《高级财务会计》练习题及答案

1、第一章 外币折算一、单选题1. 甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算,按月计算汇兑损益。 5月 20日对外销售产品发生应收账款 500万欧元,当日的市场汇率为 l 欧元 =10.30人民币元。 5月 31日的市场汇率为 1欧元 =10. 28人民币元; 6月 1日的市场汇率为 1欧元 = 10.32人民 币元; 6月 30日的市场汇率为 1欧元 =10.35人民币元。 7月 10日收到该应收账款,当日市 场汇率为 l 欧元 =10.34人民币元。该应收账款 6月份应当确认的汇兑收益为 ( 。 A . -l0万元 B. 15万元 C. 25万元 D. 35万元【答案解析】 D 该应收账

2、款 6月份应当确认的汇兑收益 =500(10.35-10.28 =35万元。 2. 某中外合资经营企业注册资本为 400万美元, 合同约定分两次投入, 合同约定折算汇 率为 1:8.0。中、外投资者分别于 2008年 1月 1日和 3月 1日投入 300万美元和 100万美 元。 2008年 1月 1日、 3月 1日、 3月 31日和 12月 31日美元对人民币的汇率分别为 1:8.20、 1:8.25、 l:8.24和 1:8.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币,外币业务采用业 务发生日的汇率折算。该企业 2008年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币 ( 万元。A . 32

3、80 B. 3296 C. 3285 D. 3320【答案解析】 C “实收资本”项目的金额 =3008.2+1008.25=3285万元。3. 甲公司以人民币为记账本位币。 2007年 11月 20日以每台 2000美元的价格从美国某 供货商手中购入国际最新型号 H 商品 10台, 并于当日支付了相应货款 (假定甲公司有美元存 款 。 2007年 12月 31日,已售出 H 商品 2台,国内市场仍无 H 商品供应, 但 H 商品在国际 市场价格已降至每台 1950美元。 11月 20日的即期汇率是 1美元 =7.8元人民币, 12月 31日的汇率是 1美元 =7.9元人民币。假定不考虑增值税

4、等相关税费,甲公司 2007年 12月 31日应计提的存货跌价准备为(元(人民币。A . 3120 B. 1560 C. 0 D. 3160【答案解析】 B 应计提的存货跌价准备 =200087.8-195087.9=1560元(人民币 4. 企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时, 在不考虑其他因素的情况下, 下列 各项中,应采用交易发生时即期汇率折算的是(。A. 存货 B.固定资产 C.实收资本 D.未分配利润【答案解析】 C 对于资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算, 所有者权益项目中除“未分配利润”项目外,应采用交易发生时的即期汇率折算。5. 某外商投资企业

5、收到外商作为实收资本投入的固定资产一台,协议作价 20万美元, 当日的市场汇率为 l 美元 =8.25元人民币。投资合同约定汇率为 1美元 =8.20元人民币。另 发生运杂费 2万元人民币, 进口关税 5万元人民币, 安装调试费 3万元人民币。 该设备的入 账价值为(万元人民币。A.164 B.170 C.174 D.175【答案解析】 D 该设备的入账价值 =208.25+2+5+3=175万元。6. 甲公司的记账本位币为人民币。 207年 12月 5日以每股 2美元的价格购入 A 公司 10000股作为交易性金融资产,当日汇率为 1美元=7.6元人民币,款项已经支付, 207年 12月 3

6、1日,当月购入的 A 公司股票市价变为每股 2.2美元,当日汇率为 1美元=7.4元人民 币,假定不考虑相关税费的影响,则甲公司期末应计入当期损益的金额为(元人民币。 A.10800 B.800 C.10000 D.10600【答案解析】 A 2.2x10000x7.4-2x10000x7.6= 10800二、多选题1. 在资产负债表日对下列项目进行处理时可能会产生汇兑差额的有(。A. 应收账款 B.长期应收款 C.固定资产 D.无形资产【正确答案】 A, B【知 识 点】 资产负债表日的核算【答案解析】 外币货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇 率与初始确认时或者前

7、一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额, 计入当期损益。 货 币性项目包括:现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账 款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。2. 企业对境外经营的财务报表进行折算时, 应采用资产负债表日的即期汇率折算的有 ( 。 A. 长期股权投资 B.递延所得税资产 C.应付及预收款项 D.资本公积【正确答案】 A, B, C【知 识 点】 外币财务报表折算的一般原则【答案解析】资产负债表中的资产和负债项目, 采用资产负债表日的即期汇率折算。 资本公积属于所有者 权益项目,应采用发生时的即期汇率折算。3. 企业对境外经营的财务报表进行

8、折算时,下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算 的有(。A .存货 B.交易性金融资产 C.持有至到期投资 D.盈余公积【正确答案】 A, B, C【知 识 点】 资产负债表日的核算【答案解析】对境外经营报表的折算,对资产、负债项目,应当采用资产负债表日的即期汇率折 算;所有者权益项目中除“未分配利润”项目外,采用发生时的即期汇率折算。 4. 下列项目中,企业应当计入当期损益的有(。A .兑换外币时发生的折算差额 B.外币银行存款账户发生的汇兑差额C .外币应收账款账户期末折算差额 D.外币会计报表折算差额【正确答案】 A, B, C【知 识 点】 资产负债表日的核算【答案解析】 外币会计报

9、表折算差额在资产负债表中未分配利润项下单独列示。 5. 下列交易中,属于外币交易的有(。A. 买入以外币计价的商品或者劳务 B.卖出以外币计价的商品或者劳务C. 借入外币资金 D.向国外销售以记账本位币计价和结算的商品 【正确答案】 A, B, C【知 识 点】 外币交易的含义【答案解析】外币交易,是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。 外币交易包括:(1买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务;(2借入或者借 出外币资金; (3其他以外币计价或者结算的交易。向国外销售以记账本位币计价 和结算的商品不属于外币业务。6. 下列项目中属于货币性项目的有(。A .银行存款 B.应

10、收账款 C.应付账款 D.存货【正确答案】 A, B, C【知 识 点】 资产负债表日的核算【答案解析】 货币性项目,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取 的资产或者偿付的负债。三、计算题甲有限责任公司 (以下简称甲公司 以人民币作为记账本位币, 外币业务采用业务发生时 的市场汇率折算,按季计算外币账户的汇兑差额。有关资料如下:(1 2009年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示: 10月 6日, 收到国外乙公司追加的外币资本投资 1000万美元, 款项于当日存入银行, 当日市场汇率为 1美元 =7.24元人民币。 甲公司与乙公司的投资合同于 2009年 7月 10日签

11、 订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为 1美元 =7.20元人民币。签约当日市场汇率为 1美元 =7.18元人民币。 11月 8日,出口销售商品一批,售价为 120万美元。该商品销售已符合收入确认条 件,但款项尚未收到。当日市场汇率为 1美元 =7.24元人民币。 11月 12日,偿还应付国外丙公司的货款 80万美元,款项已通过美元账户划转。当日 市场汇率为 1美元 =7.23元人民币。 11月 28日,收到应收国外丁公司的货款 60万美元,款项于当日存入银行,当日市 场汇率为 1美元 =7.26元人民币。 12月 2日,自国外进口原材料一批,材料价款 100万美元,货款尚未支付。当日市

12、场汇率为 1美元 =7.24元人民币。(32009年 12月 31日,当日市场汇率为 1美元 =7.25元人民币。假定不考虑上述交易过程中的相关税费。要求:(答案中的金额单位用万元表示 1根据上述资料,编写有关交易发生时的会计分录。2对甲公司 2009年第四季度外币账户汇兑差额汇总进行账务处理。【答案解析】1交易发生时的会计分录借:银行存款美元(1000X7.24 7240贷:实收资本 7240借:应收账款美元(120X7.24 868.8贷:主营业务收入 868.8借:应付账款美元(80X7.23 578.4贷:银行存款美元(80X7.23 578.4借:银行存款美元(60X7.26 435

13、.6贷:应收账款美元(60X7.26 435.6借:原材料 724贷:应付账款美元(100X7.24 7242汇兑差额银行存款 (美元户 汇兑差额 =(400+1000+60-80 7.25-(2888+10007.24+607.26-807.23 =19.8 (万元(借方银行存款(美元户借方发生额(折合人民币金额=10007.24+607.26+19.8=7695.4(万元应收账款 (美元户 汇兑差额 =(150+120-607.25-(1083+1207.24-607.26 = 6.3(万元(借 方应收账款(美元户借方发生额(折合人民币金额=1207.24+6.3=875.1(万元应付账款

14、 (美元户 汇兑差额 =(110+100-807.25-(794.2+1007.24-807.23 = 2.7(万元(贷 方应付账款(美元户贷方发生额(折合人民币金额=1007.24+2.7=726.7(万元会计分录:借:银行存款(美元户 19.8应收账款(美元户 6.3贷:应付账款(美元户 2.7财务费用 23.42. M 股份公司记账本位币为美元,期初汇率为 1美元 =7.2人民币(简写为 1:7.2,下 同,期末汇率为 1:7.4,当期平均汇率为 1:7.3。股本的历史汇率为 1:8。该公司上年 外币会计报表中股本为 500万美元,折算为人民币为 4000万元 ;盈余公积为 50万元,折

15、 算为人民币 371万元, 未分配利润为 120万美元, 折算为人民币 890万元。 该公司折算前后 会计报表如下 (单位:万元 : 参考答案 注:1盈余公积上期 371+本期计提 511=8822未分配利润 =利润表中的“未分配利润”3外币资本折算差额 =折算后的资产总额 - 折算后的负债与权益总额第二章 借款费用练习题一、单选题1. 下列项目中,不属于借款费用的是 ( 。A. 外币借款发生的汇兑损失 B.借款过程中发生的承诺费C. 发行公司债券发生的折价 D.发行公司债券溢价的摊销【正确答案】 C【知 识 点】 借款费用的组成【答案解析】 发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用, 债券

16、折价或溢价的 摊销属于借款费用。2. 如果固定资产的购建活动发生非正常中断,并且中断时间连续超过(,应当暂停 借款费用的资本化,将其确认为当期费用,直至资产的购建活动重新开始。A.1年 B.半年 C.3个月 D.两年【正确答案】 C【知 识 点】 暂停资本化期间的确定 【答案解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、 且中 断时间连续超过 3 个月的,应当暂停借款费用的资本化。3. 生产经营期间, 如果某项固定资产的购建发生非正常中断, 并且中断时间超过 3个月 (含 3个月,应当将中断期间所发生的借款费用,记入(科目。A. 长期待摊费用 B.在建工程成本 C.财务费用

17、D.营业外支出【正确答案】 C【知 识 点】 暂停资本化期间的确定【答案解析】 借款费用准则规定, 如果某项固定资产的购建发生非正常中断, 并且 中断时间超过 3个月(含 3个月,应当将中断期间所发生的借款费用,计入财务 费用。4. 2007年 2月 1日,甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款 500万元。 2007年 11月 12日, 厂房扩建工程达到预定可使用状态; 2007年 11月 28日, 厂房扩建工程验收合 格; 2007年 12月 1日,办理工程竣工结算; 2007年 12月 12日,扩建后的厂房投入使用。 假定不考虑其他因素,甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是

18、(。A.2007年 11月 12日 B.2007年 11月 28日C.2007年 12月 1日 D.2007年 12月 12日【正确答案】 A【知 识 点】 停止资本化期间的确定【答案解析】 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态 时,借款费用应当停止资本化。5. 某企业借入两笔一般借款:第一笔为 2007年 1月 1日借入的 800万元,借款年利率为 8%,期限为 2年;第二笔为 2007年 7月 1日借入的 500万元,借款年利率为 6%,期限为 3年; 该企业 2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为 ( (计算结 果保留小数点后两位小数。A.7.0

19、0% B. 6.80% C. 7.52% D.6.89%【正确答案】 C【知 识 点】 一般借款资本化金额的核算【答案解析】 资本化率 =(8008%+5006%6/12(800+5006/12100%=7.52%。6. 下列情形造成工程中断时间连续超过 3个月,其借款费用仍应继续资本化的是(。 A. 台风季节 B.与施工方发生质量纠纷 C.资金周转发生困难 D.发生了施工安全事故 【正确答案】 A【知 识 点】 暂停资本化期间的确定【答案解析】 如果工程由于可预见的不可抗力因素(如本地普遍存在的不利天气, 如雨季或台风季节等原因导致施工出现停顿,属于正常中断,借款费用的资本化 可继续进行,不

20、必暂停。二、多选题1. 下列项目中,属于借款费用的是(。A. 借款手续费用 B.应付债券计提的利息C. 发行债券所发生的溢价 D.应付债券折价的摊销【正确答案】 A, B, D【知 识 点】 借款费用的组成【答案解析】 C选项不是借款费用,溢折价的摊销才是借款费用。2. 符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可 使用或者可销售状态的资产,包括(。A. 固定资产B. 投资性房地产C. 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品D. 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备【正确答案】 A, B, C, D【知 识 点】 满足资本化条件的资产范围【答案解析

21、】 以上资产都属于资本化条件的资产。3. 下列应予以资本化的借款费用有(。A. 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时, 但尚未办理决算 手续的专门借款发生利息B. 购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因安排专门借 款发生的辅助费用且金额较大C. 购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用一般借 款发生的辅助费用且金额较大D. 因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用【正确答案】 B, C, D【知 识 点】 借款费用的组成【答案解析】 A选项,购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或

22、 者可销售状态时,应停止借款费用资本化。4. 远洋公司动工兴建一栋办公楼自用,在借款费用开始资本化的条件中,属于资产支出已 经发生的是(。A. 提取在建工程人员的工资 B.工程领用自产的钢材C. 用带息银行承兑汇票购入工程物资 D.购入工程物资,货款尚未支付【正确答案】 B, C【知 识 点】 借款费用开始资本化时点的确定【答案解析】 资产支出包括支付现金、 转移非现金资产和承担带息债务形式所发生 的支出, A 项只是提取工资并没有实际支付, 所以不属于资产支出已经发生; D 项应 付货款不是带息债务,所以也不属于资产支出已经发生。5. 甲公司于 2002年 1月 1日动工兴建一幢写字楼自用,

23、 在该写字楼建造过程中发生的下列 支出或者费用中,属于规定的资产支出的有(。A.用银行存款购买工程物资 B.用银行存款支付建设工人工资C.将企业自己生产的电梯用于装备写字楼 D.计提建设工人职工福利费【正确答案】 A, B, C【知 识 点】 借款费用开始资本化时点的确定【答案解析】 计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出。6. 因安排专门借款而发生的辅助费用,下列选项中正确的有(。A. 属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的,应当在发生时予以资本化B. 属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的,应当于发生当期确认为费用C. 无论属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之

24、前或之后发生的, 均应当在发生时予以 资本化D. 因借款而发生的辅助费用,在开始资本化前,应将其作为当期财务费用处理【正确答案】 A, B, D【知 识 点】 专门借款资本化金额的核算【答案解析】 因安排专门借款而发生的辅助费用, 属于在所购建固定资产达到预定 可使用状态之前发生的,应当在发生时予以资本化;以后发生的辅助费用应当于发 生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小,也可以于发生当期确认为费用。因 安排专门借款而发生的辅助费用,在开始资本化之前也不能资本化三、计算分析题1. 某股份有限公司 2007年 1月 1日从银行取得年利率为 8%、 期限为 2年的专门借款 1000万元用于固定资

25、产的购建。固定资产的购建于 2007年 1月 28日正式动工兴建。至 2008年 2月 1日, 已发生资产支出 883万元, 专门借款 2007年取得的利息收入 30万元, 2008年取 得的利息收入为 1万元。 2008年 1月 1日从银行取得 1年期一般借款 800万元,年利率为 6%。假定不考虑借款手续费。 2008年度 2月 1日起与固定资产购建有关的资产支出资料如 下:(1 2月 1日,支付购买工程物资款 702万元(含支付的增值税进项税额 102万元。(2 3月 1日,领用本企业生产的产品。产品成本为 80万元,为生产该产品购买原材料 时的增值税进项税额为 8.5万元, 购料款项均

26、已支付。 该产品计税价格为 120万元, 增值税 销项税额为 20.4万元。(3 4月 1日,支付建造资产的职工工资 20万元,为 3月 1日用于固定资产建造的本企 业产品,交纳增值税 11.9万元。(4 9月 1日,支付购买工程物资款 234万元(含支付的增值税进项税额 34万元。(5 10月 1日,支付建造资产的职工工资 20万元。(6 11月 1日,支付购买工程物资款 44万元(含支付的增值税进项税额 6.39万元。 该工程项目于 4月 30日至 8月 31日发生非正常中断, 于 11月 30日达到预定可使用状 态。要求:计算该工程项目于 2008年度应予以资本化的金额。(金额单位用万元

27、表示。 【正确答案】2008年 2月 1日发生的资产支出中有 585702-(1000-883 万元占用了一般借款。 因为该工程项目发生非正常中断的期间超过了 3个月,所以 4月 30日至 8月 31日 应暂停借款费用的资本化。 在计算资本化金额时, 可先计算 2月 1日至 4月 30日的 资本化金额,然后再计算 9月 1日至 11月 30日的资本化金额,两者之和即为 2008年度该项目应予以资本化的金额。2008年 2月 1日至 4月 30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额= 5853/3+88. 52/3+(20+11.91/3 6%3/12=9.82万元2008年 9月 1日

28、至 11月 30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额= (585+88.5+31.9+2343/3+202/3+441/36%3/12=14.51万元 2008年一般借款按资产累计加权平均数计算资本化金额=9.82+14.51=24.33万 元,一般借款 2008年可资本化期间实际发生的利息=8006%6/12=24万元, 2008年一般借款应予以资本化的金额为 24万元。2008年专门借款应予以资本化的金额=10008%7/12-1=45.67万元2008年利息资本化金额 =24+45.67=69.67万元【知 识 点】 一般借款资本化金额的核算 , 专门借款资本化金额的核算2.

29、甲公司 2007年 10月 15日动工建造一栋办公楼,于 2007年 12月 1日借入期限为三年, 本金为 1000万元,年利率为 6%,按年付息到期一次还本的专门借款。另外,甲公司有一般 借款 200万元,年利率为 7%,期限为 2年,每年年末计提利息,将于 2009年 6月 30日到期。工程采用出包方式, 2008年 1月 1日,用银行存款支付工程价款 300万元;工程因质 量纠纷于 2008年 3月 1日到 2008年 6月 30日发生非正常中断。 2008年 9月 1日用银行存 款支付工程价款 800万元,工程于 2009年 1月 31日达到预定可使用状态。 2009年 2月 10日办

30、理竣工决算, 2009年 2月 28日交付使用。 甲公司借款费用按年资本化。 2008年未动用 的专门借款资金取得的利息收入分别为:1月 1日到 2月 28日的 2万元、 3月 1日到 6月 30日为 4万元、 7月 1日到 9月 1日为 2万元。要求:(1指出借款费用开始资本化的时点和停止资本化的时点;(2计算 2008年借款 利息资本化的金额;(3编制甲公司 2008年年末计提利息的有关会计分录。【正确答案】【知 识 点】 一般借款资本化金额的核算 , 专门借款资本化金额的核算【答案解析】(1开始资本化的时点为 2008年 1月 1日,停止资本化的时点为 2009年 1月 31日。(2 由

31、于 2008年 3月 1日至 6月 30日连续发生三个月以上的非正常中断。 根据规 定,在此期间应暂停资本化,应将这一期间发生的借款费用计入财务费用。 2008年 专门借款利息资本化金额的计算如下:专门利息资本化金额=10006%8/12-(2+2 =36(万元。另外,因为在 2008年 9月 1日时累计资产支出为 1100万元,超过了专门借款 1000万元, 超过的 100万元部分占用的是一般借款, 其应资本化的金额为:1007%4/12 =2.33(万元。所以, 2008年借款利息应予以资本化的金额为:36+2.33=38.33(万元(3费用化的金额:专门借款费用化的金额=10006%4/

32、12- 4=16(万元 一般借款费用化的金额=2007%-2.33=11.67(万元2008年借款利息应予费用化的金额为:16+11.67=27.67(万元账务处理:借:在建工程 38.33银行存款 8财务费用 27.67贷:应付利息 74第三章 非货币交易一、单选题1. A 公司以一台甲设备换入 B 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 600万元,已提折 旧 30万元, 已提减值准备 30万元, 其公允价值为 600万元。 B 公司另向 A 公司支付补价 50万元。 A 公司支付清理费用 2万元。假定 A 公司和 B 公司的商品交换不具有商业实质。 A 公 司换入的乙设备的入账价值为(。A

33、.497 B.490 C.492 D.552【正确答案】 C【知 识 点】 以账面价值为核算基础的非货币性资产交换【答案解析】 乙设备的入账价值=(600-30-30 -50+2=492万元。2. 天石公司用一台已使用 2年的甲设备从海运公司换入一台乙设备,支付置换相关税费 10000元,并支付补价款 30000元。甲设备的账面原价为 500000元,预计使用年限为 5年, 预计净残值率为 5%,并采用双倍余额递减法计提折旧,未计提减值准备;乙设备的账面原价为 300000元,已提折旧 30000元。两公司资产置换不具有商业实质。天石公司换入的乙 设备的入账价值为(元。A.220000 B.2

34、36000 C.290000 D.320000【正确答案】 A【知 识 点】 以账面价值为核算基础的非货币性资产交换【答案解析】 由于该资产置换不具有商业实质, 应以换出资产的账面价值和应支付 的相关税费、补价作为换入资产的成本。资产置换日甲设备已计提的折旧额=50000040%+(500000-50000040%40%=320000元,资产置换日甲设备的账 面价值 =500000-320000=180000元,天石公司换入的乙设备的入账价值=180000+10000+30000=220000元。3. A 公司以一台甲设备换入 D 公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为 22万元,已提折旧 3万

35、元,已提减值准备 3万元,甲设备的公允价值无法合理确定,换入的乙设备的公允价值 为 24万元。 D 公司另向 A 公司收取补价 2万元。 两公司资产交换具有商业实质, A 公司换入 乙设备应计入当期收益的金额为(。A.4 B.0 C.2 D.6【正确答案】 D【知 识 点】 以公允价值为核算基础的非货币性资产交换【答案解析】 A公司换入乙设备应计入当期收益 =24-(22-3-3 -2=6万元。 4. 非货币性资产交换同时换入多项资产的,在确定各项换入资产的成本时,下列说法中正 确的是(。A. 按各项换入资产的公允价值确定B. 按各项换入资产的账面价值确定C. 非货币性资产交换不具有商业实质,

36、 或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠 计量的, 应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例, 对换入资 产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本D. 非货币性资产交换不具有商业实质, 或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠 计量的, 应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例, 对换入资产的 成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本【正确答案】 C【知 识 点】 涉及多项资产的非货币性资产交换【答案解析】 非货币性资产交换不具有商业实质, 或者虽具有商业实质但换入资产 的公允价值不能可靠计量的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资

37、产原账 面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。 5. 甲公司以一台固定资产换入乙公司的一项长期股权投资。换出固定资产的账面原价为 2400万元,已计提折旧 100万元,未计提减值准备,公允价值为 2500万元;长期股权投资 的账面价值为 2640万元, 未计提减值准备, 公允价值为 2400万元; 乙公司另外向甲公司支 付现金 100万元。 假定该交换不具有商业实质且不考虑相关税费, 甲公司应就此项非货币性 资产交换确认的非货币性资产交换收益 (损失以负数表示 为(万元。A.240 B.-5.6 C.200 D.0【正确答案】 D【知 识 点】 以账面价值为核

38、算基础的非货币性资产交换【答案解析】 非货币性资产交换不具有商业实质的或者具有商业实质但换入资产或 换出资产的公允价值不能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相 关税费作为换入资产的成本,不确认损益。6. 甲公司将其持有的一项长期股权投资换入乙公司一项商标权,该项交易不涉及补价。假 设其具有商业实质。 甲公司该项长期股权投资的账面价值为 200万元, 公允价值为 300万元。 乙公司该项商标权的账面价值为 210万元, 公允价值为 300万元。 甲公司在此交易中发生了 30万元的税费。甲公司换入该项资产的入账价值为(。A.330 B.230 C.300 D.240【正确答案】 A【

39、知 识 点】 以公允价值为核算基础的非货币性资产交换【答案解析】 本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且具有商业实质, 那么换入 资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费。所以甲公司换入该项资产 的入账价值=300+30=330(万元。二、多选题1. 下列资产中,属于非货币性资产的有(。A. 存货 B.预付账款 C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资【正确答案】 A, B, C【知 识 点】 非货币性资产的定义【答案解析】 货币性资产, 指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资 产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据,以及准备持有至到期的债券投资 等。货币性资产

40、以外的资产属于非货币性资产,“选项 A 、 B 和 C”都属于非货币性 资产。2. 下列项目中,属于非货币性资产交换的有(。A. 以公允价值 10万元的原材料换取一项专利权B. 以公允价值 200万元的长期股权投资换取一批原材料C. 以公允价值 100万元的 A 车床换取 B 车床,同时收到 12万元的补价D. 以公允价值 30万元的电子设备换取一辆小汽车,同时支付 15万元的补价【正确答案】 A, B, C【知 识 点】 非货币资产交换的判断【答案解析】15(30+15=33.33%大于 25%,选项 D 不属于非货币性资产交换。3、下列交易中,不属于非货币性资产交换的有(。A. 以 l00

41、万元应收债权换取生产用设备B. 以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C. 以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D. 以一批存货换取一台公允价值为 l00万元的设备并支付 50万元补价【正确答案】 A, C, D【知 识 点】 非货币资产交换的判断【答案解析】 应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产,选项“A 和 C” 不属于非货币性资产交换;50100=50%不小于 25%,选项 D 不属于非货币性资产交 换。4. 下列各项交易中,属于非货币性资产交换的有(。A. 以固定资产换入股权 B.以银行汇票购买原材料C. 以银行本票购买固定资产 D.以长期股权投资换入原材料【正确答案】

42、 A, D【知 识 点】 非货币资产交换的判断【答案解析】 非货币性资产交换,是指交易双方以非货币性资产进行的交换 (包括 股权换股权, 但不包括企业合并中所涉及的非货币性资产交换 。 这种交换不涉及或 只涉及少量的货币性资产。银行汇票和银行本票属于其他货币资金,不属于非货币 性资产。5. 对于具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,在收到补价的情况 下,如果换入单项固定资产,影响固定资产入账价值的因素有(。A. 收到的补价 B.换入资产账面价值C. 换出资产公允价值 D.换出资产账面价值【正确答案】 A, C【知 识 点】 以公允价值为核算基础的非货币性资产交换【答案解析】

43、固定资产入账价值 =换出资产公允价值 -收到的补价。6. 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中,不属于非货币性资产交换的是(。 A .以公允价值为 280万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320万元的无形资产,并支付 补价 80万元B .以账面价值为 280万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200万元的一项专利权,并收 到补价 80万元C . 以公允价值为 400万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460万元的短期股票投资, 并支付补价 100万元D .以账面价值为 420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为 390万 元的一台设备,并收到补价 30万元【正确答案】

44、B, D【知 识 点】 非货币资产交换的判断【答案解析】 选项 A , 80(280+80 =22.22%, 小于 25%; 选项 B , 80(200+80 =28.57%,大于 25%;选项 C ,100(400+100 =20%,小于 25%;选项 D ,属于货币 性资产交换。通过计算和分析,选项“A”和“C”属于非货币性资产交换。三、计算分析题1. 甲企业和乙企业均为房地产开发企业,甲企业因变更主营业务,与乙企业进行资产 置换。有关资料如下:(12009年 3月 1日,甲、乙企业签订资产置换协议。协议规定:甲企业将其建造的经 济适用房与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出的经济

45、适用房的账面价值为 8000万元,公允价值为 9000万元。乙企业换出的长期股权投资的账面价值为 9200万元, 公允价值为 9100万元,甲企业另行以现金向乙企业支付 100万元作为补价。两企业资产交 换具有商业实质。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。(22009年 5月 10日,甲企业通过银行转账向乙企业支付补价款 100万元。(3甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于 2009年 6月 30日全部办理完毕。 假定甲换入的长期股权投资按成本法核算;乙换入的经济适用房作为存货核算。要求:(1指出甲企业在会计上确认该资产置换的日期。(2编

46、制甲企业与该资产置换相关的会计分录。(3编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示 【正确答案】(1指出甲企业在会计上确认资产置换的日期。资产置换日期是:2009年 6月 30日。(2编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。借:预付账款 100贷:银行存款 100甲企业换入资产入账价值 =9000+100=9100(万元借:长期股权投资 9100贷:主营业务收入 9000预付账款 100借:主营业务成本 8000贷:开发产品 8000(3编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。借:银行存款 100贷:预收账款 100乙企业换入资产入账价值 =9100-100=9000(万元

47、借:开发产品 9000预收账款 100投资收益 100贷:长期股权投资 9200【知 识 点】 以公允价值为核算基础的非货币性资产交换2. 甲乙公司均为一般纳税企业,增值税税率 17%,因生产经营需要经双方协商作资产置换 业务, 甲公司用一处库房和存货换入乙公司汽车及设备, 双方预计交换后的现金流量与交换 前有显著不同。条件如下: 假定除存货的增值税外不考虑其他税金。要求:(1判断交易性质,选择换入资产计价基础。(2并作出甲、乙公司上述业务的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示【正确答案】(1判断交易性质补价比例:6 /(70+48=5.08%,属于非货币性资产交易。双方预计交换后的现金流量

48、与交换前有显著不同的非同类资产交换具有商业实质且 公允价值能够可靠计量应采用公允价值对换入资产计价。(2甲公司的会计处理甲公司换入资产成本总额=70+48117%-6=120.16万元甲公司换入汽车的入账价值=45/(45+67120.16=48.28万元甲公司换入设备的入账价值=67/(45+67120.16=71.88万元会计处理:借:固定资产清理 68累计折旧 12贷:固定资产 80借:固定资产-运输工具 48.28固定资产-设备 71.88银行存款 6贷:主营业务收入 48应交税金-应交增值税(销项税额 8.16固定资产清理 68营业外收入-处置非流动资产损益 2借:主营业务成本 44

49、存货跌价准备 2贷:库存商品 46(3乙公司的会计处理乙公司换入资产成本总额=45+67+6-4817%=109.84万元乙公司换入库房的入账价值=70/(70+48109.84=65.16万元乙公司换入存货的入账价值=48/(70+48109.84=44.68万元借:固定资产清理 105固定资产减值准备 15累计折旧 50贷:固定资产 170借:固定资产-库房 65.16原材料 44.68应交税金-应交增值税(进项税额 8.16贷:固定资产清理 105银行存款 6营业外收入-处置非流动资产损益 7【知 识 点】 以公允价值为核算基础的非货币性资产交换第四章 债务重组一、单选题1. 2007年

50、 3月 31日甲公司应付某金融机构一笔贷款 100万元到期,因发生财务困难,短期 内无法支付。当日,甲公司与金融机构签订债务重组协议,约定减免甲公司债务的 20%, 其余部分延期两年支付,年利率为 5%(相当于实际利率 ,利息按年支付。金融机构已为 该项贷款计提了 10万元坏账准备。假定不考虑其他因素,甲公司在该项债务重组业务中确 认的债务重组利得为(万元。A . 10 B . 12 C . 16 D . 20【正确答案】 D【知 识 点】 修改其他债务条件的债务重组【答案解析】 甲公司(债务人应确认的债务重组利得 =100*20%=20万元。 2. 2007年 5月 1日甲企业根据债务重组协

51、议,用库存商品一批和银行存款 5万元归还乙公 司货款 90万元。库存商品的账面余额为 50万元,公允价值为 60万元,未计提存货跌价准 备。甲企业为一般纳税人,增值税税率为 17%。乙企业为小规模纳税人,增值税征收率为6%,则债务重组日甲企业债务重组收益是(万元。A.60 B.10 C.50 D.14.8【正确答案】 D【知 识 点】 以非现金清偿债务的会计处理【答案解析】 债务人甲公司的债务重组收益 =重组债务账面价值 90-转让非现金资 产公允价值 60-销项税额 60*17%-转让现金资产 5=14.8万元。甲企业债务人的账务处理是:借:应付账款 90贷:银行存款 5主营业务收入 60应

52、交税费 应交增值税(销项税额 10.2 (600*17%营业外收入 14.8借:主营业务成本 50贷:库存商品 503. 2008年 3月 10日,甲公司销售一批材料给乙公司,开出的增值税专用发票上注明的销售 价款为 200000元, 增值税销项税额为 34000元, 款项尚未收到。 乙公司由于发生财务困难, 无法偿还货款。 2008年 6月 4日,甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下:甲公司 同意豁免乙公司债务 134000元;债务延长期间,每月加收余款 2%的利息(若乙公司从 7月份起每月获利超过 20万元,每月另加收 1%的利息 ,利息和本金于 2008年 10月 4日一 同偿还。假

53、定债务重组日重组债权的公允价值为 100000元,假定甲公司为该项应收账款计 提坏账准备 4000元,整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从 7月份开始每月获 利均超过 20万元,在债务重组日,甲公司应确认的债务重组损失为(元。A . 118000 B . 130000 C . 134000 D . 122000【正确答案】 B【知 识 点】 以非现金清偿债务的会计处理【答案解析】 甲公司应确认的债务重组损失=134000-4000。4. 2006年 2月 10日, A 公司销售一批材料给 B 公司 (股份有限公司 ,同时收到 B 公司签发 并承兑的一张面值 100000元、年利率 7%

54、、 6个月期、到期还本付息的票据。 8月 10日, B 公司由于发生财务困难无法承兑到期票据,与 A 公司协商,以其普通股抵偿该票据。 B 公 司用于抵债的普通股为 10000股,股票市价为每股 9.6元。不考虑其他相关税费。 B 公司应 确认的债务重组利得为(元。A . 93500 B . 93884 C . 7500 D . 103500【正确答案】 C【知 识 点】 债务转为资本的会计处理【答案解析】 B 公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值 103500元 (100000+3500-股权公允价值 96000元 =7500元5. 债权人在债务重组时将重组债权的账面余额与

55、收到的现金之间的差额,计入的会计科目 是( 。A. 营业外支出 B. 资本公积 C. 财务费用 D. 管理费用【正确答案】 A【知 识 点】 以现金清偿债务的会计处理【答案解析】 债权人在债务重组时将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差 额,计入当期损益 “ 营业外支出 ” 科目核算。6. A 公司销售一批商品给 B 公司,价款 5200000元 (含增值税 。按双方协议规定,款项应于2006年 3月 20日之前付清。由于连年亏损,资金周转发生困难, B 公司不能在规定的时间 内偿付 A 公司。经协商,于 2006年 3月 20日进行债务重组。重组协议如下:A 公司同意 豁免 B 公司债务

56、200000元,其余款项于重组日起一年后付清;债务延长期间, A 公司按年 加收余款 2%的利息,假定实际利率为 2%,利息与债务本金一同支付。假定 A 公司为债权 计提的坏账准备为 520000元。 B 公司应确认的债务重组利得为(元。A . 100000 B . 200000 C .-104000 D . 0【正确答案】 B【知 识 点】 修改其他债务条件的债务重组【答案解析】 B 公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值 5200000元 -将来应付 (5200000-200000 =200000元。二、多选题1. 下列关于非现金资产抵债方式下债务重组的论断中,正确的有( 。A. 抵债资产为存货的, 应当视同销售处理, 按存货的公允价值确认商品销售收入, 同时结转 商品的销售成本和相关的税费B. 抵债资产为固定资产、 无形资产的, 其公允价值和账面价值的差额, 计入营业外收入或营 业外支出C. 抵债资产为长期股权投资的,其公允价值和账面价值的差额,计入投资收益D. 以非现金资产清偿债务的, 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账, 重组债权 的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额,在符合金融资产终止确认条件时, 计入当期损益【正确答案】 A, B, C, D【知 识 点】 以非现金清偿债务的会计处理【答案解析】 债务人以非现金