中国管理会计研究如何走向世界(1)

1、中国管理会计研究如何走向世界(1)作者：潘飞 王悦 李瑶 孔德仁在19世纪西方纺织、钢铁等重型制造企业中，标准成本、机会成 本和利润中心等概念的出现宣告了管理会计的诞生 (Anthony，1989)。 从那时起， 管理会计开始作为实务界所应用的一门技术， 直到二战之 后，它才正式成为哈佛商学院的一门专业学科， 并得到学术界的公认。 几十年来， 随着全球经济环境的急剧变化， 西方管理会计研究伴随着 众多企业的生存与竞争不断地突破自我和创新， 表现为研究内容不断 增加，研究方法日趋多样，理论基础也不断扩展。可以说，这门学科 的研究目前在西方已经比较成熟。 毕业论文我国管理会计研究，是在20世纪80

2、年代初引进西方管理会计的 基础上发展起来的， 而早期的研究还没有自己的体系和重点， 这与西 方以制造性环境为基础， 以改进实务为目标的研究存在着本质上的差 异。但是，随着中国经济体制的改革和经济的发展，管理会计研究逐 渐与实务相结合，并经过20多年的研究和摸索，已有许多丰富的成 果。但时至今日， 与国外相比我国管理会计研究还存在哪些差距？我 国的管理会计研究如何走向世界？这些都是我们极为迫切想探求的 问题。同时我们也感到，管理会计研究始终面临着来自外界环境和其他 学科的挑战，为了能够给我国管理会计研究提供较好的建议， 我们以 相关文献为依据，从研究主题、研究背景、研究方法和研究内容等方面来分析

3、管理会计研究所必须面对的关键性问题， 为中国管理会计研 究走向世界提供建议。 简历大全/html/jianli/一、管理会计研究面临的关键性问题 作文/zuowen/（一）管理会计的研究背景与研究主题 代写论文 管理会计研究起源于西方传统的制造性企业， 其研究的历史也是 伴随着产品的制造成本和成本控制发展起来的。一直到上世纪60年 代，绝大多数管理会计的教科书还是以制造性活动为案例（Anthony，1989）。早期的研究之所以关注于制造性环境中的问题是因为这样的 研究主题能够带来改进生产成本和改善制造成本管理的机会。但是， 随着制造性的企业逐渐意识到越来越多的利润来自于非制造性环节 时（例如产

4、品的设计阶段、售后服务阶段等等） ，而且这些非制造性 生产环节逐渐成为北美经济的主流（Shields，1997），于是便带来了 更多的管理会计研究机会和研究主题。 随着研究的背景逐渐向制造前 与制造后活动（如财务、娱乐、保健、教育、交通、零售等） 、服务 行业（如财务、娱乐、保健、教育、交通、零售等）和政府部门以及 金融机构等领域扩展， 人们对于非制造环境的关注使得诸如对标准成 本研究的兴趣降低， 而增强了对促进销售的价值链管理环节的研究兴 趣，因此又带来了基于价值管理的管理控制系统的科学设计与应用的 研究，而价值管理的理念又促使人们开始关注成本核算与成本管理的 科学性，因此又有了ABC与AB

5、M的研究。随着近年来企业战略的重 要作用，使得人们又意识到许多管理工具具有战略管理的功能，例如 平衡记分卡不仅是业绩计量的工具，更是战略实施和管理的手段。因 此人们更加关注管理会计在战略管理中的作用， 这便带来了战略管理 会计的研究风潮。 当管理会计逐渐突破单一组织和一国的边界， 集团 与跨国公司变得越来越重要时，对于价值链管理（包括供应链、专利 与特许使用权安排、 外部采购、 有效的客户反应系统以及竞争者分析 等等）、转移定价等主题的研究便成为了关注的焦点。由此，我们不 难发现，研究背景对于研究的主题或者说研究的内容具有十分重要的 影响。如果中国与西方的经济背景和企业背景不同， 或者经济发展

6、的 阶段存有差异， 研究背景也会存在差异， 而这又会直接影响到研究主 题选择的差异。 论文代写（二）管理会计的研究方法 代写论文巴甫洛夫曾经说过， “初期研究的障碍， 乃在于缺乏研究法。 ”因“ 此，我们头等重要的大事乃是制定研究方法 ”。管理会计研究方法的 运用要与研究问题的本身以及当时的外在环境相适应， 正确地运用管 理会计研究方法是提高会计理论研究水平的保证（吴水澎） 。西方管 理会计研究的主流方法是经验研究（潘飞等，2007），这与最初管理 会计的功能密切相关， 即帮助制造性企业核算成本与管理成本， 正是 管理会计研究的务实性才使得基于企业的案例/实地研究一直以来成 为西方管理会计研究

7、的主要方法。 相对于西方管理会计的起源， 我国 管理会计的系统研究，实际上是从80年代引入西方研究的成果开始 的，所以起初的研究主要是翻译和介绍类的规范性研究， 还没有深入 到企业实地进行研究， 而那时西方的经验研究已经开始盛行问卷调查 和实验研究的方法， 尤其是近几年， 问卷调查和实验研究几乎成为了 西方管理会计研究的主要方法（潘飞等，2007）。再看我国的管理会 计研究，目前经验研究还不占主流，即使是经验研究，大多也属于实 地/案例研究，问卷调查的比重相当少。即使是案例研究，研究水平 也与国外存在着较大的差距， 国外成熟的案例研究都有自己的理论框 架或者理论模型，而国内多数案例研究还局限于

8、讲述一个 “故事 ”，这 与国外的研究水平还存在较大的差距。 而且尽管案例研究具有许多优 点，比如检验实践中的理论应用， 为理论假设的提出提供初步的经验 证据以及在管理会计教学中的重要作用等等， 但是案例研究的桎梏在 于其不具有普遍性， 如果是真理， 那么在所有的企业中都应该适用，即使是指在某一类企业中适用， 也不能只通过一家企业来证明理论的 正确性。因此， 如果要在更加广阔的环境中检验理论，就应该采用大 样本的研究， 而对于管理会计研究所需的内部数据， 问卷调查便有着 不可替代的优势。 论文网问卷调查有两个很重要的技术： 抽样技术和问卷设计技术。 这两 个方面做到科学严谨对调查的效度和信度都

9、十分重要 （胡玉明，2005） 国内现有的问卷调查与国外成熟的问卷调查还存在极大的差距， 成功 的问卷设计一定是基于理论基础， 再结合前人的研究设计进行调整和 完善而成的。例如，对于环境不确定性的计量一般从原材料的供应、 竞争者的动态、市场需求、 制造技术、政府监督和干预以及原材料的 价格共六个方面进行评分（Gul and Chia，1994），再通过信度和效度 的检验来证明其计量的合理性。但是从我国现有的问卷调查中发现， 大多数研究并不是验证某种理论， 而只是说明一种现象， 或者某种管 理会计实践的程度和状况， 往往是需要了解什么问题就直接设计什么 问题，而对于研究问题的计量还缺乏足够的理论

10、依据和科学性 （2005会计研究：企业成本战略管理与持续发展相关性实证研究 采用 统计检验方法使用得到的数据。 但在国内样本中， 这样的问卷调查并 不占主流）。所以，即便都是问卷调查，问题设计的水平和研究的深 度也是不可同日而语的。另一个研究的差距就是实验研究， 起源于西方的实验方法最早广 泛应用于物理、化学、生物等自然科学研究之中。 大约20世纪中期， 经济学家开始把实验研究方法引入经济研究， 建立了实验经济学。 实 验研究方法就是由研究者根据研究问题的本质内容设计实验， 控制某 些环境因素的变化， 使得实验环境比现实相对简单， 通过对可重复的 实验现象进行观察，从中发现规律的研究方法。在管

11、理会计研究中， 实验法常常用于预算、激励机制和转移定价等问题。总的说来，实验研究相比经验研究有更多的困难，它除了需要经济学、管理学、会计 学、金融学等专业知识外，还需要心理学的理论指导。同时，它要求 大量的实验参与者， 以及实验经费和计算机联网的实验室环境。 这种 研究方法可以得到许多在现实环境中无法得到的数据， 从而在理论的 检验上就有了更加广阔的范围和比较独特的视角，能够捕捉到更为主 观的影响因素， 因此，在理论基础上与心理学和行为学的结合更加地 紧密。 思想汇报/sixianghuibao/三）管理会计的理论基础 论文代写在理论基础方面， 西方管理会计的经验研究一般采用经济学、 组 织行

12、为学、心理学和社会学理论。经济学（如信息经济学和制度经济 学）对于财务会计、 管理会计以及审计学的进步和发展起到了不可磨 灭的贡献。管理科学是一门研究人类管理活动规律及其应用的综合性 交叉学科，其基础是数学、 经济学和行为科学。由于管理会计与企业 管理密切结合的特性也使得管理学成为其主要理论之一。 毕业论文近些年，以权变理论为代表的社会学以及组织行为学、 心理学的 重要作用也更多地体现出来。 权变理论对管理会计的研究是建立在这 样一个前提上：不存在广泛适用于所有环境所有组织的会计系统（Otley,1980）。应该明确会计系统的具体特征与某种确定的环境相 联系，并且是恰当匹配的（Emmanuel

13、 et a，l 1990）。而组织行为学与 会计学相结合形成了一门新的科学 行为会计学， 它通过应用行为 科学的理论和方法论来检验会计信息、过程和人的（包括组织的）行 为的交互作用， 它与会计学的其他分支相区别之处就在于它关注行为 科学，其发展受到了经济学、政治学、组织理论、心理学和社会学的 影响（Birnberg and Shields，1989）。例如管理控制系统的设计， 产生 的重要经济后果就是对组织中个人和群体行为的影响。这种影响产生 的经济后果是积极的还是消极的， 在很大程度上取决于对行为研究的 透彻程度。而心理学的研究体现在诸如个人对于管理控制系统的公平 性感知（包括程序和结果的公

14、平性） 以及对于组织的信任和忠诚度等 等，而这些因素对于组织的业绩都有相应的影响。可以确定的是，任 何管理控制系统如果不尊重个人和群体的行为规律，决不会发挥有效 的作用。 思想汇报/sixianghuibao/总之，这些理论的作用是不可以互相替代的， 只能通过结合它们 所研究的背景、主题以及研究方法来论证其研究价值。而实际上，越 是高水平的研究， 总是在研究主题、研究方法和理论基础方面做到了 较好的契合。简历大全/html/jianli/二、中外管理会计研究的现状分析 作文/zuowen/（一）管理会计论文的标准为证明上述分析的合理性， 我们选择了两本各自代表国内外研究 水平和发展方向的杂志。据统计，国内的会计研究是权威期刊中 发表管理会计研究比例最高的杂志（潘飞等，2007），而且也是国内最具权威性的会计专业期刊，其他权威期刊发表管理会计论文的比例 相对过低 （我国还没有管理会计研究的专业期刊） 。因此我们选择 会