第八章流动资产评估

1、第八章第八章 流动资产评估流动资产评估流动资产评估及其特点实物类流动资产的评估债券类及货币类流动资产的评估流动资产的含义满足下列条件之一的，归类为流动资产： 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 主要为交易目的而持有。主要为交易目的而持有。 预计在资产负债表日起一年内变现。预计在资产负债表日起一年内变现。 在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产的构成货币资金货币资金应收及预付款应收及预付款短期投资短期投资存货存货其他

2、其他应收账款、应收票据、其他应收应收账款、应收票据、其他应收款、预付货款。款、预付货款。现金、银行存款、其他货币资金现金、银行存款、其他货币资金交易性金融资产交易性金融资产商品、产成品、在产品、半成品商品、产成品、在产品、半成品及库存材料等及库存材料等流动资产的特点流动资产的特点（与固定资产相比）（与固定资产相比） 循环周转速度快；循环周转速度快；一般不存在有形损耗及功能性贬值，价格变化不大一般不存在有形损耗及功能性贬值，价格变化不大时，账面价值可以反映出现值。时，账面价值可以反映出现值。变现能力强；变现能力强；合理确定评估时点，在时点上进行资产清查。合理确定评估时点，在时点上进行资产清查。占

3、用形态同时并存又相继转化；占用形态同时并存又相继转化；波动性。波动性。 流动资产评估的特点主要是主要是单项资产评估单项资产评估；确定评估基准时间很重要，一般选在会计确定评估基准时间很重要，一般选在会计期末（方便利用企业的会计报表以及盘点期末（方便利用企业的会计报表以及盘点表等资料）表等资料）既要认真进行资产清查，又要分清主次，既要认真进行资产清查，又要分清主次，掌握重点。掌握重点。正常情况下账面价值基本可以反映出流动正常情况下账面价值基本可以反映出流动资产的现值。资产的现值。流动资产评估的程序 确定评估对象和评估范围 对具有实物形态的流动资产进行质量和技术状况调查 对企业的债权情况进行分析 合

4、理选择评估方法1. 评估流动资产，得出评估结论 材料的内容材料和在用材料 库存材料:原料、主要材料、辅助材料、燃料、修理备用金、外购半成品、低值易耗品和包装物第二节 实物类流动资产评估材料评估的步骤 实物盘点，帐实相符 选择评估方法 运用存货管理的ABC方法，突出重点实物类流动资产评估1、近期购进的库存材料、近期购进的库存材料按账面确定其评估值，2、购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料、购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料核查材料实际数量，按最近的市场价确定评估值3、购进时间早、市场已经无货的库存材料、购进时间早、市场已经无货的库存材料 采用替代物价格，或用同类商品平均物价指数4、呆滞

5、材料、呆滞材料 按可变现价值评估（要扣除变现费用）5、盘盈、盘亏或毁损材料的评估、盘盈、盘亏或毁损材料的评估以有无实物为原则，依属上面四种情况来评估实物类流动资产评估成本法A企业中的某材料是三个月以前从外地购进的,数量5000千克,单价400元/千克,当时支付的运杂费为600元.根据原始记录和清查盘点,评估时库存尚有1500千克材料.请确定该材料的评估值.1.近期购进的库存材料材料评估值材料评估值1500（400+600/5000） =600180（元）（元）1、近期购进的库存材料、近期购进的库存材料按账面确定其评估值，2、购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料、购进批次间隔时间长、价格变化

6、大的库存材料核查材料实际数量，按最近的市场价确定评估值3、购进时间早、市场已经无货的库存材料、购进时间早、市场已经无货的库存材料 采用替代物价格，或用同类商品平均物价指数4、呆滞材料、呆滞材料 按可变现价值评估（要扣除变现费用）5、盘盈、盘亏或毁损材料的评估、盘盈、盘亏或毁损材料的评估以有无实物为原则，依属上面四种情况来评估实物类流动资产评估 市场法某企业要求对其库存的特种钢材进行评估.该特种钢材是分两期购进的:第一批购进时间是去年10月,购进1000吨,每吨3800元;第二批是今年四月购进的,数量100吨,每吨4500元.今年5月1日评估,经核实,去年购进钢材尚存500吨,今年购进的尚未使用

7、,试评估. 注：核算方法不影响评估结果2.购进批次间隔时间长、价格变化大的库 存材料B B材料的评估值材料的评估值6006004500450027000002700000（元）（元） 1、近期购进的库存材料、近期购进的库存材料按账面确定其评估值，2、购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料、购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料核查材料实际数量，按最近的市场价确定评估值3、购进时间早、市场已经无货的库存材料、购进时间早、市场已经无货的库存材料 采用替代物价格，或用同类商品平均物价指数4、呆滞材料、呆滞材料 按可变现价值评估（要扣除变现费用）5、盘盈、盘亏或毁损材料的评估、盘盈、盘亏或毁损材料

8、的评估以有无实物为原则，依属上面四种情况来评估实物类流动资产评估评估值库存数量替代品现行市价调整系数减值因素评估值库存数量进价同类商品物价指数减值因素评估值库存数量进价市场供需升降指数减值因素3.购进时间早、市场已经无货的库存材料1、近期购进的库存材料、近期购进的库存材料按账面确定其评估值，2、购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料、购进批次间隔时间长、价格变化大的库存材料核查材料实际数量，按最近的市场价确定评估值3、购进时间早、市场已经无货的库存材料、购进时间早、市场已经无货的库存材料 采用替代物价格，或用同类商品平均物价指数4、呆滞材料、呆滞材料 按可变现价值评估（要扣除贬值额）5、盘盈

9、、盘亏或毁损材料的评估、盘盈、盘亏或毁损材料的评估以有无实物为原则，依属上面四种情况来评估实物类流动资产评估市场法 评估值盘盈材料数量现行市价损耗 评估值盘盈材料数量替代品现行市价(1+调整系数)损耗5.盘盈、盘亏或毁损材料的评估盘盈、盘亏或毁损材料的评估教学案例某企业对库存材料进行评估时,盘盈甲种材料2000千克,该种材料市场已经脱销,现有乙种材料可以作为替代品.乙种材料的现行市价为50元/千克.根据比较鉴定,乙种材料优于甲种材料,故引入减值系数10%,且因甲种材料存放时间较长,质量有所下降,损耗率为5%,试确定甲种材料的评估值.甲种材料评估值甲种材料评估值20002000* *5050*

10、*（1-10%1-10%）* *（1-5%1-5%）8550085500（元）（元） 低值易耗品的内容 定义定义：低值易耗品是指单项价值在规定限额以下或使用年限不满一年，但能多次使用且实物形态基本保持不变的劳动工具，包括工工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品具、管理用具、替换设备、劳动保护用品等。 特点特点：既具有固定资产的特点（如使用时间长），又具有流动资产的特点（如价值低）。低值易耗品的评估种类：按是否在用划分，可分为在用和在库两类。种类：按是否在用划分，可分为在用和在库两类。 评估方法评估方法 在库低值易耗品在库低值易耗品:参考材料的评估参考材料的评估 在用低值易耗品在用低值易耗品:成

11、本法成本法 成新率的计算与摊销方式成新率的计算与摊销方式在用低值易耗品评估值在用低值易耗品评估值=全新低值易耗品的成本全新低值易耗品的成本价值价值成新率成新率成新率成新率=100%)1 (低值易耗品可使用月数月数低值易耗品实际已使用低值易耗品的评估教学案例丙企业C低值易耗品，原价750元，预计使用1年，现已使用9个月。该低值易耗品现行市价为1200元，由此确定其评估值为：在用低值易耗品评估值 1200（19/12）300（元） 在产品的内容 生产过程中尚未加工完毕的在制品 已加工完毕但不能单独对外销售的半成品。在产品的特点 数量不易查实 需要估计完工程度在产品的评估 根据价格变动系数调整原成本

12、根据价格变动系数调整原成本适合于生产经营正常、会计核算水平较高的企业适合于生产经营正常、会计核算水平较高的企业评估步骤：评估步骤：1、剔除不合格在产品的成本、剔除不合格在产品的成本2、剔除不合理费用、剔除不合理费用3、测算价格变动系数、测算价格变动系数4、测算工资、制造费用等的调整系数、测算工资、制造费用等的调整系数5、计算、计算评估值评估值=原合理材料成本原合理材料成本*（1+价格变动系数）价格变动系数）+原合理工资、费用原合理工资、费用*（ 1+工资、费用变动系数）工资、费用变动系数）成本法在在产品评估中的应用按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值需要

13、掌握的材料需要掌握的材料：完工程度完工程度有关工序的工艺定额有关工序的工艺定额耗用物料的近期市场价格耗用物料的近期市场价格合理工时及单位工时的取费标准合理工时及单位工时的取费标准评估值评估值=在产品的实有数量在产品的实有数量*（该工序单件材料工艺（该工序单件材料工艺定额定额*单位材料现行市价单位材料现行市价+该工序单件工时定额该工序单件工时定额*正正常工资费用）常工资费用） 成本法在在产品评估中的应用 按在产品的完工程度计按在产品的完工程度计算评估值算评估值在产品的评估值在产品的评估值=产成品产成品的重置成本的重置成本*在产品约当在产品约当量量在产品约当量在产品约当量=在产品数在产品数量量*在

14、产品完工率在产品完工率成本法在在产品评估中的应用教学案例 某企业评估时,有某在产品20件,该在产品的材料已投入50%,完工程度为25%,该产品的单位定额成本资料为:材料定额4000元,工资定额1000元,制造费用定额1400元.试确定该在产品的评估值.在产品材料的约当产量在产品材料的约当产量2020* *50%50%1010（件）（件）在产品工资和制造费用的约当产量在产品工资和制造费用的约当产量=20=20* *25%=525%=5（件）（件）在产品的评估值在产品的评估值=10=10* *4000+54000+5* *（1000+14001000+1400）=52000=52000（元）（元）

15、 2022-2-327 通用性好，能够作为产成品的部件，或用于通用性好，能够作为产成品的部件，或用于维修维修在产品评估值在产品评估值=该种在产品实有数量该种在产品实有数量*市场可接市场可接受的不含税的单价受的不含税的单价-预计销售过程中发生的费预计销售过程中发生的费用用 不能继续生产，又无法通过市场调剂出去的不能继续生产，又无法通过市场调剂出去的专用配件专用配件报废在用品评估值报废在用品评估值=可回收废料的重量可回收废料的重量*单位重单位重量现行的回收价格量现行的回收价格市场法在在产品评估中的应用 例：某企业因产品技术落后而全面停产，现准例：某企业因产品技术落后而全面停产，现准备与备与M公司合

16、并，有关在产品的资料如下：公司合并，有关在产品的资料如下： 在产品原帐面记录的成本为在产品原帐面记录的成本为175万元。按其状万元。按其状态及通用性分为三类：态及通用性分为三类： 第一类：已从仓库中领出，但尚未加工的原料；第一类：已从仓库中领出，但尚未加工的原料； 第二类：已加工成部件，可通过市场销售且流第二类：已加工成部件，可通过市场销售且流动性较好的在产品；动性较好的在产品； 第三类：加工成的部件无法销售，又不能继续第三类：加工成的部件无法销售，又不能继续加工，只能报废处理的在产品。加工，只能报废处理的在产品。教学案例材料名称材料名称 编号编号计量单计量单位位实有数实有数量量现行单位现行单

17、位市价市价资产资产价值价值黑色金属黑色金属 A001A001吨吨1501501600160024000240000 0有色金属有色金属 A002A002公斤公斤3000300018185400054000有色金属有色金属 A003A003公斤公斤7000700012128400084000合计合计37800378000 0车间已领用尚未加工的原材料车间已领用尚未加工的原材料实物类流动资产的评估实物类流动资产的评估部件名部件名称称编号编号计量单计量单位位实有数实有数量量现行单位现行单位市价市价资产资产价值价值A AB001B001件件1800180054549720097200B BB002B0

18、02件件6006001001006000060000C CB003B003台台1001002502502500025000合计合计20365203650 0车间已加工成部件并可直接销售的在产品车间已加工成部件并可直接销售的在产品实物类流动资产的评估实物类流动资产的评估在产品在产品名称名称计量单计量单位位实有数实有数量量可回收可回收废料废料（公斤（公斤/ /件）件）可回收可回收废料数废料数量（公量（公斤）斤）回收价回收价格（元格（元/ /公斤）公斤）资产价资产价值值A001A001件件5000500035351750001750000.40.47000070000A002A002件件600060

19、00101060000600000.40.42400024000A002A002件件450045002 2900090006 65400054000合计合计148000148000报废在产品报废在产品实物类流动资产的评估产成品及库存商品的评估产成品及库存商品的评估内容内容 已完工入库和已完工并经过质量检验但尚已完工入库和已完工并经过质量检验但尚未办理入库手续的产成品以及商品流通企未办理入库手续的产成品以及商品流通企业的库存商品业的库存商品评估方法评估方法 成本法和市场法成本法和市场法实物类流动资产的评估成本法在产成品及库存商品的评估中的应用成本法在产成品及库存商品的评估中的应用 评估基准日与产

20、成品完工时间接近评估基准日与产成品完工时间接近 评估值评估值=产成品数量产成品数量*产成品单位成本产成品单位成本 评估基准日与产成品完工时间间隔较长评估基准日与产成品完工时间间隔较长 评估值评估值=产成品实有数量产成品实有数量*（合理材料工艺定额（合理材料工艺定额*材料材料单位现行价格单位现行价格+合理工时定额合理工时定额*单位小时合理工时工单位小时合理工时工资、费用（含借款费用）资、费用（含借款费用）或或 评估值评估值=产成品实际成本产成品实际成本*（材料成本比例（材料成本比例*材料综合材料综合调整系数调整系数+工资、费用（含借款费用）成本比例工资、费用（含借款费用）成本比例*工工资、费用综

21、合调整系数）资、费用综合调整系数）实物类流动资产的评估教学案例教学案例 某评估事务所对某企业进行正常评估某评估事务所对某企业进行正常评估.经核查经核查,该企业产成品实有数量为该企业产成品实有数量为12000件件,根据该企根据该企业的成本资料业的成本资料,结合同行业成本耗用资料分析结合同行业成本耗用资料分析,合理材料工艺定额为合理材料工艺定额为500千克千克/件件,合理工时定合理工时定额为额为20小时小时.评估时评估时,由于生成该产成品的材料由于生成该产成品的材料价格上涨价格上涨,由原来的由原来的60元元/千克涨至千克涨至62元元/千克千克,单位小时合理工时工资单位小时合理工时工资,费用不变费用

22、不变,仍为仍为15元元/小时小时.试评估试评估.教学案例教学案例 某企业产成品实有数量某企业产成品实有数量60台台,每台实际成每台实际成本本58元元,根据会计核算资料根据会计核算资料,生成该产品的生成该产品的材料费用与工资及其他费用的比例为材料费用与工资及其他费用的比例为60:40,根据目前价格变动情况和其他有关根据目前价格变动情况和其他有关资料资料,确定材料综合调整系数为确定材料综合调整系数为1.15,费用费用综合调整系数为综合调整系数为1.02.试评估试评估.现金、银行存款的评估现金银行存款非实物类流动资产的评估应收帐款的评估企业在经营过程中由于赊销等原因形成的尚未收回的款项。评估注意点

23、清查核实 坏账损失 坏账准备非实物类流动资产的评估应收帐款评估值=应收帐款账面余额已确定的坏账损失可能的坏账损失与费用坏账比例法帐龄分析法非实物类流动资产的评估坏账比例法坏账比例法 例：对某企业进行整例：对某企业进行整体资产评估，经核实，体资产评估，经核实，截至评估基准日，应截至评估基准日，应收帐款的帐面余额是收帐款的帐面余额是520万元，前万元，前5年的应年的应收帐款发生情况及坏收帐款发生情况及坏账损失情况如右表所账损失情况如右表所示（单位：万元）：示（单位：万元）：年度应收帐款余额处理坏账额备注第1年15020第2年2457.2第3年25012第4年3058.35第5年2141.01合计非

24、实物类流动资产的评估年度应收帐款余额处理坏账额备注第1年 15020第2年 2457.2第3年 25012第4年 3058.35第5年 2141.01合计116448.56坏账比例：48.56/1164*100%=4.17%预计坏账损失额=520* 4.17%=21.69非实物类流动资产的评估账龄分析法账龄分析法 例：对某企业进行评估，经核实，该企业例：对某企业进行评估，经核实，该企业应收账款实有额为应收账款实有额为85.8万元，具体发生情万元，具体发生情况如下表所示：况如下表所示：欠款单欠款单位位总金额总金额未到期未到期半年半年1 1年年2 2年年3 3年及以年及以上上甲甲48.748.72

25、0.220.28.58.516.016.04.04.0乙乙17.617.68.08.04.04.01.01.04.64.6丙丙6.66.61.841.843.23.21.561.56丁丁12.912.92.22.21.81.82.42.42.52.54.04.0合计合计85.885.830.430.414.314.320.2420.2410.710.710.1610.16非实物类流动资产的评估非实物类流动资产的评估账龄应收金额预计坏账损失率坏账金额未到期3040001%3040过期半年14300010%143001年20240015%303602年10700025%267503年及以上1016

26、0043%43688合计858000118138应收帐款评估值=858000-118138=739862（元）非实物类流动资产的评估 应收票据的评估票据是按照一定形式制成写明有付出一定货币金额义务的证件，是出纳或运送货物的凭证。广义的票据泛指各种有价证券，如债券、股票、提单等等。狭义的票据仅指以支付金钱为目的的有价证券，即出票人根据票据法签发的，由自己无条件支付确定金额或委托他人无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价证券。在我国，票据即汇票、支票及本票的统称。 非实物类流动资产的评估汇票的分类 商业承兑汇票和银行承兑汇票 带息汇票与不带息汇票非实物类流动资产的评估评估方法评估方法 按票据的本

27、利和计算按票据的本利和计算应收票据评估值应收票据评估值=本金本金+利息利息利息利息=本金本金*利息率利息率*利息时间利息时间例：某企业拥有例：某企业拥有1张期限为张期限为6个月的带息商业汇个月的带息商业汇票，本金票，本金75万元，月息为万元，月息为10，截至评估基准，截至评估基准日离付款期尚差日离付款期尚差3.5个月的时间，评估其价值。个月的时间，评估其价值。评估值评估值=750000+ 750000=750000+ 750000* * 10 10* *2.5 =7687502.5 =768750非实物类流动资产的评估 按贴现值计算按贴现值计算应收票据评估值应收票据评估值=票据到期价值票据到期价值-贴现息贴现息贴现息贴现息=票据到期价值票据到期价值*贴现率贴现率*贴现期贴现期 例：某企业向甲企业售出一批材料，价款例：某企业向甲企业售出一批材料，价款500万元，商万元，商定定6个月收款，采取商业汇票结算。该企业个月收款，采取商业汇票结算。该企业4月月10日开日开出汇票，并经甲企业承兑。汇票到期日为出汇票，并经甲企业承兑。汇票到期日为10月月10日。日。基准日为基准日为6月月