼牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下：借：消耗性生物资产一一幼牛群贷：养牛业生产成本一一幼牛群9:9:幼牛群”转为基本牛群，按幼牛群”的账面价值结转，包括原全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下：借：生产性生物资产一一基本牛群贷：消耗性生物资产一一幼牛群10:10:淘汰的产母牛（基本牛群）转为育肥牛，按淘汰的基本牛群的账面价值结转。会计分录如下：借：消耗性生物资产一一幼牛群（包括育肥牛）贷：生产性生物资产一一基本牛群11:11:犊牛群”转为幼牛群

12、”，先结转犊牛群”的全部成本，包括犊牛群”转前发生的通过养牛业生产成本一一基本牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下：借：消耗性生物资产一一犊牛群贷：养牛业生产成本一一基本牛群12:12:犊牛群”转为幼牛群”，按犊牛群”的账面价值结转。会计分录如下：借：消耗性生物资产一一幼牛群贷：消耗性生物资产一一犊牛群（四）产母牛（基本牛群）饲养费用的核算包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的全部饲养费用全部由牛奶和犊牛（联产品）承担，不再构成产母牛（基本牛群）的自身价值。牛奶产品成本，应通过养牛业生产成本一一牛奶”科目核算。牛奶和牛犊的联产品成本按规定方法进行分配，本讲解不

13、再详细叙述方法。13:13:产母牛的饲养费用，按实际消耗数额结转。会计分录如下：借：养牛业生产成本一一牛奶贷：应付职工薪酬贷：原材料-X X 饲料贷：原材料-X-X 药品贷：养牛业生产成本一一共同费用14:14:牛奶成品入库，结转牛奶成本。会计分录如下：借：库存商品（产品）一一牛奶贷：养牛业生产成本一一牛奶（五）牛（生物资产）和牛奶（产品）出售的核算包括犊牛、幼牛出售，牛奶出售的核算和淘汰产母牛（基本牛群）出售的核算。幼牛出售前在账上作为消耗性生物资产，淘汰产母牛（基本牛群）出售前在账上作为生产性生物资产，这两种因出售交易而可视同产成品出售对待。15:15:幼牛和育肥牛出售的核算，按银行实际收到的金额结算。会计分录如下：借：银行存款贷：主营业务收入一一幼牛（育肥牛）16:16:同时，按幼牛（育肥牛）账面价值结转成本。会计分录如下：借：主营业务成本一一幼牛（育肥牛）贷：消耗性生物资产一一幼牛（育肥牛）17:17:牛奶出售的核算，按银行和部分现金实际收到的金额结算。会计分录如下：借：银行存款借：库存现金贷：主营业务收入一一牛奶18:18:同时，按牛奶账面价值结转成本。会计分录如下：借：主营业务成本牛奶贷：库存商品（农产品）一一牛奶19:19:淘汰产母牛（基本牛群）正常出售