企业内部审计部门绩效评价模式研究

1、企业内部审计部门绩效评价模式研究企业 为了提高运作效率，需要加强对各职能部门的绩效进行考核， 内部审计部门也不例外。发达国家早已建立起企业内部审计部门的绩 效评价模式，并逐渐走向成熟，而在我国针对企业内部审计部门的绩 效评价模式的 理论 与实践还处于起步的探索阶段。由于面对的 经 济 环境、法律 环境以及 历史 沿袭的不同，照搬国外的做法并不 适合，由此寻找一种符合我国企业实际情况的内部审计部门绩效评价 模式，显得十分必要。本文试图提出建立 科学 合理的企业内部审计 部门绩效评价模式时的关注点。一、问题的提出内部审计部门（以下简称“内审部门”）是企业内部控制系统的重 要组成部分，它的正常运行不

2、但能够及时发现企业内部的非正常消极 因素，而且可以为管理层提供准确的决策依据， 从而促进企业的健康 发展。一个健康有效的内审部门可以在改善企业治理机制、完善企 业内部控制、及时防范企业风险等方面起到重要的作用。然而，内审 部门的绩效评价问题，在我国提出得较晚，在评价指标的选择上，通 常简单地使用审计计划完成情况、 审计的及时性、时效性以及领导的 满意度等指标，在权重赋值上随意性强，还常常出现被审计单位充当 评价主体等。这种考核模式存在明显的不足：1 、指标过于简单，考核面窄。内部审计作用主要是确认和咨询，现 行考核指标多偏重于确认职能的考查， 对咨询职能的考核不足， 不利 于体现内部审计在促进

3、企业改善组织管理、 提高经营效益等方面发挥 的作用，而这些正是内部审计的主要价值所在， 也是体现其未来效能 的地方；2 、指标体系缺乏应变性，不能及时反映内审部门在不同时期，因企 业战略目标、 经营策略的调整而适时转换的工作重心， 也不具备对内 部审计未来工作重心定位的指导作用；3 、考核关系不够合理，如采取 360 度打分原则，由被审计部门充当 评价主体，易 影响 到内部审计工作的独立性和客观性；4 、可操作性差。许多审计项目，如经济责任审计，是受托业务，随 机性很大，内审部门很难用计划控制。又如不同的审计 内容 、审计 对象，审计目的等，都决定了每次审计有不同的特征，及时性、时效 性等指标

4、就缺乏涵盖度，也难以制定明确的操作指导标准；5 、考核与内审部门前后的工作环节衔接不好， 许多企业未将绩效考 核放在管理的体系中考虑， 孤立地看待考核， 忽略了考核前期与后期 的相关工作。 内审部门绩效评价模式的不足之处， 既不利于客观反映 内审部门工作的得失， 也不利于指引内审部门的业务重心定位， 甚至 会扭曲内审部门的形象。制定科学化、标准化的业绩评价模式，既是 正确评价内审部门功过得失的前提， 也是引导内审工作重心的重要工 具。二、建立内审部门绩效评价模式的困难内审部门的诸多特征导致评价其绩效会面临许多困难：1 、内审部门作用的发挥，深受其独立性、客观性特征强弱的影响， 而这些特性强弱多

5、由企业的内部控制架构和内部审计在企业中的地 位决定；2 、内审部门的工作实际上是一种面向企业内部提供的服务， 对于服 务质量的认定缺乏统一的 方法 和一致的标准；3 、内审部门的贡献一般都具有长期性， 而绩效考核一般是以不超过 一年的时间段为周期， 考核时很难兼顾各周期之间的联系， 无法全面 评估长期性业绩；4 、内审部门的作用多具有间接性，很难用定量方法去计量，而用定 性的方法又显得过于简单，缺乏说服力；5 、内审部门提供的咨询服务，如在完善内部控制建设方面，内审部 门只能提出建议，具体操作在各业务部门，这些建议的作用发挥，依 赖于领导的重视和作业单位采取的具体行动， 所以也很难客观地评价

6、这些咨询服务的质量；6 、缺乏成功先例可鉴，正如前文所提，由于企业内外的环境有别， 如果完全引进西方 现代 内部审计绩效评价模式，将出现水土不服， 而把西方现代内部审计绩效评价模式与我国实际情况结合起来的实 践还很少。三、建立内审部门绩效评价模式的几个建议如何客观公正评价内审部门的工作业绩？何以解决存在于其中的现 实问题？首先我们必须关注方法体系的问题。 笔者认为， 应从以下方 面进行努力：（一）评价指标设置应遵循的原则1 、严格把握评价原则和评价思想的内涵，以保证指标的有用性；2 、指标计量结果的获取应具有规范可靠的基础， 以保证指标的真实性和可操作性；3 、 指标体系应是能有效反映内审部门

7、关键业绩驱动因素的衡量参数，而不是对所有操作过程的反映，考核不能面面俱到；4 、进行层层分解，即按照内部审计组织的层级，逐层传递下去，形 成逻辑严密且层次分明的系统；5 、定量指标和定性指标有机结合，定量指标部分应包括服务 / 运作 指标，定性指标应包括与部门职责及业务 发展 战略相一致的软性参 数；6 、总体把握指标的数量和权重，指标不宜太多，并要按照 科学 的 方法 确定各指标的权重，为对指标进行科学统一的记分测量打好基 础。（二）多角度建立指标体系 建立内审部门绩效评价体系可以从不同的角度切入，实现多种构建方法。一种方法是以内审部门作业范畴为对象， 首先将内部审计作业 进行细化， 再针对

8、具体的作业进行综合评价： 防卫性作业着重考核内审部门完成任务的效率和程度；建设性作业着重考核获取效益的评估、增进利益或提高 企业 管理效率；一般性作业着重考核审计报告的质 量、后续审计的及时性等。另一种方法是以内审部门“三E”（ 经济 性、效率性、效果性）职能作用为范畴，结合时间纬度，设置内 审部门的短、中、长期考核指标：供短期考核的经济性指标，如投资 项目经审计后的实际投入与审计前的预期投入的对比结果； 供中期考 核的效果性指标， 如被审计单位经过采纳审计建议改进工作后的实际 产出与预期产出的对比结果； 供长期考核的效率指标， 如经审计后的 实际产出与前期已审计过的实际投入的对比结果等。 再一种方法是利 用企业绩效目标确定内审部门的绩效评价体系： 首先界定内审部门可 以 影响 的企业绩效目标， 接下来 分析 内审部门要做出什么样的业 绩才能有助于企业达到其目标， 把这些成果作为内审部门的考核标准。（三）评价的标准和实施理论 上讲，可供选择的评价标准有预算标准、 历史 标准、行业标 准、规模标准和区