混合债务重组的知识点总结

1、注会备考资料:混合债务重组的知识点总结2010-06-02 10:19:50 来源:互联网复习题甲公司为上市公司,于 2008年 1月 31日销售一批商品给远大股份有限公司(以下简称远 大公司 , 销售价款 7000万元,增值税税率为 17%。同时收到远大公司签发并承兑的一张 期限为 6个月、票面年利率为 4%、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期,远大公司因 资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。2008年 12月远大公司与甲公司进行债务重组,其相关资料如下:(1免除积欠利息。(2 远大公司以一台设备按照公允价值抵偿部分债务, 该设备的账面原价为 420万元, 累计折旧为 70万元,计提的

2、减值准备 28万元,公允价值为 322万元。以银行存款支付清 理费用 14万元。该设备于 2008年 12月 31日运抵甲公司。(3 将上述债务中的 5600万元转为远大公司的 5600万股普通股, 每股面值和市价均 为 1元。 远大公司于 2008年 12月 31日办理了有关增资批准手续, 并向甲公司出具了出资 证明。(4 将剩余债务的偿还期限延长至 2010年 12月 31日, 并从 2009年 1月 1日起按 3%的年利率收取利息。并且,如果远大公司从 2009年起,年实现利润总额超过 1400万元, 则年利率上升至 4%;如全年利润总额低于 1400万元,则仍维持 3%的年利率。远大公

3、司 2009年实现利润总额 1540万元, 2010年实现利润总额 840万元。(5债务重组协议规定,远大公司于每年年末支付利息。(不考虑其他相关税费要求:分别编制甲公司和远大公司与债务重组有关的会计分录。例题答案 甲公司(债权人:借:长期股权投资-远大公司 5600固定资产 322应收账款-债务重组 2268(7000×1.17-3225600营业外支出-债务重组损失 163.8贷:应收票据-远大公司 8353.87000+7000×17%+(7000+7000×17% ×4%÷22009年远大公司利润总额 1540万元,甲公司应按 4%的年

4、利率收取利息:借:银行存款 90.72(2268×4%贷:财务费用 90.722010年远大公司实现利润 840万元, 未能实现 1400万元, 甲公司按 3%的年利率收取利息及本金:借:银行存款 2336.04贷:应收账款-债务重组 2268财务费用 68.04(2268×3%远大公司:借:固定资产清理 336累计折旧 70固定资产减值准备 28贷:固定资产 420银行存款 14借:应付票据-甲公司 8353.8营业外支出 处置非流动资产利得 14(336-322贷:固定资产清理 336应付账款-债务重组 2268(7000×1.17-322-5600预计负债

5、45.362268×(4%-3% ×2股本 5600营业外收入-债务重组利得 118.442009年应按 4%的年利率支付利息:借:财务费用 68.04(2268×3%预计负债 22.682268×(4%-3% 贷:银行存款 90.722010年偿还债务时:借:应付账款-债务重组 2268财务费用 68.04贷:银行存款 2336.04借:预计负债 22.68贷:营业外收入 22.68例题总结与延伸 债务重组以现金清偿债务、 非现金清偿债务、 债务转为资本、 修改其他债务条件等方式 的组合进行的, 债务人应当依次以支付的现金、 转让的非现金资产公允价值、

6、 债权人享有股 份的公允价值冲减重组债务的账面价值; 涉及延期还款的还应减去将来应付的金额, 其差额 计入当期损益。 通俗地说, 就是将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产的公允价值, 再减去将来应付的金额, 其差额计入当期损益。 同时将转让的非现金资产公允价值与其账面 价值之间的差额,计入当期损益。债权人应当依次以收到的现金、 接受的非现金资产公允价值、 债权人享有股份的公允价 值冲减重组债权的账面余额, 再减去将来应收金额, 再减去已计提的坏账准备, 其差额计入当期损益。知识点理解与总结 一、以资产清偿债务1. 以现金清偿债务(1债务人:借:应付账款贷:银行存款营业外收入 债务重组利得

7、(支付的现金小于应付债务账面价值的差额 (2债权人:借:银行存款坏账准备营业外支出 债务重组损失(收到的现金小于应收债权账面价值的差额 贷:应收账款资产减值损失(收到的现金大于应收债权账面价值的差额2. 以非现金资产清偿债务:(1债务人:以固定资产抵偿债务:借:固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产借:应付账款(账面余额银行存款营业外支出 处置非流动资产损失贷:固定资产清理营业外收入 债务重组利得 (应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的 差额营业外收入 处置非流动资产利得以无形资产抵偿债务:借:应付账款(账面余额无形资产减值准备银行存款累计摊销营业外支出 处置非流动资产损失贷:无

8、形资产(账面余额应交税费 应交营业税等银行存款(支付的费用营业外收入 债务重组利得 (应付债务账面价值大于非现金资产公允价值的 差额营业外收入 处置非流动资产利得 (非现金资产公允价值与其账面价值和支 付的相关税费之间的差额以存货抵偿债务:借:应付账款(账面余额贷:主营(其他业务收入(存货公允价值应交税费 应交增值税(销项税额营业外收入 债务重组利得借:主营(其他业务成本存货跌价准备贷:库存商品(账面余额以股票、债券等金融资产抵偿债务:借:应付账款(账面余额投资收益(或贷记(金融资产账面价值和公允价值的差额贷:交易性金融资产可供出售金融资产等(金融资产的账面价值营业外收入 债务重组利得(金融资

9、产公允价值与重组债务账面价值的差 额(2债权人:借:有关非现金资产(公允价值应交税费 应交增值税(进项税额坏账准备银行存款营业外支出 债务重组损失(或贷记 “ 资产减值损失 ” 贷:应收账款银行存款二、债务转为资本1、债权人取得的股权的公允价值低于应收账款的账面价值:借:长期股权投资坏账准备营业外支出 债务重组损失贷:应收账款取得的股权的公允价值高于应收账款的账面价值:借:长期股权投资坏账准备贷:应收账款资产减值损失2、债务人借:应付账款贷:股本资本公积 股本溢价营业外收入 债务重组利得三、修改其他债务条件1. 不附或有条件的债务重组(1债务人重组后债务的入账价值修改其他债务条件后债务的公允价值重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额, 计入当期损益 (营业外收入 债务重组利得(2债权人重组后债权的入账价值修改其他债务条件后的债权的公允价值重组债券的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额, 比照以现金清偿债务的债务 重组会计处理规定处理。2. 附或有条件的债务重组(1债务人借:应付账款贷:应付账款 债务重组(不包括或有应付金额和应付利息预计负债(满足预计负债确认条件的或有应付金额营业外收入 债务重组利得或有应付金额在继后期间没有发生的, 企业应当冲减已确认