全国税务系统小企业会计准则培训讲义

1、全国税务系统小企业会计准则培训讲义2020年7月关于印发小企业会计准则的通知为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可连续进展，发挥小企业在国民经济和社会进展中的重要作用，依照中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2020年1月1日起在小企业范畴内施行，鼓舞小企业提早执行。我部于2004年4月27日公布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则财政部二。一一年十月十八日颁布意义制定过程主要内容贯彻实施颁布意义 一、服务小企业健康进展的需要 二、完善企业会计标准体系的需要 三、推进会计国际

2、趋同的需要 四、保证小企业会计信息质量的需要一、服务小企业健康进展的需要（一）小企业是国民经济和社号进展的重要力量户业总数性镇就业岗位隹业技术创新杷总量|中小企业占比9%脉,5舟|中华人民共和国中小企业促进法2003鼓舞支持和引导个体私营等非公有制经济进展的若干意见（国发20053号）国务院关于进一步促进中小企业进展的若干意见（国发200936号）（二）财政扶持举措加大对小型微型企业税收扶持力度支持金融机构加强对小型微型企业的金融服务扩大中小企业专项资金规模，更多运用间接方式扶持小型微型企业进一步清理取消和减免部分涉企收费公布小企业会计准则（三）会计扶持举措规范会计行为，保证信息质量，加强企业

3、治理，提高企业信用保证依法征税，促进依法纳税，爱护税收公平，落实税收优待完善银行征信系统，提高信贷决策水平，落实金融扶持政策二、完善企业会计准则标准体系的需要（-）企业会计准则体系建成并连续平稳有效实施（二）小企业会计核算现状行业会计制度企业会计制度和行业核算方法小企业会计制度等（三）建立实施企业会计标准体系大中型企业执行企业会计准则小企业执行小企业会计准则三、推进会计国际趋同的需要（-）国际会计组织重视中小企业会计研究（-）要紧发达国家推行差别报告制度会计确认、计量财务报告（三）我国小企业会计准则实施要求高于国际四、保证小企业会计信息质量的需要1992年：分行业会计制度2004年：小企业会计

4、制度2011年：小企业会计准则深入调研：理论研究、实践论证两次广泛征求社会意见小企业会计信息需求小企业会计准则适用范围与税法的协调与企业会计准则的协调修改完善组织抽样模拟测试做好公布实施前预备工作制定过程要紧内容一、形成一个体系二、统一一个范畴三、服务两个对象四、和谐三大关系一、形成一个体系小企业会计准则：要紧规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理小企业会计准则应用指南：操作性规范要紧特点：(-)简化会计核算要求(二)采纳历史成本计量(三)行业适用范畴更广一、形成一个体系(-*)简化会计核算要求小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情形，对

5、小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判定的内容与空间。 会计科目账务处理大量简化。 统一采纳成本法核算长期股权投资。 统一采纳直线法摊销债券的折价或者溢价。 要求企业采纳应对税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。 统一采纳以后适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。(二)采纳历史成本计量资产要求按照成本计量 第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值预备。 用历史成本，不使用公允价值，部分专门情形使用市场价格和评估价值。负债要求按照实际发生额入账 第四十七条各项流淌负债应当按照事实上际发生额入账。 第五十二条非流淌负债应当按照事实上际发生额入账

6、。(三)适用行业范畴更广业务小企业会计准则(2020)小企业会计制度(2004)消耗性生物资产核算1、外购、自营栽培或自行养殖的借：消耗性生物资产贷：银行存款/应对账款2、育肥畜转为产畜或役畜的借：生产性生物资产贷：消耗性生物资产3、出售时借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：消耗性生物资产无生产性生物资产核算1、外购借：生产性物资产3、处置借：银行存款无应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应对账款2、产畜或役畜剔除转为育肥畜借：消耗性生物资产生产性生物资产累计折旧贷：生产性生物资产生产性生物资产累计折旧营业外支出（净缺失）贷：生产性生物资产营业外收入（净收益）工程施工1、

7、合同建筑时发生的费用借：工程施工-合同成本贷：银行存款/原材料/应对职工薪酬2、发生的折旧等间接费用借：工程施工-间接费用贷：银行存款/累计折旧3、月末间接费用分摊借：工程施工-合同成本贷：工程施工-间接费用4、确认合同收入和成本借：应收账款/预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：工程施工-合同成本无机械作业1、发生气械作业支出借：机械作业贷：原材料/应对职工薪酬/累计折旧2、期末转工程成本或生产成本（对外单位作业时）借：工程施工-合同成本/生产成本贷：机械作业无（三）适用行业范畴更广小企业的界定二、统个范畴（-）定量标准：小微企业划型标准行业小微型企业标准从业人员营业收入资产总额农、林

8、、牧、渔业500万元及以下工业300人及以下2000万元及以下建筑业6000万元及以下5000万元及以下批发业20人及以下5000万元及以下零售业50人及以下500万元及以下交通运输业（不含铁路运输业）300人及以下3000万元及以下仓储业100人及以下1000万元及以下邮政业300人及以下2000万元及以下住宿业100人及以下2000万元及以下餐饮业100人及以下2000万元及以下信息传输业（包括电信、互联网和相关服务）100人及以下1000万元及以下软件和信息技术服务业100人及以下1000万元及以下房地产开发经营1000万元及以下5000万元及以下物业治理300人及以下1000万元及以下

9、租赁和商务服务业100人及以下8000万元及以下其他未列明行业100人及以下（二）定性标准下列小企业除外： 股票或债券在市场上公布交易的小企业。 金融机构或其他具有金融性质的小企业。 企业集团内的母公司和子公司。 已执行企业会计准则的小型企业，不得转而使用本准则其他说明 符合条件的小企业也能够执行企业会计准则，但不可同时参照小企业会计准则。 小企业会计准则未做说明的业务能够参照企业会计准则处理三、服务两个对象银行信贷决策税务部门税收决策是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、确定应征税额等四、和谐三大关系小企业会计准则与企业所得税法的关系 观点1:会计与税法尽量一致， 观点2：会计与税法适当分

10、离小企业会计准则与企业会计准则的关系 观点1：独立观 观点2：进展观J小企业会计准则与中小主体国际财务报告准则的关系 表达简化原则 实施范畴更大贯彻实施财会201120号关于贯彻实施小企业会计准则的指导意见各省、自治区、直辖市、打算单列市财政厅（局）、中小企业主管部门、国家税务局、地点税务局、工商行政治理局、市场监督治理局、银监局，财政部驻各省、自治区、直辖市、打算单列市财政监察专员办事处：小企业会计准则（财会201117号）已正式公布，自2020年1月1日起在全国小企业范畴内实施。为贯彻实施好小企业会计准则，现提出以下意见：（略）财政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局、银监会二O一年

11、十月二十六日五部门实施措施工信郃门宣传和普及培训完辩服务机制，创建服箝平台财政部门工商行政部门 年度检览时.弓I号 小企处倭新准则睡 供购券报表税纪部门典离征籥照的业多京油 和政第水平 及时漉82企业怔收方式小企业 提JS业若水平 新旧准则怡惶I 加强财若鲨理 依法呐说 宣传培训I:-实施部署 收隼小企业农和数陶 通化会计服”（代账机用、会计师密苏所） 监篇检jfi慢行及金融饥构梅开苗款和网险籥性人员的业苏素随和工作水平对会计核尊健全、信用好03小企业优,体现晓收公平.I支照睨洗茬求企业仍睨先混供他皆支恃企业款酎可看求馁会计准则谡供财名ffiSSg弓I号小企业建眯核日.空安优卷政争,如小型 满

12、利企业低睨率.城袁，同时考虑非财务因承，全而署核企业任智情;兄根据准则规定的则另报表格钝.母时询整和完国小企业信用等级评价示准体系第二讲资产核算及涉税处理本刊要紧内容：一、资产的概念二、资产的计量三、资产的分类第一节资产概述一、资产的概念资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者操纵的、预期会给小企业带来经济利益的资源。一小企业会计准则第五条二、资产计量小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值预备。一一小企业会计准则第6条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的

13、支出。一企业所得税实施条例第56条三、资产分类小企业的资产按照流淌性，可分为流淌资产和非流淌资产。流淌资产货币资产、短期投资、应收及预付款项、存货非流淌资产长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用小企业的资产按照治理要求，可分为：货币资产结算资产实物资产投资资产专门资产第二节货币资产与结算资产本节要紧内容：一、货币资产二、结算资产新旧制度变化比较小企业会计准则小企业会计制度库存现金现金短缺或溢余通过“待处理财产损溢一一待处理流淌资产损溢”科如为现金短缺，借记“治理费用”科目：如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目核算.目，应收账款不计提坏账，发生缺失时直截了当

14、转销计入“营业外收入”计提坏账预备，坏账预备计入治理费用应收票据因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据的转入“应收账款”应收票据不得计提坏账预备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账预备。一、货币资产（一）货币资产内容库存现金、银行存款、其他货币资金（二）核算要点现金盘点银行存款对账现金盘点溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入短缺：借：待处理财产损溢贷：库存现金借：营业外支出贷：待处理财产损溢二、结算资产（-）结算资产内容1 .应收账款2 .应收票据3 .预付账款（二）核算要点1 .形成借：应收账款/应收票据/预付账款贷：主营业务收入应交税费一一

15、应交增值税（销项税额）2 .收回借：银行存款贷：应收账款/应收票据/预付账款3 .发生坏账小企业应收及预付款项符合小企业会计准则第十条条件时，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账缺失。应收及预付款项的坏账缺失，应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为缺失处理的，能够作为坏账缺失，但应说明情形，并出具专项报告。企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上差不多作为缺失处理的，能够作为坏账缺失，但应说明情形，并出具专项报告。国家税务总局公告（201125号第三节存货核算及涉税处

16、理本节要紧内容：一、存货的概念二、存货取得的计价三、存货发出的核算新旧制度变化比较小企业会计准则小企业会计制度科目设置材料采购材料成本差异周转材料消耗性生物资产待摊费用低值易耗品存货跌价预备一、存货的概念存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在今后收成为农产品的消耗性生物资产。时期采购储备生产待售实物形状在途物资悔存材料在产品产品、商品会计科目在途物资材料采购原材料周转材料生产成本托付加工物资摩存商品消耗性生物资产存货的组成内容二、存货取得计价外购自

17、行加工成本包括：直截了当材料、直截了当人工以及按照一定方法分配的制造费用。同意投资按照评估价值确定盘盈按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定外购的存货'买价+税费+其他相关费用（1）购买价款：发票中的金额；（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税：（3）其他可直截了当归属于存货采购成本的费用：包括运输途中合理损耗、入库前的选择整理费用。三、存货发出的核算（一）计价方法1 .先进先出法2 .加权平均法3 .移动价权平均法4 .个别计价法计价方法一经选用，不得随意变更。3月摘要支出结余数量金额数量金额数量金额1日月初余额2008005日购入材料100046208

18、日生产领用80015日购进材料1000443020日道理部门领用500发出材料的成本是：1 .先进先出法：(800+4.62*600)+(4.62*400+4.43*100)=58632 .加权平均法：(800-4620+4430)/2200=4.484 .48*1300=58245 .移动加权平均法：(800+4620)71200=4.526 .52*800=3616(800+4620-3616+4430)/1400=4.454.45*500=2225(二)账务处理7 .消耗、使用借：生产成本制造费用在建工程治理费用贷：原材料周转材料8 .出售借：主营业务成本贷：库存商品原材料第四节固定资产

19、、无形资产、生产性生物资产核算及涉税处理本节要紧内容一、固定资产的核算二、生产性生物资产核算三、无形资产核算新旧制度变化比较小企业会计准则小企业会计制度增设科目生产性生物资产生产性生物资产累计折旧累计摊销固定资产自行建筑的固定资产的入账价值由建筑该固定资产决算前发生的支出(含相关自行建筑的固定资产的入账价值为达到预定可使用状态前所发生的必借款费用）构成要支出无形资产小企业不能可靠估量无形资产使用寿命的，摊销期不短于10年。假如合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。各项资产核算的共性问题1 .资产取得的计价2 .资产价值摊销3 .资产处置一、固定资产的核算要紧内

20、容固定资产概念固定资产取得计价固定资产折旧固定资产后续支出固定资产处置与报废（一）固定资产概念固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营治理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。（二）固定资产取得的计量固定资产应当按照成本进行计量外购（以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产）自建（借款费用）盘盈（考虑成新度）融资租赁设置的帐户：工程物资一在建工程一固定资产工程物资原材料在建工程应交税费应交增值税（进项税额转出）库存商品应交税费应交增值税（销项税额）应付职工薪酬长期借款【例题】2020年1月，ABC公司预备

21、自行建筑一座厂房，为此从银行贷款100万元，每年利息12万元，贷款期限2年，到期还本付息。购入工程物资一批，价款为120万元，增值税进项税额20.4万元，款项以银行存款支付。110月，工程先后领用工程物资135万元，支付工程人员薪酬65800元：11月底工程达到预定可使用状态并交付使用。丙公司的账务处理如下：（1）购入为工程预备的物资借：工程物资贷：银行存款（2）工程领用物资 借：在建工程贷：工程物资404 0001 404 000350 0001 350 000（3）计提工程人员薪酬 借：在建工程贷：应对职工薪酬（4）确认长期借款利息 借：在建工程贷：长期借款6580065 80011000

22、0110 000（5） 11月底，工程达到预定可使用状态并交付使用借：固定资产1525800贷：在建工程1525800（三）固定资产折旧折旧概念折旧范畴折旧方法折旧时刻1 .折旧概念在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。小企业应当依照固定资产的性质和使用情形，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和估量净残值。固定资产的折旧方法、使用寿命、估量净残值一经确定，不得随意变更。2 .折旧范畴小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍连续使用的固定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。税法规定：下列固定资产不得运算折旧扣除：（-）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资

23、产：（二）以经营租赁方式租入的固定资产：（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍连续使用的固定资产：（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的上地：（七）其他不得运算折旧扣除的固定资产。3 .折旧方法小企业应当按照年限平均法（即直线法，下同）计提折旧。小企业的固定资产由于技术进步等缘故，确需加速折旧的，能够采纳双倍余额递减法和年数总和法。4 .折旧时刻起止时刻小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折10：当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。连续时刻税法规定折旧的最短年限A、房屋、建筑物，为20年：B、

24、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；C、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年：D、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年：E、电子设备，为3年。5 .账务处理借：制造费用销售费用治理费用在建工程应对职工薪酬贷：累计折旧（四）固定资产后续支出1 .固定资产的日常修理费，应当在发生时依照固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。2 .固定资产的大修理支出3 .固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。计入长期待摊费用的包括：已提足折旧的固定资产的改建支出经营租入固定资产的改建支出固定资

25、产的大修理支出（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上：（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。其他长期待摊费用长期待摊费用应当在其摊销期限内采纳年限平均法进行摊销，依照其受益对象计入相关资产的成本或者治理费用，并冲减长期待摊费用。（1）己提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产估量尚可使用年限分期摊销。（2）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（3）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。（4）其他长期待摊费用，自支动身生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。二、无形资产的核算概念无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租

26、或经营治理而持有的、没有实物形状的可辨认非货币性资产。小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。（一）无形资产取得核算无形资产应当按照成本进行计量。L外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。2 .投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。3 .自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。（二）无形资产摊销无形资产应当在其使用寿命内采纳年限平均法进行摊销，依照其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。无形资产的摊销期向其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关

27、法律规定或合同约定了使用年限的，能够按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠估量无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。三、生产性生物资产的核算概念生产性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。（-）生产性生物资产计量生产性生物资产应当按照成本进行计量。1 .外购的生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。2 .自行营造或繁育的生产性生物资产成本是指达到预定生产经营目的前发生的必要支出：自行营造的林木类：造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等。自行繁育的

28、产畜和役畜：饲料费、人工费和应分摊的间接费用等O（二）生产性生物资产折旧生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。小企业应当依照生产性生物资产的性质和使用情形，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和估量净残值。生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、估量净残值一经确定，不得随意变更。第五节投资资产核算及涉税处理本节要紧内容一、投资资产的分类及概念二、投资资产的取得成本三、持有期间收益核算四、投资资产转让新旧制度变化比较小企业会计准则小企业会计制度会计科目长期债券投资长期债权投资短期投资持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资

29、成本处理长期股权投资成本法核算分别采纳成本法或权益法核算一、投资资产的分类及概念按照投资目的和形式不同，投资资产分为：1.短期投资，是指小企业购入的能随时变现同时持有时刻不预备超过1年（含1年,下同）的投资。3 .长期债券投资，是指小企业预备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。4 .长期债券投资，是指小企业预备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。二、投资资产的取得成本1 .以支付现金取得的投资资产，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（已到付息期但尚未领取的债券利息），应当单独确认为应收股利（应收利息），不计入投资的成本。2 .通过

30、非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。三、持有期间收益核算1 .短期投资在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应对利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率运算的利息收入，应当计入投资收益。借：应收利息贷：投资收益2 .长期债券投资长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。借：长期债券投资/应收利息贷：投资收益3 .长期股权投资长期股权投资应当采纳成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照管分得的金额确认为投资收益。税法相关规定企业权益性投资取得股息、

31、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。利息收入，按照合同约定的债务人应对利息的日期确认收入的实现。企业的下列收入为免税收入：1 .国债利息收入：2 .符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3 .在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；国债利息收入时刻确认（2011年36号公告）依照企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应对利息的日期，确认利息收入的实现。企业转让国债，应在国债转让收入确认

32、时确认利息收入的实现。四、投资资产转让出售投资资产，出售价款扣除其账而余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款贷：短期投资/长期股权（债券）投资投资收益税法相关规定企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在运算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。第六节资产缺失的核算及涉税处理本节要紧内容一、资产清查缺失二、资产处置缺失一、资产清查缺失债权资产坏账缺失实物资产盘亏缺失投资资产持有缺失（-）债权资产坏账缺失小企业应收及预付款项符合下列条

33、件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账缺失：1 .债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。2 .债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。3 .债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。4 .与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整打算后，无法追偿的。5 .因自然灾难、战争等不可抗力导致无法收回的。应收及预付款项的坏账缺失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。借：营业外支出贷：应收账款预付账款（二）实物资产盘亏缺失1 .存货盘亏存货发生的缺失应当计入营业

34、外支出2 .固定资产盘亏固定资产发生的缺失应当计入营业外支出。（三）投资资产持有缺失1 .长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资缺失。长期债券投资缺失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。2 .小企业长期股权投资符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的：（1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。（2）被投资单位财务状况严峻恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新复原经营改组打算的。（3）对被投资单位不具有操纵权，投资期限届满或者投资期限已超过

35、10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。（4）被投资单位财务状况严峻恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。长期股权投资缺失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。二、资产处置缺失存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。处置固定资产或无形资产，处置收入扣除其账而价值、相关税费和清理费用后的净额,应当计入营业外收入或营业外支出。税法相关规定准予在企业所得税税前扣除的资产缺失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理

36、缺失（以下简称实际资产缺失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合通知和本方法规定条件运算确认的缺失（以下简称法定资产缺失）。企业发生的资产缺失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的缺失，不得在税前扣除。企业资产缺失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。下列资产缺失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：1 .企业在正常经营治理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的缺失：2 .企业各项存货发生的正常损耗：3 .企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的缺失；4 .企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产缺

37、失；5 .企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的缺失。第三讲负债、所有者权益核算及涉税处理负债的内容：在小企业会计准则的第四十五条一第五十二条，共八条。小企业会计准则和小企业会计制度对比负债变化的要紧内容小企业会计准则小企业会计制度负债以实际发生额入账，利息统一在应对利息日按照合同利率单独核算负债以到期值入账，能够包括利息扩大了应对职工薪酬核算的范畴分别在应对工资、应对福利费、其他应对款等科目中核算小企业会计准则和小企业会计制度会计科目变化对比表小企业会计准则小企业会计制度备注预收账款增加应对职工薪酬应对工资整合应对福利费整合应交税

38、费应交税金修改应对利息增加其他应交款减少递延收益增加预提费用减少待转资产价值减少第一节负债核算及涉税处理一、负债的概述1、定义负债，是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务.能够从以下三个方面来明白得负债的定义：负债会导致经济利益流出小企业（1）负债会导致经济利益流出小企业今后履行义务时能够用现金或非现金资产、提供劳务、债转股等方式。负债是小企业的现时义务（2）负债是小企业的现时义务。尽管是今后还，但却是现在就存在的义务，包括法定义务和推定义务。注意区别''未发生交易或事项形成的义务”与“推定义务（是依照小企业多年来的适应做法、公布的承诺或者公

39、布宣布的政策而导致小企业将承担的责任。）”前者不计入负债，后者能够计入负债。负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的（3）负债是因过去的交易或者事项的发生所引起的。预期以后发生的交易或者事项将产生的负债不算。2、分类厂流动负债4短期借款应付及预收款 应付职工薪酬 应交税费应付账款 应付票据 其他应付款 预收账款应付利息I应付利润流动负债长期借款长期应付款二、流淌负债（一）定义小企业的流淌负债，是指估量在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。标准：在1年（12个月）和超过1年的一个正常营业周期这两者中取时刻较长者。如：房开企业营业周期往往超过1年，可按一个营业周期来划分流淌资产和流淌

40、负债。（二）具体内容1、短期借款（1）定义短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。附：金融机构的划分（2）会计核算1借入本金3归还 一本息银行存款短期借款（余颔）应付利息财务费川ZZ工计提利息9（余额）注意问题：a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；b、在应对利息日（合同约定的日期，既不是实际支付利息日也不是资产负债表日如:月末、年末），按照短期借款合同利率运算确定利息费用，不需要预提利息（取消了预提费用科目）.c、短期借款的利息全部计入财务费用科目，不存在资本化的问题°举例：ABC公司于2020年10月1日向某银行借入为期9个月、年息为领的流淌资金

41、借款120000元。合同约定按季付息，到期一次还本。收到款项：借：银行存款120000贷：短期借款120000按季计提利息：借：财务费用1200贷：应对利息1200实际支付利息：借：应对利息1200贷：银行存款1200（以后各期利息处理相同，到期还本与第一笔做相反的处理。到期如不能归还本息按天运算罚息。）（3）涉税处理:通常情形下，利息费用的扣除，按企业所得税法实施条例的第三十八条规定处理；如涉及同期同类贷款利率确定问题，按国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告2011年34号公告处理；涉及关联企业之间的借款问题，按财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知

42、2008年财税121号文件处理：涉及向自然人借款的问题，按国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009年国税函777号处理。2、应对及预收款（1）应对款如何样区分“应对账款”、“应对票据”和“其他应对款”？与采购活动同意劳务等有关日常经营活动有关的应对款，开据了商业汇票的计入“应对票据”，没有开据商业汇票的计入“应对账款”。（无关的考虑“其他应对款”，如应对租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。）例题：ABC公司在2020年2月10日从红星公司购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税额为5100元，材料尚未验收入库，货款

43、及增值税额尚未支付。取得的运费结算单据上注明运输费1200元，装卸费100元，已以银行存款支付。会计处理：借：在途物资31216应交费应交增值税（进项税额）5184贷：应对账款一一红星公司5100银行存款1300例题：ABC公司2020年3月12日收到包装物押金6000元，并于9月12日收回80%的包装物后归还对方部分押金，同时将逾期未退还的包装物押金没收。会计处理：（1）收到包装物押金时：借：银行存款6000贷：其他应对款6000（2）归还押金时：借：其他应对款4800贷：银行存款4800（3）没收押金时：借：其他应对款1200贷：营业外收入1025.64（小企业会计制度计入其他业务收入）应

44、交税费一一应交增值税（销项税额）174.36小企业确实无法偿付的应对账款借:应对账款贷:营业外收入（2）预收账款a、小企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。b、销售收入实现时，按照实现的收入金额，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。c、本科目期末贷方余额，反映小企业预收的款项；期末如为借方余额，反映小企业尚未转销的款项。举例：ABC公司于2020年12月17日按合同约定收到EF公司预付的货款10000元,2020年12月26日，ABC公司发出产品货款100000元（不含税价）开具增值税专用发票税额为17000元。2020年

45、1月12日，ABC公司收到EF公司补付的余款107000元。ABC公司的账务处理：2020年12月17日借：银行存款10000贷：预收账款100002020年12月26日借：预收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费一一应交增值税（销项税额）17000问题：什么缘故不是如下处理？借：预收账款10000应收账款107000贷：主营业务收入100000应交税费一一应交增值税（销项税额）170002020年1月12日借：银行存款107000贷：预收账款107000注意：预收账款情形不多的，也能够不设置本科目，将预收的款项直截了当记入“应收账款”科目贷方。预收账款2013年12JJ17I

46、I100002013年12月26H1170002013年年末余额1070002014年1月12口107000问题解答：必要性一一治理上要求一笔经济业务只做一个往来账，便于查账；可能性一一从借贷记账法的原理来说，所有的往来账差不多上双重性账户，余额在借方的属于资产，余额在贷方的属于负债。（故也能够将预收的款项直截了当记入“应收账款”科目贷方。）涉税问题:税务检查中常见企业将收入挂在往来账上。建议追踪往来账户看最后转到哪些账户；对存货进行监盘并与收入核对：调整错账。3、应对职工薪酬应对职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应对给职工的各种形式的酬劳以及其他相关支出。职工：是指与企业订有劳动合同

47、的所有人员，包括全职、兼职和临时职工。在实务中还应参考企业有没有为职工购买“五险一金”。薪酬：即工资薪金，应区别于劳务酬劳。（这一点在运算个人所得税时必须注意）小企业的职工薪酬包括（按下列内容进行明细核算）：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等。（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。关于工资总额组成的规定（1990年国家统计局令第1号）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计

48、入产品成本或劳务成本。应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。其他职工薪酬（含因解除与职工的劳动关系给予的补偿），计入当期损益。注意：上述处理时按“岗位”而不是按“身份”来划分的。生产成本劳务成本等银行存款应付职工薪酬1支付"2分配在建工程无形资产等管理费用销售费用等分配工资：借：生产成本*制造费用*在建工程*无形资产*治理费用销售费用贷：应对职工薪酬职工工资涉税问题：如何样明白得“合理的工资薪金”？文件依据：企业所得税条例第34条国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）工资薪金即工资总额包括职工工资、奖金、津

49、贴和补贴等，是计提工资附加费的基数。摸索题：某一制造企业上一年实际发放的职工薪酬假定100万元，符合税法规定的合理支出，是不是在企业所得税税前扣除的确实是100万元？会计上关于工业企业等应区分哪些职工薪酬必须资本化，哪些职工薪酬能够费用化。资本化的部分在企业所得税税前扣除并非一次性全部扣除，依照合理原则，在汇算清缴时无需做纳税调整。相关税收优待政策：残疾人工资100%加计扣除问题财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优待政策问题的通知（财税200970号）特定奖金、津贴免纳个人所得税问题个人所得税法第4条、条例第13条等（2）工资三项费用会计处理比照工资进行问题一：直截了当支付职

50、工福利费（不再预提）是否还通过“应对职工薪酬”科目核算？问题解答：必须通过“应对职工薪酬”科目核算，会计上要完整地核算人工成本，企业所得税对职工福利费是限额扣除的，因此假如直截了当从成本费用列支，治理上达不到要求。问题二：下列情形不应作为职工福利费而是计入工资总额：按月支付的住房、交通、车改、通讯、午餐费等货币性补贴。会计核算相关文件：职工福利费制度改革政策（财企200748号）以及按（财企2009242号）列支职工福利费11部委的关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见（财建2006317号）涉税问题：关于职工福利费问题的相关税收文件：关于职工福利费扣除问题企业所得税条例第40条（不再预提，

51、强调实际支出）国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）福利费、抚恤金、救济金免纳个人所得税问题个人所得税法第4条关于工会经费问题的相关税收文件：关于工会经费扣除比例问题企业所得税条例第41条关于工会经费扣除凭据问题总局公告2010年第24号、2011年第30号关于职工教育经费问题的相关税收文件：关于职工教育经费扣除比例问题企业所得税条例第42条（能够结转）关于职工教育经费税收优待政策问题技术先进型服务企业税率15舟、扣除比例8%（财税201065号）软件生产企业职工教育经费中的职工培训费据实扣除（财税20081号）（国税函2009202号）（3）五险一金会计

52、处理比照工资进行财政部国家税务总局关于差不多养老保险费、差不多医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610号）小企业也能够建立企业年金（即补充养老保险费）财政部国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策的通知（财税200927号）（4）非货币性福利企业将自己生产的产品用于发放职工福利的：例一：ABC公司为一家生产企业，2020年2月，公司以其生产的成本为6000元的产品作为春节福利发放给公司职工。该产品的售价为每台9000元，公司为一样纳税人，适用的增值税税率为17机假定公司共有50名职工，其中35名为直截了当参加生产的职工,15名为治理人员。公司决定发放非货币性福利时：借：生产成本368550治理费用157950贷：应对职工薪酬非货币性福利526550实际发放非货币性福利时：借：应对职工薪酬一一非货币性福利526550贷：主营业务收入450000应交税费一一应交增值税（销项税额）76500借：主营业务成本300000贷：库存商品300000企业将外购的商品用于发放职工福利的（分两种情形处理）：假如是企业用往常购进的库存商品用于发放职工福利的，比照