物流成本控制01

1、2022-2-3第一节 物流成本控制概述 第二节 目标成本法 第三节 标准成本法 第四节 物流成本的日常控制2022-2-32022-2-3一、物流成本控制 物流成本控制是企业在物流活动中依据物流成本标准，对实际发生的物流成本进行严格地审核，发现浪费，进而采取不断降低物流成本的措施，实现预定的物流成本目标。2022-2-3现代物流成本控制1、是企业全员控制、全过程控制、全环节控制、全方位控制；2、是商品使用价值和价值结合的控制；3、是经济和技术结合的控制。2022-2-3二、现代物流成本控制意识1、重视物流成本的管理和控制。2、从成本与效益的对比中寻找物流成本最小化。 忠忠 告：告： 不要指望

2、仅从一门管理课程中就能学会怎样做管理者。不要指望仅从一门管理课程中就能学会怎样做管理者。2022-2-3三、物流成本控制现代化1、思想革新化：先进控制手段，全员参加2、组织合理化：统一领导，分级控制3、方法科学化：目标成本法、标准成本法等4、手段电子化：信息化处理5、人才专业化：21世纪，最缺的是人才2022-2-3物流成本控制，贯穿与企业生产经营的全过程，应包括以下基本程序： 1、制定成本标准2、监督物流成本的形成3、及时揭示并纠正不理偏差4、评价和激励2022-2-31、制定成本标准 物流成本标准是物流成本控制的准绳。 物流成本标准应包括物流成本计划中规定的各项指标。 确定这些标准可以采用

3、计划指标分解法、预算法、定额法等。 制定物流成本标准时，要进行充分的调查研究和科学计算。2022-2-3两种控制方法对比2022-2-32022-2-3五、物流成本五、物流成本控制的原则控制的原则 经济经济 全面全面2022-2-32022-2-32022-2-3目标成本法是一种以市场导向( Market-driven )，对有独立的制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法。目标成本法的目的是在产品生命周期的研发及设计（RD&E）阶段设计好产品的成本，而不是试图在制造过程降低成本。 2022-2-3“目标成本法”是日本制造业创立的成本管理方法，目标成本法以给定的竞争价格为基础决定产品

4、的成本，以保证实现预期的利润。即首先确定客户会为产品/服务付多少钱，然后再回过头来设计能够产生期望利润水平的产品/服务和运营流程。 目标成本法使成本管理模式从“客户收入成本价格十平均利润贡献” 转变到“客户收入目标利润贡献目标成本”。2022-2-31、指导思想不同：传统方法以基期为基础，目标成本法以市场为导向。2、管理范围不同：传统思想局限于事中、事后，目标成本法则涵盖整个经营活动。3、侧重点不同：传统思想于事后进行分析，目标成本法则在事前和事中进行控制。4、管理责任区分不同：传统思想以成本形成为出发点，目标成本法则对成本指标进行分解，强调各责任单位的经济责任。2022-2-3（一）目标成本

5、的确定n制定目标售价n消费者需求研究（功能需求、数量需求、消费群体、承受能力）n竞争对手分析（同类产品、品质、功能、服务、售价）n当前市场售价分析（价格趋势、需求趋势）n提高售价的必要条件（增加功能、提高品质）2022-2-3（一）目标成本的确定n确定目标利润n目标利润率法该方法以本企业必须达到同类企业的平均利润水平为目标！目标利润 = 预计服务收入 同类企业平均营业利润率目标利润 = 本企业净资产 同类企业平均净资产利润率 目标利润 = 本企业总资产 同类企业平均资产利润率n上年利润基数法该方法以未来利润在现有基础上适当稳步增长为目标！目标利润 = 上年利润 利润增长率2022-2-3（一）

6、目标成本的确定n制定目标成本 目标成本 = 预计销售收入 目标利润 = 预计售价 目标作业量 目标利润n目标成本的可行性分析n对初步确定的目标成本是否切实可行进行分析。要根据本企业实际成本的变化趋势和同行业平均成本水平，对某一时期的成本总水平做出预计，看其与目标成本是否大体一致。2022-2-3目标成本确定实例：n运输企业的平均营业利润率为15%，运输作业的市场价格为1元/t.km，某运输企业的预计作业量为500万t.km。试确定目标成本？ 预计收入 = 预计售价 目标作业量 = 1 500万 = 500 万 目标利润 = 预计收入 同类企业平均营业利润率 = 500万 15% = 75万 目

7、标总成本 = 预计收入 目标利润 = 500万 75万 = 425万 目标单位成本 = 425万 / 500万 = 0.85 元/t.km2022-2-3目标成本确定实例： 某批发公司上年度以5元价格买入10万件电器，以平均每件10元卖出。有关经营成本如下： 下一年度购销数量不变，但客户要求有10%的折扣，而公司可以从供应商处得到2%的优惠。如果下年购买订单数减少到800，分销装运单位成本降低5元，利润保持与上年一样，则仓储的目标成本是多少？作业成本动因数量单位成本成本额购买购买订单数1000100100000仓储搬运次数800020160000分销分销次数50080 40000固定成本100

8、0002022-2-3（二）目标成本的分解什么是目标成本分解？1. 将企业总体的目标成本值自上而下按组织结构进行分解，将其落实到企业内部各单位、各部门，目的在于明确责任，确定未来各单位、各部门的成本目标。2022-2-3产品的目标成本确定后，应将其自上而下按照企业的组织结构逐级进行分解。分解的内容包括材料、人工、费用三项。2022-2-3目标成本目标成本分解方法分解方法按管理层次分解按管理层次分解按管理职能分解按管理职能分解按成本的经济内容分解按成本的经济内容分解按管理形成过程分解按管理形成过程分解按管理结构分解按管理结构分解2022-2-3（二）目标成本的分解1） 企业总体目标成本的分解 如

9、果某企业属于多品种生产企业，在这种情况下，应先将企业总体目标成本分解为各产品的目标成本。 此法在确定每种产品目标营业利润率的基础上，倒推每种产品的目标成本，最终将各产品目标成本的合计值与企业总体目标成本进行比较并综合平衡，进而确定每种产品的目标成本。企业总体的目标成本 = 企业 i 产品的目标成本 = 企业目标营业利润率）（）产品作业量产品目标售价（1ii)1(产品目标营业利润率（产品作业量）产品目标售价iii2022-2-3案例：目标成本分解企业有甲、乙两种产品。甲产品：5000单位，单价600元，流转税165000元，目标利润率23%乙产品：5000单位，单价400元，流转税110000元

10、，目标利润率18% 同行业标杆企业的平均营业利润率 20%企业总体目标成本 = （50006005000400）（120%）-（165000 110000） = 3725000元甲产品目标成本 = 5000600（123%）-165000 = 2145000元乙产品目标成本 = 5000400（118%）-110000 = 1530000元甲乙产品目标成本之和 = 3675000元可调整成本 = 3725000 - 3675000 = 50000元 2022-2-3（二）目标成本的分解2）产品目标成本的分解n将各产品的目标成本结合企业的生产工艺流程、组织体系和各项费用的发生情况等继续分解。(1

11、) 按产品组成分解 如果产品由各种零部件装配而成，应按照产品的组成，利用功能评价系数或历史成本构成百分比将产品目标成本分解为各零件或部件的目标成本： 产品部件 i 的目标成本 = 产品目标成本 部件 i 功能评价系数 = 产品目标成本 部件 i 历史成本构成百分率2022-2-3序号部件功能系数目标成本分配1主机0.74422982电源0.0698283附件0.0465194箱体0.1395551.0000400序号部件历史成本历史成本构成目标成本分配1主机3510.732922电源380.08323附件190.04164箱体720.15604801.004002022-2-3（二）各产品目标

12、成本的分解(2) 按产品生产的流程分解（物流作业流程） 产品生产流程 i 的目标成本 = 产品目标成本 流程 i 历史成本构成百分率物流作业流程历史成本构成各流程目标成本订单处理15%1230分拣备货40%3280加工包装10%820送货35%2870100%82002022-2-3(三）目标成本的实现实现目标成本n将企业实际发生的物流成本控制在目标成本之内。n采用超部门团队方式，打破部门意识，以实现总体目标成本为前提，控制本部门的成本，避免为降低本部门成本而造成其它部门成本增高。n考核目标成本的实施效果，实行“成本否决”。2022-2-3案例：与基期盈利水平直接挂钩的目标成本分解 某企业生产

13、A、B、C三种产品，上年三种产品的销售利润率分别为20、12、15，计划期要求销售利润率增长2，预计销售收入分别为50万元、30万元、20万元，销售税金分别为5万元、3万元、2万元。要求：确定企业总体的目标成本和各产品的目标成本。 按基期产品销售利润率计算计划期产品平均销售利润率 计划期产品平均销售利润率 = 20%0.5 + 12% 0.3 +15%0.2 + 2% = 18.6%计划期总体目标成本 = 100 10 - 10018.6% = 71.4计划期各产品目标成本 A产品 = 50 5 - 5022% = 34 B产品 = 30 3 - 3014% = 22.81. C产品 = 20

14、 2 - 2017% = 14.62022-2-3目标成本法与传统成本管理的区别目标成本法目标成本法传统成本管理传统成本管理指导思想以市场为向导，围绕企业的经营利润目标以基期的成本水平为依据，并考虑计划期的因素变动管理范围对产品进行全面、全过程的管理局限于事中、事后的成本管理管理重点侧重于事前控制和事中控制，及时分析差异侧重于事后分析，提出下期改进的意见管理责任强调目标成本指标的分解归口管理，强调各部门的成本责任，强调执行人参与成本控制强调成本的产生和综合成本，执行人被动参与成本控制2022-2-3假设某企业有甲、乙两种产品，预计甲产品的作业量为5000单位，单价为600元/每单位，预计应收税

15、金165000元；乙产品的预计作业量为5000单位，预计各种税金为110000元。该企业以同行业先进的营业利润率为标准确定目标利润，假设同行业先进的营业利润率为20%。要求：预测该企业的总体目标成本，并说明如果该企业结合实际确定的甲产品的目标营业利润率为23%，乙产品的目标营业利润率为18%，在这种情况下，该企业规定的总体目标成本是否合理？2022-2-3虽然目标成本法具有某些明显的长处，但在实施这套系统时也存在潜在的问题： 1.涉及目标成本过程的各个部分之间起冲突。当组织的其他成员没有成本意识时，设计工程师会变得烦躁不安。 2.许多在应用目标成本法的日本公司工作的雇员，在要达到目标成本的压力

16、下，都有绞尽脑汁的经历。3.虽然目标成本可以达到，但为降低成本的价值工程反复循环可能使开发时间增加，最终导致产品上市时间晚了。对某些类型的产品，六个月的晚上市可能比少许的产品成本超限代价大得多。 公司可以找到管理这些因素的办法。 特别是对雇员进行激励而不是让其筋疲力尽，是应该仔细考虑的。尽管有这些批评，目标成本法在产品生命周期的关键阶段能为工程和管理人员提供降低产品成本的最好手段。 2022-2-32022-2-3一、标准成本法概述标准成本法（standard costing），也称标准成本会计（standard cost accounting） 2022-2-3(一)产生背景美国工业在南北战

17、争以后有很大的发展，许多工厂发展成为生产多种产品的大企业。但是由于企业管理落后，劳动生产率较低，许多工厂的产量大大低于额定生产能力。为了提高工人的劳动生产率，他们首先改革了工资制度和成本计算方法，以预先设定的科学标准为基础，发展奖励计件工资制度，采用标准人工成本的概念。在此之后，又把标准人工成本概念引申到标准材料成本和标准制造费用等。2022-2-3（二）标准成本法的含义 标准成本一词准确地讲有两种含义：一种是指“单位产品的标准成本”，它是根据产品的标准消耗量和标准单价计算出来的。 单位产品标准成本=单位产品标准消耗量标准单价，它又被称为“成本标准”；另一种含义是指“实际产量的标准成本”，它是

18、根据实际产品产量和成本标准计算出来的，即： 标准成本=实际产量单位产品标准成本。 2022-2-3二、实施标准成本系统的步骤1、制定单位物流服务的标准成本、制定单位物流服务的标准成本2、计算标准成本、计算标准成本3、计算实际成本、计算实际成本4、计算差异、计算差异5、分析差异原因、分析差异原因6、提供控制报告、提供控制报告7、评价执行结果，实施绩效管理。、评价执行结果，实施绩效管理。2022-2-32022-2-3直接材料的标准成本直接材料的标准成本四、标四、标准准成成本本的的制制定定直接人工的标准成本直接人工的标准成本间接费用的标准成本间接费用的标准成本2022-2-3生产单位产品所需要的材

19、料的标准用量和正常价格的乘积。标准用量事先确定价格：取得材料的完全成本。2022-2-3标准成本的制定直接材料标准成本的确定直接材料标准成直接材料标准成本本2022-2-344单位物流服务所需要的各种人工的标准工时数乘以相应的标准小时工资率。标准工时：提供单位物流服务所需要的工作时间工资率标准：按现行工资水平决定2022-2-3物流服务直接人工的标准成本 n标准工时数指在现有物流运作条件和经营管理水平下，提供单位物流服务所需要的工作时间，包括进行该项物流作业所费工时、必要的间歇和停工时间所费的工时等。n工资率标准，也就是每一标准工时应分配的工资额。 直接人工直接人工标准成本标准成本标准标准人工

20、工时人工工时标准小时标准小时工资率工资率 = 2022-2-346直接人工标准成本的确定确定小时确定小时工资率工资率确定单位确定单位产品工时产品工时（标准小时工资率）（标准小时工资率）（标准人工工时）（标准人工工时）出入库作业出入库作业360009.0182022-2-347单位物流服务标准工时数乘以确定的间接费用标准分配率。2022-2-3n间接费用分配率标准取决于两个因素：n企业充分利用现有生产能力所可能达到的最高作业量，通常用直接人工小时或机器小时表示。n 间接费用预算。间接费用间接费用标准成本标准成本标准标准工时数工时数标准工时标准工时分配率分配率 = 2022-2-349标准工时分配

21、率标准工时分配率 = 间接费用预算间接费用预算 / 作业量标准（工时数）作业量标准（工时数）物流服务间接费用标准成本物流服务间接费用标准成本变动间接费用标准成本的确定出入库作业出入库作业配货作业配货作业间间接接间间接接间间接接间间接接2022-2-350（四）将各项成本项目汇总成完整的标准成本（四）将各项成本项目汇总成完整的标准成本2022-2-3512022-2-3三、标准成本法的成本差异分析1）成本差异）成本差异n 标准成本控制法是以标准成本为基准，衡量实际成本与标准成本的差异。对差异进行分解并分析。 实际成本实际成本 标准成本：不利差异、逆差、超支标准成本：不利差异、逆差、超支 实际成本

22、实际成本 标准成本：有利差异、顺差、节约标准成本：有利差异、顺差、节约n成本差异可按成本项目分解为：成本差异可按成本项目分解为：n直接材料差异直接材料差异n直接人工差异直接人工差异n间接费用差异间接费用差异（变动成本差异和固定成本差异）（变动成本差异和固定成本差异）2022-2-353三、标准成本法的成本差异分析2）直接材料差异的分析）直接材料差异的分析n物流直接材料成本差异的形成是由于实际价格脱离标准价格、实际用量脱离标准用量造成的。直接材料成本的差异可以分解为用量差异和价格差异。直接材料成本差异 = 实际材料成本 标准材料成本 = 实际用量实际价格标准用量标准价格 = 实际用量实际价格实际

23、用量标准价格 实际用量标准价格标准用量标准价格 = 实际用量（实际价格标准价格） + （实际用量标准用量）标准价格价格差异价格差异用量差异用量差异2022-2-3542）直接材料差异的分析 某运输企业制定某物流服务直接材料的标准用量150升；材料标准单价为6.2元在实际提供该物流服务时，实际耗用的材料量为158升，材料实际价格为6.25元。 直接材料费用的差异直接材料费用的差异 ？= 158 6.25 - 150 6.2 = 57.5元 用量差异用量差异 ？ = （实际用量标准用量）标准价格= （158 150） 6.2 = 49.6元 价格差异价格差异 ？ = 实际用量（实际价格标准价格）=

24、 158 （6.25 6.2）= 7.9元2022-2-355三、标准成本法的成本差异分析3）直接人工成本差异的分析）直接人工成本差异的分析n物流直接人工成本差异的形成是由于实际工资率脱离标准、实际工时脱离标准造成的。直接人工成本的差异取决于工资率差异和人工效率差异。实际工时（实际工资率 标准工资率）（实际工时 标准工时）标准工资率工资率差异人工效率差异直接人工直接人工成本差异成本差异2022-2-356直接人工成本差异直接人工成本差异 = = 实际人工成本实际人工成本 标准人工成本标准人工成本 520 520 * * 9.5 9.5 * * 5.2 5.2 520 520 * * 10 10

25、 * * 5 =- 312 5 =- 312 元元工资率差异工资率差异 = = 业务量业务量 * *实际工时实际工时 * *（实际工资率（实际工资率 标准工资率）标准工资率） = 520 = 520 次次 * * 9.5 9.5 小时小时/ /次次 * *（5.2 - 5) 5.2 - 5) 元元/ /小时小时 = 988 = 988 元元人工效率差异人工效率差异 = = 业务量业务量 * *（实际工时（实际工时 标准工时）标准工时）* * 标准工资率标准工资率= 520 = 520 次次 * *（9.5 -109.5 -10）小时小时/ /次次 * * 5 5 元元/ /小时小时= = -

26、1300 - 1300 元元例：某公司制定送货作业标准工时例：某公司制定送货作业标准工时1010小时，标准小时工资率小时，标准小时工资率5 5元。元。 作业中实际送货时间为作业中实际送货时间为9.59.5小时，实际小时工资率小时，实际小时工资率5.25.2元。元。 送货次数送货次数520520次，试分析直接人工成本差异？次，试分析直接人工成本差异？2022-2-357某厂某产品的材料耗用定额为某厂某产品的材料耗用定额为10公斤，每公斤标准价公斤，每公斤标准价格为格为1元，材料标准成本为元，材料标准成本为10元（元（101）。如本月投入）。如本月投入生产生产120台，实际消耗材料台，实际消耗材料

27、1250公斤，实际单位为每公公斤，实际单位为每公斤斤1.10元。请计算出价格差异、数量差异。元。请计算出价格差异、数量差异。上述产品的直接人工标准工时为每台上述产品的直接人工标准工时为每台8小时，每小时小时，每小时标准工资率为标准工资率为0.5元，直接人工的标准成本为元，直接人工的标准成本为4元（元（80.5）。如生产）。如生产120台共耗用台共耗用900工时，实际工资率工时，实际工资率为为0.6元，请计算人工效率差异和工资率差异。元，请计算人工效率差异和工资率差异。2022-2-358三、标准成本法的成本差异分析4）间接变动成本差异的分析）间接变动成本差异的分析n物流间接变动成本差异的形成是

28、由于实际工时分配率脱离标准、实际工时脱离标准造成的。其差异取决于工时分配率差异和效率差异。实际工时实际工时 （实际工时分配率（实际工时分配率 标准工时分配率）标准工时分配率）（实际工时（实际工时 标准工时）标准工时） 标准工时分配率标准工时分配率工时分配率工时分配率差异差异效率差异效率差异间接变动间接变动成本差异成本差异2022-2-359变动间接成本差异变动间接成本差异 = 实际变动间接成本 标准变动间接成本 = 520 * 9.5 * 1.8 520 * 10 * 2 = - 1508 元工时分配率差异工时分配率差异 =业务量 * 实际工时 *（实际分配率 标准分配率） = 520 次 *

29、 9.5 小时/次 *（1.8 - 2) 元/小时 = 988 元 效率差异效率差异 = 业务量 *（实际工时 标准工时）* 标准分配率 = 520 次 *（9.5 -10）小时/次 * 2 元/小时 = 520 元例：某公司制定送货作业标准工时例：某公司制定送货作业标准工时10小时，标准小时分配率小时，标准小时分配率2元。元。 作业中实际送货时间为作业中实际送货时间为9.5小时，实际小时分配率小时，实际小时分配率1.8元。元。 送货次数送货次数520次，试分析间接成本差异？次，试分析间接成本差异？2022-2-3605） 固定成本差异的分析固定成本差异的分析 n预算（计划）的固定成本预算（计

30、划）的固定成本 根据一个会计期内的物流生产服务能力确定的固定费用的预算值，（例如预算固定费用5000元。如果服务能力是4000小时，可以确定标准工时固定成本分配率。5000/4000 = 1.25元/小时）n标准固定成本标准固定成本 一个会计期内根据实际完成的物流业务量 n ，并按标准工时和标准工时分配律计算的固定成本的数额。n实际发生的固定成本实际发生的固定成本 一个会计期内，在实际完成 n 个物流业务量的情况下，实际发生的固定费用数（实际工时 * 固定成本实际分配率）2022-2-361三、标准成本法的成本差异分析5） 固定成本差异的分析固定成本差异的分析n将固定成本差异分解为耗费差异耗费

31、差异和能量差异能量差异 固定成本差异固定成本差异 = 实际固定成本 标准固定成本 = （实际固定成本 预算固定成本） +（预算固定成本 - 标准固定成本）n耗费差异耗费差异 = 实际固定成本 预算固定成本 = 实际工时*实际固定成本分配率 预算计划工时*标准固定成本分配率 耗费差异代表了实际固定费用超出或低于预算固定费用耗费差异代表了实际固定费用超出或低于预算固定费用所产生的成本增加或减少。所产生的成本增加或减少。耗费差异耗费差异能量差异能量差异2022-2-362三、标准成本法的成本差异分析n能量差异能量差异 n= 预算固定成本 标准固定成本n= (预算计划工时 实际作业的标准工时) 标准固

32、定成本分配率 固定成本的能量差异是固定成本的预算额与实际发生的物流服务应该分摊的标准固定成本额之间的差异，正的能量差异代表了没有充分利用正的能量差异代表了没有充分利用生产能力所造成的固定成本的浪费生产能力所造成的固定成本的浪费。2022-2-363三、标准成本法的成本差异分析5） 固定成本差异的分析 进一步将能量差异分解为闲置能量差异和效率差异能量差异能量差异 = = ( ( 预算计划工时预算计划工时 实际作业的标准工时实际作业的标准工时) ) 标准固定成本分配率标准固定成本分配率 闲置差异闲置差异 = = ( ( 计划工时计划工时 实际工时实际工时) ) 标准固定成本分配率标准固定成本分配率

33、效率差异效率差异 = = ( ( 实际工时实际工时 标准工时）标准工时） 标准固定成本分配率标准固定成本分配率2022-2-364三、标准成本法的成本差异分析固定成本差异固定成本差异 = = 实际固定成本实际固定成本 标准固定成本标准固定成本 = =耗费差异耗费差异 = = 业务量业务量 * * 实际工时实际工时 * * 实际分配率实际分配率 预算业务量预算业务量 * * 标准工时标准工时 * * 标准分配率标准分配率= 520 = 520 次次 * * 9.5 9.5 小时小时/ /次次 * * 1.2 1.2 元元/ /小时小时 500 500 次次 * * 10 10 小时小时/ /次次

34、 * * 1 1 元元/ /小时小时= 5928 = 5928 元元 5000 5000 元元 = 928= 928元元闲置差异闲置差异 =(=(预算业务量预算业务量 * * 标准工时标准工时 业务量业务量 * * 实际工时实际工时) ) * * 标准分配率标准分配率 = (500 = (500 * * 10 10 520 520 * * 9.5 ) 9.5 ) * * 1 = 6 1 = 60 0元元效率差异效率差异 = = 实际业务量实际业务量 * * （实际工时（实际工时 标准工时）标准工时）* * 标准分配率标准分配率= 520= 520* *（9.5 9.5 10) 10)* * 1 = 1 = 260 260520 * 9.5 *1.2 520 * 10 * 1 = 7282022-2-365标准成本法计算实例全月预算提供物流服务全月预算提供物流服务 500次次全月实际提供物流服务全月实际提供物流服务 520次次2022-2-366直接材料成本差异直接材料成本差异 = 实际材料成本 标准材料成本 = 业务量 * 实际用量 *（实际价格 标准价格） + 业务量 *（实际用量 标准用量）* 标准价格 = 520 次 * 148 千克/次 *（1.1-1) 元/千克 + 520 次 *（148-150）千克/次 * 1 元/千克 =