浅析家族企业内控存在的问题及对策

1、浅析家族企业内控存在的问题及对策1 内部控制制度的概述以及演进过程1.1 内部控制制度的概述内部控制制度是上个世纪80年代初从国外引进的一种综合性管理制度。经过三十多年的发展，内部控制制度已广泛运用到企、事业单位和各级政府的管理工作中。随着社会经济的发展，生产和经营规模日益扩大，对内部控制的要求不断提高，不仅要求保护财产的安全完整，而且也要求尽力提高组织机构的有效经营。这就促使内部控制日益充实完善，并逐渐形成一套相互联系相互制约的内部控制系统。Forpersonaluseonlyinstudyandresearch;notforcommercial use内部控制是指一个单位的各级管理层，为了

2、保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。1.2 内部控制制度的发展过程（1）萌芽阶段内 部牵制阶段内部控制源于内部牵制。古代的内部牵制的实践是我们现代意义上的内部控制的渊源。一般认为，上世纪 40 年代以前是内部牵制阶段. 柯氏 会计词典（ Kohler s Dictionary for Accountant）关 于内部牵制的定义是：“内部牵制是指为提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生而

3、制定的业务流程。”其 基本假设是：两个或两个以上的部门或个人无意识犯同样错误的机会很小；两个或两个以上的部门或个人有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。（2）发展期内 部控制制度阶段20 世纪 40 年代至 70 年代，在内部牵制的基础上，逐渐产生了内部控制制度的概念。这时，一方面企业需要在企业管理上采用更为完善、更为有效的控制方法以改变传统的靠小生产方式及经验对企业的影响；另一方面，为了适应当时社会的经济关系，保护投资者和债权人的经济利益，西方各国纷纷以法律的形式要求通过内部控制强化对企业的财务会计资料以及各种经济活动的控制与监督。这些控制和监督已逐渐深入到企业的

4、所有部门和全部经营活动中，而这些活动也远远超出了财务与会计的控制范围。这些控制活动的实践也促进了控制理论的发展。（3）成熟期内 部控制框架阶段20 世纪 70 年代以后，内部控制的研究重点逐渐从一般的涵义向具体内容深化，研究方法也从 “隔离法”向“整体法”迈进。这时西方学者认为内部会计控制和内部管理控制是不可分割的，两者是相互联系的，并认为将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制是“将美玉击成了碎片”的 做法，此举将失其失去美丽和原有的“ 光泽”。与此同时，并将控制环境逐渐纳入内部控制范畴。此阶段可分为两个时期。即：内部控制结构时期和内部控制的整体框架时期。2 企业内部控制的重要性内部控制是现

5、代企业进行有效管理、实现经营目标的重要手段。加强企业内部控制，是企业能故生存和发展的保证。因此内部控制在实现企业经营管理目标的过程中具有重要地位，首先内部是企业经营管理的重要内容，其次内部控制都加强企业经营管理的重要手段。而内部会计控制在企业内部控制管理中具有核心地位。（1）内部控制是企业经营管理的重要内容内部控制不仅能够提高企业的经营管理效率，保证信息质量真实可靠，还能够保护企业资产的完全完整，保证企业发展战略的一实现，是贯穿企业经营管理过程中的一个系统的体系，具有一系列方法、措施和程序，具有促进企业经营管理的系统性要素，规范而具体。（2）实施内控是加强企业经营管理的有效手段内部控制在现代企

6、业管理中具有重要作用。内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。内部控制在现代企业管理中的作用主要表现在:内部控制能够保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。内部控制有助于管理层实现经营方针和目标。内部控制能够保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。除此之外，内部控制还能保证单位财务活动的合法性。由此可见，内部控制在企业经营管理中发挥着重要作用，既能满足企业未来发展的需要，也是加强企业管理、提高企业效率的重要手段。（3）会计内部控制是企业内部控制管理的中心会计内部控制在企业内部控制管理者具有核心地位。会计内部控制是内部控制的重要组成

7、部分，对加强会计监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量单位经营管理水平的重要标志。（4）建立内控体系、促进整体管理内部控制是由企业治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序，实施目标包括：一是为了合理保证财务报告的可靠性，这要求管理层正确履行财务报告编制责任，二是实行企业经营的效率和效果，以最优方式实现企业的目标，三是企业在所有经营活动中遵守法律法规的要求。3 家族企业内部控制制度的具体现状3.1 家族企业发展现状家族式企业在国民经济发展中占有重要地位，近十年间，一家族企业为主题的私营企业增长 33 倍多，年均增长 28.87% ，总数达到 300.55 万家；注册资本

8、又 681 亿元增加到 35305 亿元，增长 52 倍，年均增长 48.415 。同 时，我国的家族企业有一些已进入大企业或中型企业的行列，其中有的还成为上市公司，沪深 1400多加上市公司中，家族企业已占了一成。然而，家族企业面临不同程度的经营困境和内部控制不完善问题。形成我国家族企业内部控制无序局面的原因是多方面的。（1）市场经济不发达从内部控制的发展历史可以看出，内部控制发展的外部动因是市场竞争的加剧。我国刚从计划经济过渡到市场经济，计划经济的影响时时处处可见，市场竞争也有不规范的地方，计划经济思维的惯性影响内部控制的发展。（2）企业风险意识不强，控制环境的实效环境控制和风险评估，是提

9、高企业内部控制效率和效果的关键。很多走向困境或破产的企业，在决策时，根本不作风险分析，更谈不上在企业建立风险预警系统，到处乱贷款、乱投资、乱担保、乱铺摊子，一旦出现资金断链或经营风险，就直接导致企业走上衰亡之路。影响我国企业控制环境失效的因素有以下方面：董事会缺乏独立性和监督机制不健全；企业经营者素质和职业水平低下；缺乏良好的企业文化氛围；政策部完善和员工素质低下。（3）内部控制动力不足企业内部对企业内的会计活动控制宽松、考核目标相对简单，加之对企业会计人员的职业道德要求不够严谨以及考核的目标不够明确，这才导致了企业内部控制动力不足。（4）外部监督乏力外部监督即是指国家相关部门对企业的会计活动

10、监督力度不够，并且相关的法律法规也不够完善，很多方面未能以法律的形式来严格要求企业的相关人员，以至于出现外部监督乏力的状况。3.2 家族企业内部控制存在的问题（ 1）家族企业内部控制环境基础薄弱。实行的是一种高度集权的管理模式。这种模式容易导致企业战略决策失误，同时，一般都实习“任人唯亲”的人事政策，控制管理职能部门。（ 2）家族企业内部控制目标不明确。侧 重于非正式制度管理，注重道德控制。（ 3）家族企业的监控体系失效和缺位问题较为明显。缺乏社会审计监督，监事会成员来自家族的内部或管理层，内控系统评价流于形式 。（ 4）内部审计机制不健全。作为内部控制的重要组成部分的内部审计是企业改善经营管

11、理、提高经济效益的需要。家族式企业的内部审计并没能真正履行其应有的只能，存在很多问题，首先机构设置不健全，独立性不够。其次，内部审计的职能没有充分发挥。目前许多家族企业只重视内部审计查错纠弊保护企业财产安全的监督职能，而内部审计的管理职能、防护职能、评价职能、建设职能等等，还没有得到足够的重视，没有得到充分发挥。同时，内部审计重审计监督，轻服务。（ 5）风险评估机制不健全。风险评估是指管理层识别和分析对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包括风险设别和风险分析。风险设别包括对外部因素（如技术发展、竞争、经济变化）和内部因素（如员工素质、公司活动性质、信息系统处理的特点）进行检查。

12、风险分析涉及估计风险的重要程度、评价风险发生的可能性、考虑如何管理风险等。（ 6）控制活动宽松，考核目标现对简单。控 制活动是对所确认的风险采取必要的措施，以保证单位目标得以实现的政策和程序。实践中，控制活动形式多样，可将其归结为以下几类：业绩评价信息处理实物控制职责分离。（ 7）信息和沟通渠道不畅通。为 了使职员能执行其职责，企业必须设别、捕捉、交流外部和内部信息。家族企业信息的加工与搜集不够重视，只注重它与外部的沟通和内部信息的顺流(自上而下)沟通，而不注重组织内部的横向沟通和逆流沟通。企业的会计系统是企业信息系统的最为重要的组成部分，然而家族企业的会计信息系统却存在着与外部信息的严重不对

13、称。4 家族企业加强内控的对策4.1 家族企业加强内控的对策当今任何优秀企业如果要获得市场竞争的领先地位，合理规避风险，有效的内部控制都是必不可少的。因此，结合上述家族企业内部控制存在的问题及缺陷，我们更加深刻的认识到了家族企业加强内控的必要性和紧迫性，可从以下几个方面来优化家族企业的内部控制体系 。（ 1）优化内部控制环境。首 先，提高企业家素质。企 业家的素质将很大程度上决定了企业的管理哲学和经营风格，通过企业家不断的学习，家族企业将获得新的发展思路，从而影响着家族企业的组织结构向更加合理的方向发展，家族企业的诚信氛围也会更快地得到培育。其次，家族企业在组织结构建设应当加强董事会与审计委员

14、会的建设，充分发挥懂事会的作用。尽管家族企业在实施董事会作用时将面临权利在质变，但从长远看，这将使家族企业的管理更加科学、更加趋于现代公司的治理模式。再 次，家族企业需要建立有效的人力资源政策，以此吸引更多的人才到企业中来，使企业的发展具有可持续性。可以说，人力资料的政策市内部控制的血液，企业员工的胜任能力与正直性取决于企业的人才政策。（ 2）确立以家族治理为基础的内部控制目标。现代公司治理下的企业内部控制主要是通过会计控制来确保资产的安全和保证会计信息的真实可靠性。家 族企业的内部控制主要是以家族治理为基础，因此，在整个内部控制的过程中除了进行会计控制外，主要以人力资本的素质为控制核心，依靠

15、道德伦理治理来达到内部控制的目标，要及时掌握家族企业内控人员的思想行为状况，还要进行职业道德教育和业务培 训。（ 3）有效引入职业经理人体制。许多现代企业引入职业经理人体制。职业经理人具有较高的素质，先进的管理理念。然而，职业经理人毕竟是受托人，存在着道德风险，机会主义倾向。家族企业引入职业经理人体制会存在一定的风险。从家族企业来说，为获得长期和可持续发展，通过与职业经理人建立起信任，同时也可建立相应的激励机制，激励职业经理人努力工作。（ 4）充分发挥内部审计的监督职能。完善对内部审计的认识，家族企业内部管理人员，特别是家族人员，要充分认识到内部审计对内部控制的作用，主动配合内部审计人员的工作

16、，并提高审计人员在公司中的地位。根据家族企业的产权属性和公司治理属性，家族企业内部控制更重视“ 服务主导”的 职能。其目的在于充分利用内部审计的服务职能，保证企业实现目标，具有明晰产权和咨询的功能。在查错纠弊的基础上，内审人员通过对内部控制的系统的评估，帮助企业经营者降低经营风险，确保企业顺利运行。提高审计机构的独立性。内部审计机构的设置模式会影响审计的效率和效能，为了提高内部审计的独立性和权威性，应该把内部审计机构设置在股东大会或董事会之下，并在内部审计机构设置一定数量的具有内部审计专业知识、经营风飞的独立董事，这样有利于维护审计机构的独立性，监督评价内部审计工作。（ 5）建立实施风险评估机

17、制，加强监督评审。建 立良好的风险评估机制，要建立严格的授权评估标准体系，企业管理人员要定期监督评审企业内部控制的效果及风险。（ 6）要加强对会计活动的控制和考核。（ 7）改变对信息和沟通的认识。一个良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果。如果企业能够策略性地使用信息系统，内部控制的有效性必然会得到提高，同时企业将会有可能获得发展的机遇。在信息方面要注意内部信息和外部信息的搜集和整理；在沟通方面也要注意内部和外部信息的沟通渠道和方式。4.2 家族企业内控制度的发展趋势家族成员的道德力量在很大程度上抵消了部分内部控制的技术缺陷，从而使家族企业内部控制取得了较高的经济效率，表现出家族企业内部

18、控制一定的“ 比较优势”。不 过这种“ 比较优势”只 是在企业规模较小和我国现阶段信用比较缺失的社会环境下才显得比较突出。家族企业属于古典企业组织形式，与现代企业相比，存在的致命问题是企业发展中难于实现资本积聚和专业化管理，发展到一定规模后，就会出现制度变迁的内在需求。从治理环境上分析，家族企业内部控制变迁的第一条路径就是从家族经营制走向完全的委托代理制；第二条路径是继续延续家族治理的模式，但实行家族内部委托代 理关系，如父子之间、兄弟姐妹之间。第三条路径是家族制与委托代 理制的融合。这种模式下的家族企业聘用中高级外部经理人员，同时家族成员占据最关键的经理角色。委托代 理制又可分解为家族内部的

19、委托代 理和家族与外部经理人的委托代 理。外部经理人的作用虽相当重要，但主要决策权仍掌控在家族成员手中。这三种制度都围绕着处理好企业资本结构的家族化与企业管理机构的现代化之间的相互结合而展开。总结家族企业的内部控制仍需要不断地完善。中国家族企业完全可以通过一系列“规范化”的改革措施，使家族式的管理爱保持其高效特点的基础上，吸取规范的公司管理中有序、稳定的管理要素，实现家族企业管理中真正的效率，探索出一个合适、有效的内部控制综合框架，让中国的家族企业真正走向现代化、社会化、多元化。本论文通过广泛收集资料，结合所掌握知识，联系当前企业内部控制的重要性和家族式企业内部控制的实际现状，分析了家族式企业加强内部控制的重要性以及对策。本论文内容简单明了、通俗易懂、数据信息来源真实可靠、结构清晰。希望以此为家族式企业的领导者提供一定的加强家族式企业内部控制的方法和依据。在新的形势下不断提出新的理论，在新的实践中得到运用，以方便大家的工作和学习。参考文献1 杨悦.强化企业内部控制提高经营管理水平2007 年5月2 徐建玲、刘举煌.加强企业内部会计控制2006