第六章__特别纳税调整

1、第六章第六章 特别纳税调整特别纳税调整 为什么制定这一章节的内容？为什么制定这一章节的内容？反避税工作是一国税收管理的重要内容，也是反避税工作是一国税收管理的重要内容，也是世界各国税务管理机关维护各自税收主权和税世界各国税务管理机关维护各自税收主权和税收利益的主要手段之一；收利益的主要手段之一；税收法律体系建设的需要；税收法律体系建设的需要；参照国际通行做法；参照国际通行做法； 主要内容主要内容在内容上进一步丰富和扩展了在内容上进一步丰富和扩展了税收征收管理税收征收管理法法的反避税规定；的反避税规定；引入引入“独立交易原则独立交易原则”；明确纳税人明确纳税人提供相关资料提供相关资料的义务；的义

2、务；新增新增第三方的协力第三方的协力义务；义务；增加了一般反避税、成本分摊协议、防止资本增加了一般反避税、成本分摊协议、防止资本弱化、受控外国公司、核定征收、对补征税款弱化、受控外国公司、核定征收、对补征税款加收利息等条款；加收利息等条款； 避税的概念避税的概念 纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的方法，纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的方法，做适当的财务安排或税收筹划，达到减轻或解做适当的财务安排或税收筹划，达到减轻或解除税负的目的。除税负的目的。 特征：非违法性；低风险，高收益；具策划特征：非违法性；低风险，高收益；具策划性性 对避税的最新认识对避税的最新认识 错用或滥用税法的行为；需要制止

3、的活动。错用或滥用税法的行为；需要制止的活动。 主要避税方式主要避税方式利用转让定价进行避税利用转让定价进行避税转让价格，又称转让定价，主要是指跨国公司管转让价格，又称转让定价，主要是指跨国公司管理当局从其总体经营战略目标出发，为谋求公理当局从其总体经营战略目标出发，为谋求公司利润的最大化，在母公司与子公司、子公司司利润的最大化，在母公司与子公司、子公司与子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的与子公司之间购销产品和提供劳务时所确定的内部价格。内部价格。在我国，利用转让定价向境外关联企业转让利润在我国，利用转让定价向境外关联企业转让利润是外资企业最常用的一种避税方式。是外资企业最常用的一种避税方

4、式。转让定价的一般做法转让定价的一般做法 高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企供劳务、转让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。转让无形资产时制定高价。（两头在外，高进（两头在外，高进低出）低出）利用资本弱化进行避税利用资本弱化进行避税 指在企业的资本结构中债权性资本的比重大大指在企业的资本结构中债权性资本的比重大大超过了权益性资本的比重。超过了权益性资本的比重。原因：原因：由于企业为债权性资本支付的利息可以在税前由于

5、企业为债权性资本支付的利息可以在税前扣除，而为权益性资本支付的股息却不能在税扣除，而为权益性资本支付的股息却不能在税前扣除；前扣除；许多国家对非居民纳税人获得的利息征收的预许多国家对非居民纳税人获得的利息征收的预提所得税税率，通常比对股息征收的企业所得提所得税税率，通常比对股息征收的企业所得税税率低；税税率低； 后果：后果：债权性资本比权益性资本的税收负担要债权性资本比权益性资本的税收负担要低低 利用税收优惠政策避税；利用税收优惠政策避税； 如外商投资企业税收优惠政策，获利年度的如外商投资企业税收优惠政策，获利年度的筹划；筹划；利用税收征管漏洞避税；利用税收征管漏洞避税；反避税人员缺失反避税人

6、员缺失 据统计，中国据统计，中国“百万百万”税务大军中，反避税人税务大军中，反避税人员不足员不足200200人。（日本人。（日本1313万税务人员中有万税务人员中有300300人在人在反避税部门工作；美国反避税部门工作；美国1111万联邦税务人员中，数万联邦税务人员中，数百人专门从事反避税工作）百人专门从事反避税工作）我国反避税立法相对滞后，反避税工作相当严峻，我国反避税立法相对滞后，反避税工作相当严峻，国家税收权益受到严重侵蚀国家税收权益受到严重侵蚀 外资税法及其实施细则、税收征管法及实施细外资税法及其实施细则、税收征管法及实施细则、则、关联企业间业务往来转让定价管理规程关联企业间业务往来转

7、让定价管理规程（修订）（国税发（修订）（国税发20041432004143号）、号）、关联企业关联企业间业务往来预约定价实施规则（试行）间业务往来预约定价实施规则（试行）（国税（国税发发20041182004118号）中已有对转让定价、预约定价号）中已有对转让定价、预约定价等的相关规定等的相关规定利用避税地进行国际避税利用避税地进行国际避税 也称避税地、财政天堂或税收绿洲。也称避税地、财政天堂或税收绿洲。IBFDIBFD的的国际税收辞汇国际税收辞汇解释，避税港的条件：解释，避税港的条件：p不征税或税率很低，特别是所得税和资本利得不征税或税率很低，特别是所得税和资本利得税；税；p实行僵硬的银行或

8、商务保密法，为当事人保密，实行僵硬的银行或商务保密法，为当事人保密，不能通融；不能通融；p外汇开放，毫无限制，资金来去自由；外汇开放，毫无限制，资金来去自由；p拒绝与外国税务当局进行任何合作；拒绝与外国税务当局进行任何合作；p一般不签订税收协定或只有很少的税收协定；一般不签订税收协定或只有很少的税收协定；p是非常便利的金融、交通和信息中心。是非常便利的金融、交通和信息中心。 反避税的必要性反避税的必要性据不完全统计，外资企业每年利用转移定价等据不完全统计，外资企业每年利用转移定价等偷逃税收超过偷逃税收超过300300亿亿RMBRMB；国家统计局国家统计局20012001年公布的第三次全国工业普

9、查年公布的第三次全国工业普查表明，全国表明，全国41%41%的三资企业都在亏损；吉林某的三资企业都在亏损；吉林某市曾经有市曾经有98%98%的三资企业都在亏损；广东某市的三资企业都在亏损；广东某市87.5%87.5%的三资工业企业亏损；天津的三资工业企业亏损；天津62%62%的三资企的三资企业亏损；业亏损；最新统计，外资企业的平均亏损面达最新统计，外资企业的平均亏损面达60%60%；中国出现了很多违反经济学常识的中国出现了很多违反经济学常识的“长亏不倒长亏不倒”的外资企业；的外资企业； 企业与其企业与其关联方关联方之间的业务往来，不符合之间的业务往来，不符合独立独立交易原则交易原则而减少企业或

10、者其关联方应纳税收入而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调调整整。 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供劳务发生的成本，在计算应纳税所者共同提供劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时，应当按照独立交易原则进行得额时，应当按照独立交易原则进行分摊分摊。 企业所得税法企业所得税法第第4141条条 关联方关联方 独立交易原则独立交易原则 税务机关的调整权（按照合理的方法）税务机关的调整权（按照合理的方法） 成本分摊协议成本分摊协议 关联方关联方国际条约的有关规定国际条约的有关规

11、定缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本；或者业的管理、控制或资本；或者同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本，将被视为关另一方企业的管理、控制或资本，将被视为关联方。联方。 联合国关于发达国家与发展中国家间避免联合国关于发达国家与发展中国家间避免双重征税的协定范本双重征税的协定范本（UN 范本）范本） 经济合作与发展组织关于避免双重征税的经济合作与发展组织关于避免双重征税的协定范本协定范本（OECD 范本）范本） 关联方关联方企业会计准则的规定企业会计准

12、则的规定 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。共同控制或重大影响的，构成关联方。 企业会计准则第企业会计准则第36号关联方披露号关联方披露 关联方关联方国内税法的规定国内税法的规定与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织和与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织和个人：个人：（一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或（一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；者间接的拥有或者控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者

13、所拥有或者控（二）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。（三）在利益上具有相关联的其他关系。 外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法实施实施细则细则 关联方的概念关联方的概念 关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。（三）在利益上具

14、有相关联的其他关系。 实施条例第实施条例第109条条 关联方（关联交易）的判定关联方（关联交易）的判定 国家税务总局关于修订关联企业间业务往来国家税务总局关于修订关联企业间业务往来税务管理规程的通知税务管理规程的通知（国税发【（国税发【20042004】143143号号 l相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到2525或以上的；或以上的；l直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到2525或以上的；或以上的；l企业与另一企业之间借贷资金与企业自有资金企业与另一企业之间借贷资金与企业自有资金5050或以上，或企业

15、借贷资金总额的或以上，或企业借贷资金总额的1010或以上是或以上是由另一企业担保的；由另一企业担保的；l企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一企业有一名以上（含一名）常务董事是由另一企业委派的；委派的；l企业的生产经营活动必须是由另一企业提供的企业的生产经营活动必须是由另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专有技术等）才能特许权利（包括工业产权、专有技术等）才能正常进行的；正常进行的；l企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所供应并控价格及交易条

16、件等）是由另一企业所供应并控制的；制的；l企业生产的产品或商品销售（包括价格及交易企业生产的产品或商品销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制的；条件等）是由另一企业所控制的；l对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其他关系，包括家族、亲属益上具有相关联的其他关系，包括家族、亲属关系等；关系等； 合理的调整方法（合理的调整方法（实施条例实施条例111条条）可比非受控价格法：可比非受控价格法：可比非受控价格法，是指可比非受控价格法，是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业务往来的价格进

17、行定价的方法；（似业务往来的价格进行定价的方法；（最精确最精确的调整方法，但难度最大，仅有的调整方法，但难度最大，仅有2 2例成功案例例成功案例）再销售价格法：再销售价格法：按照从关联方购进商品再销售按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法；（者类似业务的销售毛利进行定价的方法；（针针对分销商对分销商） 成本加成法：成本加成法：按照成本加合理的费用和利润进按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法；行定价的方法； 交易净利润法：交易净利润法：按照没有关联关系的交易各方按照没有关联关系的交易各方进行

18、相同或者类似业务往来取得的净利润水平进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法；（确定利润的方法；（主要针对不涉及无形资产主要针对不涉及无形资产的交易活动的交易活动） 利润分割法：利润分割法：将企业与其关联方的合并利润或将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法；法； 其他符合独立交易原则的方法。其他符合独立交易原则的方法。 独立交易原则独立交易原则转让定价税制的转让定价税制的核心原核心原则则概念（概念（与国际惯例保持一致与国际惯例保持一致） 是指没有关联关系的交易各方，按照公平成是指没有关联关系的交易各方，按照公

19、平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。判断的标准判断的标准 将关联交易取得的收入或利润水平与将关联交易取得的收入或利润水平与可比可比情情形下的没有关联关系的企业的交易结果进行比形下的没有关联关系的企业的交易结果进行比较：较：如果存在差异，就说明因为关联关系的存在而导如果存在差异，就说明因为关联关系的存在而导致企业无法取得按照正常市场交易和营业常规所致企业无法取得按照正常市场交易和营业常规所能取得的收入或利润水平，从而违背了独立交易能取得的收入或利润水平，从而违背了独立交易原则。原则。如果没有存在差异，如果没有存在差异，OK。 独立交易原则运用的前提

20、独立交易原则运用的前提不符合独立交易原则（并不是说所有的企业与不符合独立交易原则（并不是说所有的企业与其关联方之间的业务往来，都不符合独立交易其关联方之间的业务往来，都不符合独立交易原则）；原则）；造成了税收后果，减少企业或其关联方应纳税造成了税收后果，减少企业或其关联方应纳税收入或者所得额。收入或者所得额。 成本分摊协议成本分摊协议 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。 企业所得税法企业

21、所得税法第第41条第条第2款款概念：概念：是企业间签订的一种契约性协议，契约各是企业间签订的一种契约性协议，契约各方约定在研发过程中共摊研发成本、共担研发方约定在研发过程中共摊研发成本、共担研发风险，并且合理分享研发所带来的收益。风险，并且合理分享研发所带来的收益。 成本收益配比原则成本收益配比原则 将将“成本分摊协议成本分摊协议”引入税收立法的目引入税收立法的目的的随着跨国集团来华投资的数量和规模不随着跨国集团来华投资的数量和规模不断扩大，应对这种研发活动的主要经营断扩大，应对这种研发活动的主要经营模式在法律上予以模式在法律上予以认可认可；对其加以对其加以规范和约束规范和约束，赋予税务机关的

22、，赋予税务机关的纳税调整权，保护本国居民无形资产收纳税调整权，保护本国居民无形资产收益权，防止滥用、乱摊成本费用、侵蚀益权，防止滥用、乱摊成本费用、侵蚀我国税基。我国税基。 独立交易原则在独立交易原则在“成本分摊协议成本分摊协议”中的运用中的运用 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务活动发生的成本分摊比例，应与预期获得的资产接受劳务活动发生的成本分摊比例，应与预期获得的资产受益权或劳务服务的分享比例保持一致。受益权或劳务服务的分享比例保持一致。 要求：要求： 参与方的行为具有商业价值，值得投入和承担风险；参与方的行为具

23、有商业价值，值得投入和承担风险； 投入要符合独立交易原则；投入要符合独立交易原则； 对研发的未来收益有合理的预期；对研发的未来收益有合理的预期； 成本与收益要匹配；成本与收益要匹配； 加入退出和终止协议时，要与独立方在同等条件下作出的加入退出和终止协议时，要与独立方在同等条件下作出的选择相同或类似；选择相同或类似； 管理的要求管理的要求报送资料；报送资料；违反规定其自行分摊的成本，不得在计违反规定其自行分摊的成本，不得在计算应纳税所得额时扣除；算应纳税所得额时扣除； 预约定价税制预约定价税制 （APA） 企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往企业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定

24、价原则和计算方法，税务机关与企业协商、来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。确认后，达成预约定价安排。 企业所得税法企业所得税法第第42条条预约定价预约定价是指企业与其关联方之间在有形财产的购销是指企业与其关联方之间在有形财产的购销和使用、无形资产的转让和使用、提供劳务、融通资和使用、无形资产的转让和使用、提供劳务、融通资金等业务往来中申请预先约定符合独立企业之间业务金等业务往来中申请预先约定符合独立企业之间业务往来原则的转让价格和计算方法，是税务机关和纳税往来原则的转让价格和计算方法，是税务机关和纳税人就其关联交易的价格和利润的确定方法、原则所达人就其关联交易

25、的价格和利润的确定方法、原则所达成的预先约定。成的预先约定。好处：好处：事后审计事前审计；事后审计事前审计；有利于降低纳税成本，免除转让定价首次调整有利于降低纳税成本，免除转让定价首次调整和相应调整的繁琐程序；和相应调整的繁琐程序；利于维护国家的税收权益，保护纳税人的合法利于维护国家的税收权益，保护纳税人的合法权益，防止跨国重复征税；权益，防止跨国重复征税；有利于经济的国际交往和合作，对经济生活国有利于经济的国际交往和合作，对经济生活国际化产生积极的影响。际化产生积极的影响。 预约定价的种类预约定价的种类单边预约定价协议单边预约定价协议是指在纳税人及其税务是指在纳税人及其税务管理部门之间签订的

26、关于纳税人与其关联管理部门之间签订的关于纳税人与其关联企业进行转让定价交易时所享受的税收待企业进行转让定价交易时所享受的税收待遇和纳税要求的预约定价协议。遇和纳税要求的预约定价协议。双边或多边预约定价双边或多边预约定价是跨国关联交易的双是跨国关联交易的双方纳税人，事先就同一跨国交易内容同时方纳税人，事先就同一跨国交易内容同时向关联交易双方所在国的主管税务机关提向关联交易双方所在国的主管税务机关提出关联交易的定价原则和计算方法，两国出关联交易的定价原则和计算方法，两国主管税务机关分别审核并共同确认后，同主管税务机关分别审核并共同确认后，同意双方纳税人，据以核算该关联交易的应意双方纳税人，据以核算

27、该关联交易的应纳税所得额或者确定合理的营业利润区间纳税所得额或者确定合理的营业利润区间的一种国际税收管理方法。的一种国际税收管理方法。 考虑签预约定价协议一般有以下几种情考虑签预约定价协议一般有以下几种情形：形：正在考虑的转让定价问题的具体情况很复正在考虑的转让定价问题的具体情况很复杂；杂；难以运用传统的方法和程序解决关联企业难以运用传统的方法和程序解决关联企业受控交易转让定价的行为；受控交易转让定价的行为；“公平公平”的标准应用于某种案例非常困难；的标准应用于某种案例非常困难；估计签订预约定价协议可能发挥作用，使估计签订预约定价协议可能发挥作用，使解决转让定价问题成为自动过程。解决转让定价问

28、题成为自动过程。 预约定价的预约定价的程序：程序：会晤准备：会晤准备：纳税人向税局表达意向，明确应当纳税人向税局表达意向，明确应当提交的资料，并形成意向书。提交的资料，并形成意向书。正式申请：正式申请：意见一致后递交申请书，并附上相意见一致后递交申请书，并附上相关资料。关资料。审核磋商：审核磋商：根据会晤以及提交的相关资料，税根据会晤以及提交的相关资料，税局进行审核评估，作出决定，并函复纳税人。局进行审核评估，作出决定，并函复纳税人。签订协定：签订协定：如同意纳税人的预约定价申请，与如同意纳税人的预约定价申请，与其签订协议。其签订协议。监控执行：监控执行：签约后，税局进行监控，纳税人按签约后，

29、税局进行监控，纳税人按期报送协议执行情况的年度报告，同时保留对期报送协议执行情况的年度报告，同时保留对纳税人的审查权。纳税人的审查权。 预约定价后，各自的权利预约定价后，各自的权利 权利税务机关权利税务机关监控执行的权利监控执行的权利定期检查的权利定期检查的权利撤销或终止预约定价安排的权利撤销或终止预约定价安排的权利 权利纳税人权利纳税人就事先认可约定的有关定价事项，要求税务机就事先认可约定的有关定价事项，要求税务机关不能单方终止或撤销；关不能单方终止或撤销；要求税局就谈签、审计、分析等过程中所获得要求税局就谈签、审计、分析等过程中所获得的信息情况保密；的信息情况保密； 享有陈述权和申辩权享有

30、陈述权和申辩权 预约定价后，税企双方的义务预约定价后，税企双方的义务 义务税务机关义务税务机关遵守执行的义务遵守执行的义务为纳税人保密的义务为纳税人保密的义务重大事项向上级报告义务重大事项向上级报告义务 义务纳税人义务纳税人遵守执行安排的义务遵守执行安排的义务按时报告的义务按时报告的义务如实提供、保管资料的义务如实提供、保管资料的义务保密义务保密义务接受税务局检查的义务接受税务局检查的义务 提供资料的法律规定提供资料的法律规定企业向税务机关报送年度企业所得税纳税企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联企业之间的申报表时，应当就其与关联企业之间的业务往来，附送年度关联企业往来

31、报告业务往来，附送年度关联企业往来报告表。表。税务机关在进行关联业务调查时，企业及税务机关在进行关联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。其他企业，应当按照规定提供相关资料。 企业所得税法企业所得税法第第43条条 企业应当在税务机关企业应当在税务机关规定的期限规定的期限内提供与内提供与关联业务往来有关的价格、费用的制定标关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等资料。关联方以及准、计算方法和说明等资料。关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当在税与关联业务调查有关的其他企业应当在税务机关与其务机

32、关与其约定的期限约定的期限内提供内提供相关资料。相关资料。 实施条例实施条例第第114条条关联企业交易往来申报的要求（在关联企业交易往来申报的要求（在限定的期限限定的期限内）内）第三方提交相关资料的责任（协力责任，在第三方提交相关资料的责任（协力责任，在约约定的期限定的期限内）内） 相关资料相关资料与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；计算方法和说明等同期资料；关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（或者转让）价格或者最终销售务等的再销售（或者转让）价格或者最终销售（或

33、者转让）价格的相关资料；（或者转让）价格的相关资料；与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；润水平等资料；其他与关联业务往来有关的资料。其他与关联业务往来有关的资料。 资料的提供包括企业内部和外部数据信息等；资料的提供包括企业内部和外部数据信息等； 核定征收核定征收 对不提供关联方业务往来资料，或者提供对不提供关联方业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定业务往来情况的，税

34、务机关有权依法核定其应纳税所得额。其应纳税所得额。 企业所得税法企业所得税法第第44条条 征管法对核定征税的规定征管法对核定征税的规定不设或未设账簿；不设或未设账簿；不能准确核算成本、费用；不能准确核算成本、费用；不能准确核算收入总额；不能准确核算收入总额；收入、成本均不能准确核算的；收入、成本均不能准确核算的；未按规定保存账簿、凭证等资料；未按规定保存账簿、凭证等资料；未按规定期限申报纳税的；未按规定期限申报纳税的； 不提供关联方业务往来资料，或者提供虚假、不提供关联方业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未真实反映其关联业务往来情况不完整资料，未真实反映其关联业务往来情况的；的；在特别纳

35、税调整时，税务机关采用核定征税是在特别纳税调整时，税务机关采用核定征税是有严格的前提条件的，是对企业有严格的前提条件的，是对企业不提供或提供不提供或提供虚假、不完整资料虚假、不完整资料等不配合行为的一种惩罚措等不配合行为的一种惩罚措施。施。 核定征收的方法：核定征收的方法：参照同类或类似企业的利润率水平核定；参照同类或类似企业的利润率水平核定；参照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；参照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；按照其他合理方法核定；按照其他合理方法核定； 受控外国公司规则（受控外国公司规则（CFC

36、ruleCFC rule） 由居民企业，或者由居民企业和中国居由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在民控制的设立在实际税负明显低于实际税负明显低于本法本法第四条第一款规定税率水平的国家（地第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。应当计入该居民企业的当期收入。 企业所得税法企业所得税法第第45条条 “实际税负明显低于实际税负明显低于”如何判断？如何判断？ 实际税

37、负偏低的判别可设置实际税负标准实际税负偏低的判别可设置实际税负标准的下限，例如：受控外国企业的实际税负的下限，例如：受控外国企业的实际税负低于其应纳税所得额依照本法规定税率计低于其应纳税所得额依照本法规定税率计算应纳所得税额的算应纳所得税额的50%，就表明是实际税，就表明是实际税负明显偏低。负明显偏低。一些国家还定期发布一些国家还定期发布“实际税负明显偏低实际税负明显偏低”国家的名单（称国家的名单（称“黑名单黑名单”），或发布不），或发布不视为视为“实际税负明显偏低实际税负明显偏低”国家的名单国家的名单（称（称“白名单白名单”）。）。 这一条款的意义这一条款的意义 防范企业做不合理分配的其目是

38、通过在低防范企业做不合理分配的其目是通过在低税率国家或避税地建立受控外国企业，税率国家或避税地建立受控外国企业，通过各种不合理商业安排，将利润转移通过各种不合理商业安排，将利润转移到受控外国企业，将经营利润保留在外到受控外国企业，将经营利润保留在外国公司或少量分配，逃避在国内的纳税国公司或少量分配，逃避在国内的纳税义务。义务。 “受控外国公司受控外国公司”的控制关系的判定的控制关系的判定居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业持有该外国企业50%以上股份；以上股份

39、；居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到上述规定的标准，但在股份、资金、没有达到上述规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制；经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制； 资本弱化资本弱化企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过的比例超过规定标准规定标准而发生的利息支出，不得而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。 企业所得税法企业所得税法第第46条条 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本册

40、资本50%的，超过部分的利息支出，不的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。得在税前扣除。（企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法 （国税发（国税发200084号号)第三十六条第三十六条) “规定标准规定标准” 的设定方案的设定方案 借鉴国际上资本弱化税制的立法经验，采用借鉴国际上资本弱化税制的立法经验，采用安安全港模式全港模式。对于从关联方取得的。对于从关联方取得的债权性投资及债权性投资及权益性投资的比例权益性投资的比例分设了两档限制性比例：分设了两档限制性比例：一般行业的固定比例是一般行业的固定比例是3:1；金融等高风险行业是金融等高风险行业是20:1； 对于超过标准的部分，不允许企

41、业税前列支。对于超过标准的部分，不允许企业税前列支。 一般反避税条款一般反避税条款企业实施其他企业实施其他不具有合理商业目的的安排不具有合理商业目的的安排而减少其应纳而减少其应纳税收入或者所得额的税务机关有权按照合理方法调整。税收入或者所得额的税务机关有权按照合理方法调整。 企业所得税法第47条 “不具有合理商业目的的安排不具有合理商业目的的安排”的界定的界定指违背立法意图，且主要目的在于获得包括减少、免除指违背立法意图，且主要目的在于获得包括减少、免除推迟税款或税法规定的其他支付款项，或者增加返还、推迟税款或税法规定的其他支付款项，或者增加返还、退税收入或税法规定的其他收入款项等税收利益的人退税收入或税法规定的其他收入款项等税收利益的人为规划的一个或一系列行动或交易，包括任何明确或为规划的一个或一系列行动或交