企业会计准则投资ppt课件

1、企业会计准那么企业会计准那么投资投资发布时间：发布时间：2019.6.24实施时间：实施时间：2019.1.1修订时间：修订时间：2019.1.18实施范围：修订前上市公司，修订后实施范围：修订前上市公司，修订后 股份公司，鼓励其他股份公司，鼓励其他原条款内容原条款内容修改后内容修改后内容差异比较差异比较原准则中投原准则中投资计价中的资计价中的“实际投资“实际投资成本”成本”改为改为“初始“初始投资成本”投资成本” 因股权投资成本不但有最初的实际因股权投资成本不但有最初的实际投资成本，而且需按照占被投资单位投资成本，而且需按照占被投资单位净资产额再次确定的成本。所以如此净资产额再次确定的成本。

2、所以如此规定更为准确。规定更为准确。公允价值定公允价值定义义取消取消 由于对非货币性交易准则和债务重由于对非货币性交易准则和债务重组准则的直接利用，本准则中不再涉组准则的直接利用，本准则中不再涉及及“公允价值”概念。“公允价值”概念。以非现金资以非现金资产对外投资产对外投资会计处理会计处理取消取消 按非货币性交易处理。按非货币性交易处理。新增：以债新增：以债务重组取得务重组取得的投资会计的投资会计处理处理 按债务重组业务进行处理。按债务重组业务进行处理。新旧投资准那么的对比新旧投资准那么的对比一、根本要求一、根本要求 一企业应根据投资对象的变现才干及投资目的，对投一企业应根据投资对象的变现才干

3、及投资目的，对投资进展适当的分类。按照投资的变现才干及投资目的，通常可资进展适当的分类。按照投资的变现才干及投资目的，通常可分为短期投资和长期投资两类。分为短期投资和长期投资两类。 企业应在划分短期和长期投资的根底上，再按照投资性质企业应在划分短期和长期投资的根底上，再按照投资性质进展分类，并根据不同的性质进展相应的会计核算。进展分类，并根据不同的性质进展相应的会计核算。 二企业应按照本准那么的规定，正确地确定投资本钱、二企业应按照本准那么的规定，正确地确定投资本钱、确认投资损益，并按规定计提投资损失预备。确认投资损益，并按规定计提投资损失预备。 三短期投资的本钱与市价孰低，可按投资总体、投资

4、三短期投资的本钱与市价孰低，可按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提跌价损失预备；假设某项短期类别或单项投资计算并确定计提跌价损失预备；假设某项短期投资比较艰苦如占整个短期投资投资比较艰苦如占整个短期投资10及以上，那么应按单及以上，那么应按单项投资为根底计算并确定计提的跌价损失预备。项投资为根底计算并确定计提的跌价损失预备。 长期投资的减值，应以单项投资为根底计算并确定计提的长期投资的减值，应以单项投资为根底计算并确定计提的减值预备。减值预备。 四企业应正确记录和反映各项投资所发生的本钱和损四企业应正确记录和反映各项投资所发生的本钱和损益。对外投资的核算，普通需求设置以下科目：益。对外

5、投资的核算，普通需求设置以下科目： 1.短期投资。核算企业持有的可以随时变现并且持有短期投资。核算企业持有的可以随时变现并且持有时间不预备超越一年的投资。在时间不预备超越一年的投资。在“短期投资科目下，应按股短期投资科目下，应按股票、债券等不同的投资性质和种类设置明细帐进展明细核算。票、债券等不同的投资性质和种类设置明细帐进展明细核算。 2.长期股权投资。核算企业持有各种长期股权性质的长期股权投资。核算企业持有各种长期股权性质的投资。在投资。在“长期股权投资科目下，应按被投资单位设置明细长期股权投资科目下，应按被投资单位设置明细帐进展明细核算。帐进展明细核算。 3.长期债务投资。核算企业持有各

6、种长期债务性质的长期债务投资。核算企业持有各种长期债务性质的投资，包括长期债券投资和其他债务投资。在投资，包括长期债券投资和其他债务投资。在“长期债务投资长期债务投资科目下还应设置科目下还应设置“长期债券投资和长期债券投资和“其他长期债务投资明其他长期债务投资明细科目，并在各明细科目下按长期债券或其他长期债务种类设细科目，并在各明细科目下按长期债券或其他长期债务种类设置明细帐进展明细核算。置明细帐进展明细核算。 4.“短期投资跌价预备。核算短期投资采用短期投资跌价预备。核算短期投资采用本钱与市价孰低计价时，计提的市价低于本钱的本钱与市价孰低计价时，计提的市价低于本钱的损失预备。损失预备。 5.

7、“长期投资减值预备。核算长期投资计提长期投资减值预备。核算长期投资计提的减值预备。的减值预备。 6.“应收股利。核算投资应收的现金股利。应收股利。核算投资应收的现金股利。 7.“应收利息。核算企业持有的分期付息债应收利息。核算企业持有的分期付息债务投资应收的利息，企业持有的到期还本付息债务投资应收的利息，企业持有的到期还本付息债务投资应收的利息在务投资应收的利息在“长期债务投资科目核算，长期债务投资科目核算，不在不在“应收利息科目核算。应收利息科目核算。 8.“投资收益。核算企业投资所发生的损益。投资收益。核算企业投资所发生的损益。“投资收益科目的期末余额，应转入投资收益科目的期末余额，应转入

8、“本年利润本年利润科目，结转后无余额。科目，结转后无余额。 二、阐明二、阐明 一关于引言一关于引言 本准那么不涉及外币投资的折算、证券运营业本准那么不涉及外币投资的折算、证券运营业务、合并会计报表以及企业合并。外币投资的折算、务、合并会计报表以及企业合并。外币投资的折算、证券运营业务、合并会计报表以及企业合并，将由证券运营业务、合并会计报表以及企业合并，将由相关会计准那么规范，不属于本准那么所规范的范相关会计准那么规范，不属于本准那么所规范的范围。围。 在债务重组情况下，债务人将债务转为股权，其在债务重组情况下，债务人将债务转为股权，其会计处置按照会计处置按照的规的规定执行，但债务人将债务转为

9、股权后的会计处置，定执行，但债务人将债务转为股权后的会计处置，应按本准那么有关短期股权投资或长期股权投资的应按本准那么有关短期股权投资或长期股权投资的规定执行。规定执行。 1.投资，指企业为经过分配来添加财富，或为投资，指企业为经过分配来添加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。本准那么所指的投资，仅包括对外投另一项资产。本准那么所指的投资，仅包括对外投资，如各种股票投资、债券投资等，企业获得的为资，如各种股票投资、债券投资等，企业获得的为使其增值而持有的资产不含对外投资，如存货、使其增值而持有的资产不含对外投资，如存货、

10、固定资产等不属于本准那么所指的投资。固定资产等不属于本准那么所指的投资。 2.短期投资，指可以随时变现并且持有时间不短期投资，指可以随时变现并且持有时间不预备超越一年的投资，短期投资按照投资性质可以预备超越一年的投资，短期投资按照投资性质可以分为短期股票投资、短期债券投资和短期其他投资。分为短期股票投资、短期债券投资和短期其他投资。短期投资通常是能上市流通的各种股票、债券以及短期投资通常是能上市流通的各种股票、债券以及其他能随时变现的投资，作为短期投资，该当符合其他能随时变现的投资，作为短期投资，该当符合以下两个条件：以下两个条件： 1在公开市场买卖并且有明确市价；在公开市场买卖并且有明确市价

11、； 2持有投资作为剩余资金的存放方式，持有投资作为剩余资金的存放方式，并坚持其流动性和获利性。并坚持其流动性和获利性。 短期投资的持有期间通常不超越一年，短期投资的持有期间通常不超越一年，但实践持有期间已超越一年的短期投资仍应但实践持有期间已超越一年的短期投资仍应作为短期投资，除非企业管理当局意图改动作为短期投资，除非企业管理当局意图改动投资目的，即改短期持有为长期持有。投资目的，即改短期持有为长期持有。 3.长期投资，指短期投资以外的投资。长长期投资，指短期投资以外的投资。长期投资按照投资性质可以分为长期股权投资期投资按照投资性质可以分为长期股权投资和长期债务投资。和长期债务投资。 长期债务

12、投资又可按照投资对象分为债长期债务投资又可按照投资对象分为债券投资和其他债务投资。券投资和其他债务投资。 长期股权投资根据对被投资单位产生的影响，长期股权投资根据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：分为以下四种类型： 1控制控制 2共同控制共同控制 3艰苦影响艰苦影响 4无控制、无共同控制且无艰苦影响无控制、无共同控制且无艰苦影响1控制，是指有权决议一个企业的财务和运营控制，是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。本准那么所指的控制包括：本准那么所指的控制包括： 投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投

13、资单位50以上的表以上的表决权资本。决权资本。 投资企业虽然直接拥有被投资单位投资企业虽然直接拥有被投资单位50或以或以下的表决权资本，但具有本质控制权的。投资企业下的表决权资本，但具有本质控制权的。投资企业对被投资单位能否具有本质控制权，可以经过以下对被投资单位能否具有本质控制权，可以经过以下一项或假设干项情况断定：一项或假设干项情况断定： 第一、经过与其他投资者的协议，投资企业拥有第一、经过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位被投资单位50以上表决权资本的控制权。例如，以上表决权资本的控制权。例如，A公司拥有公司拥有B公司公司40的表决权资本，的表决权资本，C公司拥有公司拥有B公司公

14、司30的表决权资本，的表决权资本，D公司拥有公司拥有B公司公司30的的表决权资本。表决权资本。A公司与公司与C公司达成协议，公司达成协议，C公司在公司在B公司的权益由公司的权益由A公司代表。在这种情况下，公司代表。在这种情况下，A公司公司本质上拥有本质上拥有B公司公司70表决权资本的控制权，阐明表决权资本的控制权，阐明A公司本质上控制公司本质上控制B公司。公司。 A公司公司C公司公司D公司公司B公司公司40%30%30%第二、根据章程或协议，投资企业有权控制被第二、根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和运营政策。例如，投资单位的财务和运营政策。例如，A公司拥有公司拥有B公司公司45

15、的表决权资本，同时，根据协议，的表决权资本，同时，根据协议，B公司公司的董事长和总经理由的董事长和总经理由A公司派出，总经理有权担任公司派出，总经理有权担任B公司的运营管理。在这种情况下，公司的运营管理。在这种情况下，A公司虽然只公司虽然只拥有拥有B公司公司45的表决权资本，但由于的表决权资本，但由于B公司的董公司的董事长和总经理均由事长和总经理均由A公司派出，公司派出，A公司可以经过其公司可以经过其派出的董事长和总经理对派出的董事长和总经理对B公司进展运营管理，到公司进展运营管理，到达对达对B公司的财务和运营政策实施控制的权益，那公司的财务和运营政策实施控制的权益，那么阐明么阐明A公司本质上

16、控制公司本质上控制B公司。公司。第三、有权任免被投资单位董事会等类似权第三、有权任免被投资单位董事会等类似权益机构的多数成员。这种情况是指，虽然投资企益机构的多数成员。这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位业拥有被投资单位50或以下表决权资本，但根或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以到达据章程、协议等有权任免董事会的董事，以到达本质上控制的目的。本质上控制的目的。 第四、在董事会或类似权益机构会议上有半第四、在董事会或类似权益机构会议上有半数以上投票权。这种情况是指，虽然投资企业拥数以上投票权。这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位有被投资单位50或以下表决权资本，

17、但可以控或以下表决权资本，但可以控制被投资单位董事会等类似权益机构的会议，从制被投资单位董事会等类似权益机构的会议，从而可以控制其财务和运营政策，使其到达本质上而可以控制其财务和运营政策，使其到达本质上的控制。的控制。 2共同控制，是指按合同商定对某项经济活共同控制，是指按合同商定对某项经济活动所共有的控制。本准那么所指的共同控制，仅指动所共有的控制。本准那么所指的共同控制，仅指共同控制实体，不包括共同控制运营、共同控制财共同控制实体，不包括共同控制运营、共同控制财富等。共同控制实体，是指由两个或多个企业共同富等。共同控制实体，是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和运营政

18、策投资建立的实体，该被投资单位的财务和运营政策必需由投资双方或假设干方共同决议。必需由投资双方或假设干方共同决议。 3艰苦影响，是指对一个企业的财务和运艰苦影响，是指对一个企业的财务和运营政策有参与决策的权益，但并不决议这些政策。营政策有参与决策的权益，但并不决议这些政策。当投资企业直接拥有被投资单位当投资企业直接拥有被投资单位20或以上至或以上至50的表决权资本时，普通以为对被投资单位具有艰苦的表决权资本时，普通以为对被投资单位具有艰苦影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位影响。此外，虽然投资企业直接拥有被投资单位20以下的表决权资本，但符合以下情况之一的，也以下的表决权资本，但符合以下

19、情况之一的，也应确以为对被投资单位具有艰苦影响：应确以为对被投资单位具有艰苦影响： 在被投资单位的董事会或类似的权益机构中在被投资单位的董事会或类似的权益机构中派有代表。在这种情况下，由于在被投资单位的董派有代表。在这种情况下，由于在被投资单位的董事会或类似的权益机构中派有代表，并享有相应的事会或类似的权益机构中派有代表，并享有相应的本质性的参与决策权，投资企业可以经过该代表参本质性的参与决策权，投资企业可以经过该代表参与被投资单位政策的制定，从而到达对该单位施加与被投资单位政策的制定，从而到达对该单位施加艰苦影响。艰苦影响。 参与被投资单位的政策制定过程。在这种情参与被投资单位的政策制定过程

20、。在这种情况下，由于可以参与被投资单位的政策制定过程，况下，由于可以参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为其本身利益而提出建议和在制定政策过程中可以为其本身利益而提出建议和意见，由此可以对该单位施加艰苦影响。意见，由此可以对该单位施加艰苦影响。 向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，经过投资企业对被投资单位派出管理人员，管理人经过投资企业对被投资单位派出管理人员，管理人员有权益并担任被投资单位的财务和运营活动，从员有权益并担任被投资单位的财务和运营活动，从而能对被投资单位施加艰苦影响。而能对被投资单位施加艰苦影响。 依赖投资企业的技术资料

21、。在这种情况下，依赖投资企业的技术资料。在这种情况下，由于被投资单位的消费运营需求依赖对方的技术或由于被投资单位的消费运营需求依赖对方的技术或技术资料，从而阐明投资企业对被投资单位具有艰技术资料，从而阐明投资企业对被投资单位具有艰苦影响。苦影响。 其他能足以证明投资企业对被投资单位具有其他能足以证明投资企业对被投资单位具有艰苦影响的情形。艰苦影响的情形。4无控制、无共同控制且无艰苦影响，无控制、无共同控制且无艰苦影响，是指除上述三种类型以外的情况。详细表现为：是指除上述三种类型以外的情况。详细表现为： 投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位20以下以下的表决权资本，同时不存在其他

22、实施艰苦影响的表决权资本，同时不存在其他实施艰苦影响的途径。例如，的途径。例如，A企业拥有企业拥有B企业企业15的表决的表决权资本，同时也无其他实施艰苦影响的途径，权资本，同时也无其他实施艰苦影响的途径，那么阐明那么阐明A企业对企业对B企业无控制、无共同控制企业无控制、无共同控制且无艰苦影响。且无艰苦影响。投资企业直接拥有被投资单位投资企业直接拥有被投资单位20或以上的或以上的表决权资本，但本质上对被投资单位不具有控制、表决权资本，但本质上对被投资单位不具有控制、共同控制和艰苦影响。例如：共同控制和艰苦影响。例如：B企业由企业由A企业和企业和C企企业共同投资建立，业共同投资建立，A企业拥有企业

23、拥有B企业企业25表决权资本，表决权资本，C企业拥有企业拥有B企业企业75表决权资本，假设表决权资本，假设A企业除了企业除了拥有拥有B企业企业25的表决权资本外，无其他实施艰苦影的表决权资本外，无其他实施艰苦影响的途径。在这种情况下，阐明响的途径。在这种情况下，阐明C企业控制企业控制B企业，企业，A企业对企业对B企业不具有实施艰苦影响的才干。又如，企业不具有实施艰苦影响的才干。又如，A企业拥有企业拥有B企业企业54的表决权资本，但的表决权资本，但B企业已宣企业已宣告破产，正处于破产清算过程中，告破产，正处于破产清算过程中，A企业对企业对B企业的企业的控制才干遭到限制，阐明控制才干遭到限制，阐明

24、A企业对企业对B企业不再具有控企业不再具有控制才干。制才干。 4.本钱法，指投资按投资本钱计价的方法。本本钱法，指投资按投资本钱计价的方法。本钱法通常对长期股权投资而言，在本钱法下，长期钱法通常对长期股权投资而言，在本钱法下，长期股权投资以获得股权时的本钱计价，其后，除了投股权投资以获得股权时的本钱计价，其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的帐面价值坚持不变。投资企业确认投资收益，资的帐面价值坚持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额。利润

25、的分配额。 5.权益法，指投资最初以投资本钱计价，以后权益法，指投资最初以投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位一切者权益份额的变根据投资企业享有被投资单位一切者权益份额的变动对投资的帐面价值进展调整的方法。权益法通常动对投资的帐面价值进展调整的方法。权益法通常对长期股权投资而言，在权益法下，在权益法下，对长期股权投资而言，在权益法下，在权益法下，长期股权投资的帐面价值随着被投资单位一切者权长期股权投资的帐面价值随着被投资单位一切者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他一切者权益工程的变动。发生的净亏损以及其他一切者

26、权益工程的变动。 6.债券投资溢价或折价。例如：某企业债券投资溢价或折价。例如：某企业2019年年3月以月以310 000元的价钱购入元的价钱购入2019.1.1发行的三年期债发行的三年期债券，债券面值券，债券面值300 000元，年利率元，年利率8%，那么溢价为：，那么溢价为： 310 000300 000300 0008%122 6000三关于短期投资三关于短期投资 1.短期投资初始本钱确实定短期投资初始本钱确实定 短期投资获得时的本钱，是指获得短期投资时短期投资获得时的本钱，是指获得短期投资时实践支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费实践支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。用。

27、 以下实践支付的价款中所包含的股利和利息不构以下实践支付的价款中所包含的股利和利息不构成投资本钱：成投资本钱： 1短期股票投资实践支付的价款中包含的已宣短期股票投资实践支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利。告而尚未领取的现金股利。2短期债券投资实践支付的价款中包含的自发短期债券投资实践支付的价款中包含的自发行日起至获得日止的分期付息债券的利息。行日起至获得日止的分期付息债券的利息。2.短期投资的现金股利和利息短期投资的现金股利和利息 短期投资的现金股利和利息，按以下规定处置：短期投资的现金股利和利息，按以下规定处置： 1短期投资持有期间所获得的现金股利或利短期投资持有期间所获得的现金股

28、利或利息，除获得时已记入应收工程的现金股利或利息外，息，除获得时已记入应收工程的现金股利或利息外，以实践收到时作为投资本钱的收回，冲减短期投资以实践收到时作为投资本钱的收回，冲减短期投资帐面价值。帐面价值。 2短期投资获得时投资本钱中包含的已宣告短期投资获得时投资本钱中包含的已宣告尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的的利息，以实践收到时冲减已记录的应收股利或应的利息，以实践收到时冲减已记录的应收股利或应收利息，不冲减短期投资的帐面价值。收利息，不冲减短期投资的帐面价值。3.短期投资的期末计价短期投资的期末计价 短期投资的期末计价，是指期末短期

29、投资在短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值。短期投资的期末计价资产负债表上反映的价值。短期投资的期末计价按本准那么的规定采用本钱与市价孰低法。市价，按本准那么的规定采用本钱与市价孰低法。市价，是指在证券市场上挂牌的买卖价钱，在详细计算是指在证券市场上挂牌的买卖价钱，在详细计算时应按期末证券市场上的收盘价钱作为市价。采时应按期末证券市场上的收盘价钱作为市价。采用本钱与市价孰低计价时，可根据企业的详细情用本钱与市价孰低计价时，可根据企业的详细情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价损失预备；假设某项短期投算并确

30、定计提的跌价损失预备；假设某项短期投资比较艰苦如占整个短期投资资比较艰苦如占整个短期投资10及以上，及以上，那么应按单项投资为根底计算并确定计提的跌价那么应按单项投资为根底计算并确定计提的跌价损失预备。损失预备。 4.短期投资的处置短期投资的处置 处置短期投资时，按所收到的处置收入与短期投处置短期投资时，按所收到的处置收入与短期投资帐面价值的差额确以为当期投资损益。处置短期资帐面价值的差额确以为当期投资损益。处置短期投资时，除短期投资跌价预备按单项投资计算提取投资时，除短期投资跌价预备按单项投资计算提取外，不同时结转已计提的短期投资跌价预备，短期外，不同时结转已计提的短期投资跌价预备，短期投资

31、跌价预备待期末时再予以调整。投资跌价预备待期末时再予以调整。 部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总部分处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均本钱确定其处置部分的本钱。例如，平均本钱确定其处置部分的本钱。例如，A企业购企业购买某股票买某股票5000股，其投资本钱为股，其投资本钱为30000元，每股本钱元，每股本钱为为6元，二个月后又购入该一样股票元，二个月后又购入该一样股票5000股，每股本股，每股本钱为钱为5元。假设元。假设A企业出卖该股票的企业出卖该股票的40，其出卖该，其出卖该项股票的本钱为项股票的本钱为 50006500054022000元。元。 四关于长期债务投资四关于长期债务投

32、资 1.长期债务投资本钱确实定长期债务投资本钱确实定 长期债务投资本钱，是指获得长期债务投资长期债务投资本钱，是指获得长期债务投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。获得的分期付息到期归还本金的债券，其实用。获得的分期付息到期归还本金的债券，其实践支付的价款中含有自发行日起至获得日止的利践支付的价款中含有自发行日起至获得日止的利息，作为应收工程单独核算；获得的到期还本付息，作为应收工程单独核算；获得的到期还本付息的债券，其实践支付的价款中含有自发行日起息的债券，其实践支付的价款中含有自发行日起至获得日止的利息，在长期债务投资中单独核算。至获得

33、日止的利息，在长期债务投资中单独核算。 例如，例如，A企业企业2019年年7月月1日，以日，以520000元的元的价钱购入价钱购入2019年年1月月1日发行的五年期债券，债券日发行的五年期债券，债券年利率年利率8，债券面值，债券面值500 000元。那么元。那么A企业购买企业购买债券的投资本钱为债券的投资本钱为500 000元元520 000500 00082；债券发行日至购买日止的应收利息；债券发行日至购买日止的应收利息为为20000元元50000082。2.长期债务投资的利息长期债务投资的利息 长期债务投资利息按以下规定处置：长期债务投资利息按以下规定处置： 1长期债务投资该当按期计提利息

34、，计提的长期债务投资该当按期计提利息，计提的利息按债务面值以及适用的利率计算，并计入当期利息按债务面值以及适用的利率计算，并计入当期投资收益假设不思索溢价或折价。投资收益假设不思索溢价或折价。 2持有的一次还本付息的债务投资，应计未持有的一次还本付息的债务投资，应计未收利息于确认投资收益时添加投资的帐面价值；分收利息于确认投资收益时添加投资的帐面价值；分期付息的债务投资，应计未收利息于确认投资收益期付息的债务投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独核算，不添加投资的帐面价值。时作为应收利息单独核算，不添加投资的帐面价值。 3实践收到的分期付息长期债务投资利息，实践收到的分期付息长期债

35、务投资利息，冲减已计的应收利息；实践收到的一次还本付息债冲减已计的应收利息；实践收到的一次还本付息债务利息，冲减长期债务投资的帐面价值。务利息，冲减长期债务投资的帐面价值。3.长期债券投资的溢价或折价长期债券投资的溢价或折价 长期债券投资溢价或折价按以下公式计算：长期债券投资溢价或折价按以下公式计算： 债券投资溢价或折价债券投资本钱相关债券投资溢价或折价债券投资本钱相关费用债券发行日至购买日止的应收利息债券费用债券发行日至购买日止的应收利息债券面值面值 4.债务投资相关费用的处置债务投资相关费用的处置 企业为获得债务投资所发生的税金、手续费等相企业为获得债务投资所发生的税金、手续费等相关费用，

36、按以下规定处置：关费用，按以下规定处置： 1所发生的相关费用数额不大的，可采用一次所发生的相关费用数额不大的，可采用一次摊销方法，于获得时直接计入当期投资收益。摊销方法，于获得时直接计入当期投资收益。 2所发生的相关费用数额较大的，可采用分次所发生的相关费用数额较大的，可采用分次摊销方法，于债券购入后至到期前的期间内于确认摊销方法，于债券购入后至到期前的期间内于确认相关债券利息收入时摊销，计入投资收益。未摊销相关债券利息收入时摊销，计入投资收益。未摊销的相关费用，应在的相关费用，应在“长期债务投资科目中单独核算。长期债务投资科目中单独核算。 5.长期债务投资的处置长期债务投资的处置 处置长期债

37、务投资时，按所收到的处置收入与处置长期债务投资时，按所收到的处置收入与长期债务投资帐面价值的差额确以为当期投资损益。长期债务投资帐面价值的差额确以为当期投资损益。处置长期债务投资时，应同时结转已计提的减值预处置长期债务投资时，应同时结转已计提的减值预备。部分处置某项长期债务投资时，应按该项投资备。部分处置某项长期债务投资时，应按该项投资的总平均本钱确定其处置部分的本钱，并按相应比的总平均本钱确定其处置部分的本钱，并按相应比例结转已计提的减值预备。例结转已计提的减值预备。 五关于长期股权投资五关于长期股权投资 1.长期股权初始投资本钱确实定长期股权初始投资本钱确实定 长期股权投资获得时的本钱，是

38、指获得长期股长期股权投资获得时的本钱，是指获得长期股权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。关费用。1以支付现金获得的长期股权投资，按支付以支付现金获得的长期股权投资，按支付的全部价款作为投资本钱，包括支付的税金、手续的全部价款作为投资本钱，包括支付的税金、手续费等相关费用。例如，费等相关费用。例如，A企业购入企业购入B企业股票以备长企业股票以备长期持有，支付购买价钱期持有，支付购买价钱9 000 000元，另支付税金、元，另支付税金、手续费等相关费用手续费等相关费用40 000元，那么元，那么A企业获得企业获得B企业企业股权的投资本钱为

39、股权的投资本钱为9 040 000元。企业获得的长期股元。企业获得的长期股权投资，假照实践支付的价款中包含已宣告而尚未权投资，假照实践支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应作为应收工程单独核算。领取的现金股利，应作为应收工程单独核算。2以放弃非现金资产获得的长期股权投资。以放弃非现金资产获得的长期股权投资。适用非货币买卖准那么。适用非货币买卖准那么。 3以债务重整获得的投资，其初始投资以债务重整获得的投资，其初始投资本钱应按本钱应按的规的规定执行。定执行。 4原采用本钱法核算的长期股权投资改原采用本钱法核算的长期股权投资改按权益法核算时，按追溯调整后确定的投资帐按权益法核算时，按追溯调

40、整后确定的投资帐面价值加上追加投资本钱等作为初始投资本钱。面价值加上追加投资本钱等作为初始投资本钱。2.长期股权投资的本钱法长期股权投资的本钱法 1本钱法的适用范围本钱法的适用范围企业持有的长期股权投资，在以下情况下应采企业持有的长期股权投资，在以下情况下应采用本钱法核算：用本钱法核算： 投资企业对被投资单位无控制、无共同控制投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无艰苦影响。且无艰苦影响。 不预备长期持有被投资单位的股份。这种情不预备长期持有被投资单位的股份。这种情况是指，投资企业在投资时不预备长期持有被投资况是指，投资企业在投资时不预备长期持有被投资单位的股份。单位的股份。 被投资单位在严

41、厉的限制条件下运营，其向被投资单位在严厉的限制条件下运营，其向投资企业转移资金的才干遭到限制。投资企业转移资金的才干遭到限制。 2本钱法的核算方法本钱法的核算方法 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时加投资时 的投资本钱添加长期股权投资的帐面价值。的投资本钱添加长期股权投资的帐面价值。 被投资单位宣揭露放分派的利润或现金股利，被投资单位宣揭露放分派的利润或现金股利，投资单位应按应享有的部分，确以为当期投资收益，投资单位应按应享有的部分，确以为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单

42、位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。3.长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法 1权益法的适用范围权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或艰苦影响时，长期股权投资应采用权益法核算。艰苦影响时，长期股权投资应采用权益法核算。 当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制和艰苦影响时，投资企业对被投资单位的长期控制和艰苦影响时，投资企业对被投资单位的长期股权投资应中止采用权益法，改按本钱法核算。股权投资应中止采用权益法，改按本钱法核算。 2权益法的核算方

43、法权益法的核算方法 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资本钱添加长期股权投资的帐面价值。加投资时的投资本钱添加长期股权投资的帐面价值。 投资后，随着被投资单位一切者权益的变动投资后，随着被投资单位一切者权益的变动而相应调整长期股权投资的帐面价值。而相应调整长期股权投资的帐面价值。3股权投资差额确实定股权投资差额确实定 股权投资差额，是指采用权益法核算长期股权投股权投资差额，是指采用权益法核算长期股权投资时，投资本钱与享有被投资单位一切者权益份额的资时，投资本钱与享有被投资单位一切者权益份额的差额。这里的一切者权益是指属于有表决权资本所享差额

44、。这里的一切者权益是指属于有表决权资本所享有的部分。股权投资差额普通可按以下公式计算：有的部分。股权投资差额普通可按以下公式计算： 股权投资差额投资本钱投资时被投资单位一股权投资差额投资本钱投资时被投资单位一切者权益切者权益投资持股比例投资持股比例 例如，例如，B公司以公司以1 200 000元购买元购买A公司公司100的股的股权，购买日权，购买日A公司有表决权资本的一切者权益为公司有表决权资本的一切者权益为1 000 000元，那么股权投资差额为：元，那么股权投资差额为：12000001000000100 200 000元。元。 股权投资差额应按本准那么规定分期平均摊销，股权投资差额应按本准

45、那么规定分期平均摊销，计入损益。摊销期限，合同规定了投资期限的，按投计入损益。摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，投资本钱超越应资期限摊销；没有规定投资期限的，投资本钱超越应享有被投资单位一切者权益份额之间的差额，普通按享有被投资单位一切者权益份额之间的差额，普通按不超越不超越10年含年含10年的期限摊销；投资本钱低于应年的期限摊销；投资本钱低于应享有被投资单位一切者权益份额之间的差额，普通按享有被投资单位一切者权益份额之间的差额，普通按不低于不低于10年含年含10年的期限摊销，摊销金额计入当年的期限摊销，摊销金额计入当期投资收益。期投资收益。 4.股票股利的处

46、置股票股利的处置 被投资单位分派的股票股利，投资企业不作帐被投资单位分派的股票股利，投资企业不作帐务处置，但应于除权日注明所添加的股数，以反映务处置，但应于除权日注明所添加的股数，以反映股份的变化情况。股份的变化情况。 5.长期股权投资的处置长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与处置长期股权投资时，按所收到的处置收入与长期股权投资帐面价值的差额确以为当期投资损益。长期股权投资帐面价值的差额确以为当期投资损益。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值预处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值预备，原计入资本公积预备工程的金额也应一并转入备，原计入资本公积预备工程的金额也

47、应一并转入损益。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投损益。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均本钱确定其处置部分的本钱，并按相应资的总平均本钱确定其处置部分的本钱，并按相应比例结转已计提的减值预备。比例结转已计提的减值预备。 六长期投资的减值六长期投资的减值 按本准那么规定，企业应对长期投资的帐面按本准那么规定，企业应对长期投资的帐面价值定期地逐项进展检查。对有市价的长期投价值定期地逐项进展检查。对有市价的长期投资，能否该当计提减值预备，可以根据以下迹资，能否该当计提减值预备，可以根据以下迹象判别：象判别： 1市价继续市价继续2年低于帐面价值。年低于帐面价值。 2该项投资暂停买卖

48、该项投资暂停买卖1年。年。 3被投资单位当年发生严重亏损。被投资单位当年发生严重亏损。 4被投资单位继续两年发生亏损。被投资单位继续两年发生亏损。 5被投资单位进展清理整顿、清算或出现被投资单位进展清理整顿、清算或出现其他不能继续运营的迹象。其他不能继续运营的迹象。 七投资的划转七投资的划转 短期投资划转为长期投资时，应按本钱与市价短期投资划转为长期投资时，应按本钱与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资的本钱，孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资的本钱，长期投资本钱与短期投资帐面余额的差额，冲减短长期投资本钱与短期投资帐面余额的差额，冲减短期投资跌价预备；长期投资划转为短期投资时，应期

49、投资跌价预备；长期投资划转为短期投资时，应按投资本钱与帐面价值孰低结转，并按此确定的价按投资本钱与帐面价值孰低结转，并按此确定的价值作为短期投资的本钱，短期投资的本钱与长期投值作为短期投资的本钱，短期投资的本钱与长期投资帐面价值的差额，确以为当期投资损失。资帐面价值的差额，确以为当期投资损失。 八投资在财务报告中的披露八投资在财务报告中的披露 按照本准那么的要求，企业应在财务报告中披按照本准那么的要求，企业应在财务报告中披露与投资有关的事项包括：露与投资有关的事项包括： 1.当期发生的投资净损益，其中艰苦的投资净当期发生的投资净损益，其中艰苦的投资净损益工程应单独披露。损益工程应单独披露。2.

50、短期投资、长期债务投资和长期股权投资的短期投资、长期债务投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分应单独披露。营企业、联营企业投资的部分应单独披露。3.当年提取的投资损失预备。这一披露要求是当年提取的投资损失预备。这一披露要求是指，在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资指，在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价预备和长期投资减值预备的金额。跌价预备和长期投资减值预备的金额。 4.投资的计价方法。这一披露要求是指，在会投资的计价方法。这一披露要求是指，在会计报表附注中应披露投资的计价方法，如短期投

51、资计报表附注中应披露投资的计价方法，如短期投资的计价采用本钱与市价孰低等。的计价采用本钱与市价孰低等。 5.短期投资的期末市价。这一披露要求是指，短期投资的期末市价。这一披露要求是指，应在资产负债表短期投资工程中单独披露，或在会应在资产负债表短期投资工程中单独披露，或在会计报表附注中单独披露的短期投资在资产负债表日计报表附注中单独披露的短期投资在资产负债表日的市价。的市价。 6.投资总额占净资产的比例。这一披露要求是投资总额占净资产的比例。这一披露要求是指，在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短指，在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短期投资和长期投资帐面价值合计占该企业净资产的期投资和长

52、期投资帐面价值合计占该企业净资产的比例。比例。 7.采用权益法时，投资企业与被投资单位会计采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的艰苦差别。这一披露要求是指，在会计报表政策的艰苦差别。这一披露要求是指，在会计报表附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的艰苦差别，如投资企业的存货计价与被投资单位不艰苦差别，如投资企业的存货计价与被投资单位不同等。同等。 8.投资变现及投资收益汇回的艰苦限制。这一投资变现及投资收益汇回的艰苦限制。这一披露要求是指，在会计报表附注中应披露投资变现披露要求是指，在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的艰苦限制，

53、如被投资单位在境外，及投资收益汇回的艰苦限制，如被投资单位在境外，由于境外所在地外汇控制等缘由，投资收益的汇回由于境外所在地外汇控制等缘由，投资收益的汇回遭到限制等。遭到限制等。 三、短期投资举例三、短期投资举例 例例1：A企业于企业于2019年年2月月20日以银行存款购日以银行存款购入以下公司的股票作为短期投资：入以下公司的股票作为短期投资： 项目项目 股数股数 单价单价 税费税费 投资成本投资成本 青岛啤酒青岛啤酒 10000 7.28 400 73 200 一汽金杯一汽金杯 15000 6.05 550 91 300 五粮液五粮液 12000 59.60 4000 719 200 合计合

54、计 883 700 会计分录如下：会计分录如下： 借：短期投资借：短期投资股票青岛啤酒股票青岛啤酒 73200 短期投资短期投资股票一汽金杯股票一汽金杯 91300 短期投资短期投资股票五粮液股票五粮液 719200 贷：银行存款贷：银行存款 883700 例例2：上述：上述A企业企业2019年年5月月15日以银行存款购入日以银行存款购入第一百货已宣告但尚未分派现金股利的股票第一百货已宣告但尚未分派现金股利的股票25000股，作为短期投资，每股成交价股，作为短期投资，每股成交价8.7元，其中，元，其中，0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日为元为已宣告但尚未分派的现金股利，股权截止日

55、为5月月20日。另支付相关税费日。另支付相关税费1100元。元。A企业于企业于6月月26日收到第一百货发放的现金股利。日收到第一百货发放的现金股利。A企业的会计处企业的会计处置如下：置如下： 1计算投资本钱计算投资本钱 成交价成交价250008.7 217 500 加：税费加：税费 1100 减：已宣告现金股利减：已宣告现金股利250000.2 5 000 投资本钱投资本钱 213 6002购入短期投资的会计分录购入短期投资的会计分录 借：短期投资借：短期投资股票第一百货股票第一百货 213 600 应收股利应收股利第一百货第一百货 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 218 600 3收到

56、现金股利的会计分录收到现金股利的会计分录 借：银行存款借：银行存款 5000 贷：应收股利贷：应收股利 5000 例例3：一汽金杯公司：一汽金杯公司2019年年5月月4日宣告于日宣告于6月月10日发放股日发放股利，每利，每10股派股派2股股票股利，每股派股股票股利，每股派0.1元的现金股利，其他元的现金股利，其他资料如例资料如例1和例和例2。A企业的会计处置如下：企业的会计处置如下： 1收到现金股利时收到现金股利时 借：银行存款借：银行存款15 0000.1 1500 贷：短期投资贷：短期投资股票一汽股票一汽 1500 因分配的是上年度的赢利因分配的是上年度的赢利2宣告分派的股票股利，宣告分派

57、的股票股利，A企业不作分录，只作备查登企业不作分录，只作备查登记，登记添加一汽金杯股票记，登记添加一汽金杯股票3000股，由股票股利所得。获得股，由股票股利所得。获得股利后的每股本钱为股利后的每股本钱为4.99元元913001500150003000。 例例4：上述：上述A企业企业2019年年6月月1日购入日购入B企业企业2019年年1月月1日发行的二年期债券作为短期投资，该债券日发行的二年期债券作为短期投资，该债券面值总额为面值总额为300 000元，年利率元，年利率9，A企业按企业按355 000元的价钱购入，另支付税费等相关费用元的价钱购入，另支付税费等相关费用1500元，该元，该债券利

58、息到期与本金一同归还。同时，债券利息到期与本金一同归还。同时，A企业又购入企业又购入C企业债券作为短期投资，该债券面值总额为企业债券作为短期投资，该债券面值总额为200000元，年利率元，年利率8，A企业按企业按254 000元的价钱购入，另元的价钱购入，另支付税费等相关费用支付税费等相关费用1000元，该债券利息到期与本元，该债券利息到期与本金一同归还。金一同归还。A企业作如下会计处置：企业作如下会计处置： 思索到作为短期投资的债券，时间短，普通不核思索到作为短期投资的债券，时间短，普通不核算应收利息，而是在实践收到利息时作为当期收益算应收利息，而是在实践收到利息时作为当期收益处置处置1计算

59、投资本钱计算投资本钱 B企业债券企业债券C企业债券企业债券 购入价钱购入价钱 355 000254 000 加：税费加：税费 1500 1000 投资本钱投资本钱 356 500255 000 2会计分录会计分录 借：短期投资借：短期投资B企业债券企业债券 356 500 短期投资短期投资C企业债券企业债券 255 000 贷：银行存款贷：银行存款 611 500 例例5：上述：上述A企业企业2019年年6月月20日出卖一汽金杯日出卖一汽金杯股份股份5000股，每股出卖价钱股，每股出卖价钱6.10元，扣除相关税元，扣除相关税费费200元，实践所得出卖价钱元，实践所得出卖价钱30 300元。元。

60、A企业的企业的会计处置如下：会计处置如下： 出卖一汽金杯股票的本钱出卖一汽金杯股票的本钱4.99500024950元元 借：银行存款借：银行存款30 300 贷：短期投资贷：短期投资股票一汽股票一汽 24 950 投资收益投资收益出卖短期股票出卖短期股票 5 350 例例6:A企业短期投资按本钱与市价孰低计价，其企业短期投资按本钱与市价孰低计价，其2019年年6月月30日短期投资本钱与市价金额如下：日短期投资本钱与市价金额如下：短期投资短期投资股票股票成本成本市价市价预计跌价预计跌价损益损益青岛啤酒青岛啤酒73 20070 000-3200一汽金杯一汽金杯64 85065 000150五粮液五