第六章无形资产

1、第六章 无形资产一、本章考情分析本章阐述了无形资产的确认、计量和记录问题。2009年原制度考题分数较高，属于比较重要的章节。本章应关注的主要内容有：（1）无形资产的初始计量；（2）内部研究开发支出的会计处理；（3）无形资产的后续计量等。学习本章应注意的问题：（1）商誉不属于无形资产；（2）掌握购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；（3）掌握内部研究开发费用的会计处理；（4）掌握使用寿命有限的无形资产的会计处理；（5）掌握使用寿命不确定的无形资产的会计处理等。近3年题型题量分析表 年度题型2007年2008年2009年（新制度）2009年（原制度）题量分值

2、题量分值题量分值题量分值多项选择题12综合题118合计218注：2009年原制度考题与应付债券、借款费用和政府补助等内容有关。二、2010年教材主要变化本章内容没有变化。三、本章基本结构框架无形资产无形资产的确认和初始计量无形资产的内容 无形资产的确认条件 无形资产的后续计量 无形资产的初始计量（重要）开发阶段有关支出资本化的条件 无形资产的处置 内部开发的无形资产的计量 内部研究开发费用的会计处理（重要） 无形资产后续计量的原则 内部研究开发费用的确认和计量 无形资产的定义与特征 研究阶段和开发阶段的划分使用寿命有限的无形资产（重要） 使用寿命不确定的无形资产 （重要）无形资产的出售 无形资

3、产的出租 无形资产的报废（重要） 第一节 无形资产的确认和初始计量一、无形资产的定义与特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。二、无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。三、无形资产的确认条件无形资产在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。四、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量。（一）外购的无形资产,其成本包括：购买价款、相关税费以及

4、直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。【例题1单选题】2010年2月5日，甲公司以1 800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（ ）万元。A1 800 B1

5、890 C1 930 D1 905【答案】B【解析】无形资产的入账价值=1 800+90=1 890（万元）。外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量；如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。【教材P119例6-1】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，

6、并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。分析：（1）甲公司购入的专利权符合无形资产的定义，即甲公司能够拥有或者控制该项专利技术，符合可辨认的条件，同时是不具有实物形态的非货币性资产。（2）甲公司购入的专利权符合无形资产的确认条件。首先，甲公司的某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，甲公司使用了该项专利技术，预计甲公司的生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%，即经济利益很可能流入；其次，甲公司购买该项专利权的成本为300万元，另外支付相关税费和有关专业服务费用6万元，即成本能够可靠计量。由此，符合无形资产的确认条件。无形资产初始计量的成本=300+1+5=

7、306(（万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产专利权 3 060 000贷：银行存款 3 060 000【教材P119例6-2】205年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5利率，其年金现值系数为4.3295）。甲公司的账务处理如下（见表61）：表61 未确认的融资费用 金额单位：万元年份融资余额利率本年利息付款还本付款-利息未确认融资费用融资余额利率上年余额-本年利息086

8、5.90134.101709.190.0543.30200.00156.7190.812544.650.0535.46200.00164.5455.353371.880.0527.23200.00172.7728.124190.480.0518.59200.00181.419.5250.000.059.52200.00190.480.00合计134.101000.00865.90注：教材上的小数点保留不是很合理，一般情况下，应小数点后保留两位，比如说第一年：“本年利息”栏如果保留了两位，后面的“还本付息-利息”栏应该是200-43.30=156.70，“未确认融资费用”栏应该是134.10-4

9、3.30=90.80。无形资产现值=1 00020%4.3295=865.9（万元）未确认的融资费用=1 000-865.9=134.1（万元）借：无形资产商标权 8 659 000未确认融资费用 1 341 000贷：长期应付款 10 000 000各年未确认融资费用的摊销可计算如下：第1年（205年）未确认融资费用摊销=（1000-134.1）5%=43.30（万元）第2年（206年）未确认融资费用摊销=（1000-200）-(134.1-43.30)5%=35.46（万元）第3年（207年）未确认融资费用摊销=（1000-200-200）-(134.1-43.30-35.46)5%=27

10、.23（万元）第4年（208年）未确认融资费用摊销=（1000-200-200-200）-(134.1-43.30-35.46-27.23)5%=18.59（万元）第5年（209年）未确认融资费用摊销=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52（万元）205年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 433 000贷：未确认融资费用 433 000206年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 354 600贷：未确认融资费用 354 600207年年底付款时：借：长

11、期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 272 300贷：未确认融资费用 272 300208年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 185 900贷：未确认融资费用 185 900209年年底付款时：借：长期应付款 2 000 000贷：银行存款 2 000 000借：财务费用 95 200贷：未确认融资费用 95 200【例题2计算题】2009年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，从丁公司购买管理系统软件，合同价款为5 000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年

12、起每年7月1日支付1 000万元。管理系统软件购买价款的现值为4 546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。要求：（1）计算甲公司2009年7月1日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录；（2）计算2009年12月31日无形资产的账面价值，并编制2009年无形资产摊销的会计分录；（3）计算2009年12月31日长期应付款的账面价值，并编制2009年未确认融资费用摊销的会计分录。【答案】（1）管理系统软件应该按照购买价款的现值4 546万元作为入账价值 借：无形资产 4 546未确认融资费用 454贷：长期应付款 4 000银行存款 1 000（

13、2）2009年无形资产的摊销额=4 54656/12=454.6（万元）2009年12月31日无形资产的账面价值=4546-454.6=4 091.4（万元）借：管理费用 454.6贷：累计摊销 454.6（3）2009年未确认融资费用摊销额=（4 000-454）5%6/12=88.65（万元） 2009年12月31日长期应付款的账面价值=4 000-（454-88.65）=3 634.65（万元）借：财务费用 88.65贷：未确认融资费用 88.65（二）投资者投入的无形资产成本投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。【教材P120

14、例6-3】因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30%。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。该商标权的初始计量，应当以取得时的成本为基础。取得时的成本为投资协议约定的价格500万元，加上支付的相关税费2万元。甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本=500+2=502（万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权 5 020 000贷：实收资本（或股本） 5 000 000银行存款 20 000（三）土地使用权的处理企业取得的土地

15、使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，还可能计入所建造的房屋建筑物成本

16、。【教材P121例6-4】207年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8 000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出12 000万元，工资费用8 000万元，其他相关费用10 000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。分析：A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产。在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。A

17、公司的账务处理如下：（1）支付转让价款：借：无形资产地使用权 80 000 000贷：银行存款 80 000 000（2）在土地上自行建造厂房：借：在建工程 300 000 000贷：工程物资 120 000 000应付职工薪酬 80 000 000银行存款 100 000 000（3）厂房达到预定可使用状态：借：固定资产 300 000 000贷：在建工程 300 000 000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：借：管理费用 1 600 000制造费用 12 000 000贷：累计摊销 1 600 000累计折旧 12 000 000（四）非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企

18、业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、 “债务重组”、 “政府补助”和“企业合并”的有关规定确定。第二节 内部研究开发费用的确认和计量内部研究开发费用的会计处理如下图所示：研发支出研究阶段开发阶段计入当期损益符合资本化条件的，计入无形资产成本不符合资本化条件的，计入当期损益一、研究阶段和开发阶段的划分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。（一）研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。 研究阶段基本上是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发

19、后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。（二）开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。例如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等，均属于开发活动。二、开发阶段有关支出资本化的条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：

20、（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（三）无形资产产生经济利益的方式。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业对开发活动发生的支出应当单独核算。例如，直接发生的开发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等。企业同时从事多项研究开发活动的，所发生的

21、支出应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间进行分配；无法合理分配的，应当计入当期损益。【例题3单选题】甲公司2010年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2010年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（ ）。A确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C确认管理费用13

22、0万元，确认无形资产300万元D确认管理费用100万元，确认无形资产330万元【答案】C【解析】根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件后的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化条件的支出金额=100+200=300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额=（30+40）+（30+30）=130（万元）。三、内部开发的无形资产的计量内部开发活动形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资

23、产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照企业会计准则第17号借款费用的规定资本化的利息支出、以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。值得强调的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。四、内部研究开发费用的会计处理企业发生的研发支出

24、，通过“研发支出费用化支出”和“研发支出资本化支出”科目归集。（一）企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；（二）开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末转入管理费用）。“研发支出资本化支出”余额计入资产负债表中的“开发支出”项目。研发支出费用化支出研究阶段支出管理费用期末转入管理费用开发阶段不符合资本化条件支出达到预定用途无形资产研发支出资本化支出开发阶段符合资本化条件支出【教材P126例6-5】207年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一

25、旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。分析：首先，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面能够得到可靠的资源支持，并且一旦研发成功将降低公司的生产成本，因此，符合条件的开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生10 000万元的研究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为6 000万元，其符合“归属于该无

26、形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出：借：研发支出费用化支出 40 000 000 资本化支出 60 000 000贷：原材料 50 000 000 应付职工薪酬 10 000 000 银行存款 40 000 000（2）207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用 40 000 000 无形资产 60 000 000贷：研发支出费用化支出 40 000 000 资本化支出 60 000 000第三节 无形资产的后续计量无形资产后续计量的会计处理如下图所示：无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产摊销期：

27、可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止 摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法 可能有残值摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等 可能计提减值准备不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备 一、无形资产后续计量的原则（一）估计无形资产的使用寿命企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。（二）无形资产使用寿命的确定1企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定

28、有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限；合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且仅当有证据表明企业续约不需要付出大额成本时，续约期应当计入使用寿命。2合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如，与同行业的情况进行比较、参考历史经验、或聘请相关专家进行论证等。经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。（三）无形资产使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法

29、进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。二、使用寿命有限的无形资产（一）摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，包括直线法和产量法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采

30、用直线法摊销。（二）残值的确定使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。【教材P130例6-6】206年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非

31、专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。本例中，A公司外购的非专利技术的估计使用寿命为10年，表明该项无形资产是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的制造成本。A公司外购的商标权的估计使用寿命为15年，表明该项无形资产同样也是使用寿命有限的无形资产，而商标权的摊销金额通常直接计入当期管理费用。A公司的账务处理如下：（1）取得无形资产时：借：无形资产非专利技术 50 000 000 商标权 30 000 000贷：银行存款 8

32、0 000 000（2）按年摊销时：借：制造费用非专利技术 5 000 000 管理费用商标权 2 000 000贷：累计摊销 7 000 000如果A公司207年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，206年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在207年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。207年12月31日该项无形资产累计摊销金额为1 000（5002）万元，208年该项无形资产的摊销金额为1 000（5 000-1 000）/4万元。A公司208年对该项非专利技术按年摊销的

33、账务处理如下：借：制造费用非专利技术 10 000 000贷：累计摊销 10 000 000三、使用寿命不确定的无形资产根据可获得的相关信息判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但至少于每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。【提示】使用寿命不确定的无形资产改为使用寿命有限的无形资产属于会计估计变更。【教材P131例6-7】206年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6 000万元，该商标按照法律规定还有5年的使

34、用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要进行摊销。207年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。207年年底，该商标的公允价值为4 000万元。则A公司的账务处理如下：（1）206年购入商标时：借：无形资产商标权 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000（2）207年发生减值时：借：资产减

35、值损失 （60 000 000-40 000 000）20 000 000 贷：无形资产减值准备商标权 20 000 000【例题4单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式C具有融资性质的分期付款购入的无形资产以总价款确定初始成本D使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销【答案】B【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A错误；具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误；使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销

36、，选项D不正确。【例题5单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A内部产生的商誉应确认为无形资产B计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销D以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产【答案】D【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回；使用寿命不确定的无形资产，不能摊销。选项A、B和C均不正确。第四节 无形资产的处置一、无形资产的出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。【教材P132例6

37、-8】207年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1 000万元，已摊销金额为500万元，已计提的减值准备为20万元。该公司于207年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。B公司的账务处理为：借：银行存款 6 000 000 累计摊销 5 000 000 无形资产减值准备 200 000 贷：无形资产 10 000 000 应交税费应交营业税 360 000 营业外收入处置非流动资产利得 840 000如果该公司转让该项专利技术取得收入为4 000 000元，应交纳的营业税等相关税费为240 000元。则B公司的账务处理为：借：银行存款 4

38、 000 000 累计摊销 5 000 000 无形资产减值准备 200 000 营业外支出处置非流动资产损失 1 040 000 贷：无形资产 l0 000 000 应交税费应交营业税 240 000【例题6单选题】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时取得收入40万元，营业税税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为（ ）万元。 A24 B26 C15 D16【答案】A【解析】出售该项专利时影响当期的损益= 40- 20-（20103）-405%=24（万元）。二、无形资产的出租企业出租无形资产，取得的收入通

39、过“其他业务收入”科目核算，发生的支出通过“其他业务成本”科目核算。【提示】出租无形资产应交营业税应记入“营业税金及附加”科目。【教材P133例6-9】207年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税金为5万元。A企业的账务处理如下：（1）取得该项专利技术使用费时：借：银行存款 1 000 000贷：其他业务收入 1 000 000（2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：借：其他业务成本 500

40、 000营业税金及附加 50 000贷：累计摊销 500 000 应交税费应交营业税 50 000注：教材例题数字有误，即销售一件支付10元手续费，不是10万元，课件中老师按正确数字讲解。三、无形资产的报废无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。【教材P133例6-10】D企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销300万元，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为160万元，假定不考虑其他

41、相关因素。则D公司的账务处理如下：借：累计摊销 3 000 000 无形资产减值准备 1 600 000 营业外支出处置非流动资产损失 1 400 000贷：无形资产专利权 6 000 000【例题7多选题】下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有（ ）。 A对无形资产计提减值准备 B企业内部研究开发项目研究阶段的支出 C摊销无形资产成本 D转让无形资产所有权 E企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足无形资产确认条件的部分【答案】ACD 【解析】无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值；企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动；摊销

42、无形资产成本减少无形资产的账面价值，转让无形资产所有权减少无形资产的账面价值；企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足无形资产确认条件应计入当期损益。【例题8计算题】长江股份有限公司（以下简称“长江公司”）有关无形资产业务如下：（1）2009年1月，长江公司以银行存款2 400万元购入一项土地使用权（不考虑相关税费）。该土地使用年限为60年。（2）2009年6月，长江公司研发部门准备研究开发一项专利技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用研究、评价，以银行存款支付了相关费用600万元。（3）2009年8月，上述专利技术研究成功，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专利技术的设计，直接发生的研

43、发人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为800万元、1 300万元和200万元，同时以银行存款支付了其他相关费用100万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。（4）2009年10月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。长江公司预计该专利技术的预计使用年限为10年。长江公司无法可靠确定与该专利技术有关的经济利益的预期实现方式。（5）2010年4月，长江公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于2010年9月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出5 550万元（不包含土地使用权）。该厂房预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元。假定长江公司对其采用年数总和法

44、计提折旧。（6）2012年5月，长江公司研发的专利技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。要求：（1）编制长江公司2009年1月购入该项土地使用权的会计分录。（2）编制土地使用权2009年摊销的会计分录，计算长江公司2009年12月31日该项土地使用权的账面价值。（3）编制长江公司2009年研制开发专利技术的有关会计分录。（4）计算长江公司研制开发的专利技术2011年年末累计摊销的金额（假定没有计提减值准备）。（5）分析土地使用权是否应转入该厂房的建造成本；计算长江公司自行开发建造的厂房2011年计提的折旧额。（6）编制长江公司该项专利技术2012年5月予以转销的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）。【答案】 （1） 借：无形资产 2 400贷：银行存款 2 400（2） 该土地使用权每年摊销额2 4006040（万元）借：管理费用 40贷：累计摊销 402009年12月31日该项土地使用权的账面价值2 400-402 360（万元）。（3） 借：研发支出费用化支出 600贷：银行存款 600借：管理费用 600贷：研发支出费用化支出 600借：研发