第四章可供出售金融资产ppt课件

1、 第二节第二节 可供出卖金融资产可供出卖金融资产一、可供出卖金融资产主要内容和根本特点一、可供出卖金融资产主要内容和根本特点 是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金是指初始确认时即被指定为可供出卖的非衍生金融资产，融资产，以及除以下各类资产以外的金融资产：以及除以下各类资产以外的金融资产： 一贷款和应收款项。一贷款和应收款项。 二持有至到期投资。二持有至到期投资。 三以公允价值计量且其变动计入当期损益的金三以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。融资产。 主要包括：可供出卖的股票投资、债务投资等金融主要包括：可供出卖的股票投资、债务投资等金融资产。资产。 根本特征：根本特征：一在活泼

2、市场上有公开报价、公允价值可以可靠一在活泼市场上有公开报价、公允价值可以可靠获得计量；获得计量；二持有意图不明确。二持有意图不明确。核算特点核算特点1核算范围介于持有至到期投资与长期股权投资之间；核算范围介于持有至到期投资与长期股权投资之间；2债务性可供出卖金融资产，类似持有至到期投资；债务性可供出卖金融资产，类似持有至到期投资； 股权性可供出卖金融资产，类似买卖性金融资产；股权性可供出卖金融资产，类似买卖性金融资产；3减值预备提取的特殊处置。减值预备提取的特殊处置。 4持有至到期投资转为可供出卖金融资产 企业因持有意图或才干发生改动，使某项投资不再适宜划分为持有至到期投资的，该当将其重分类为

3、可供出卖金融资产，并以公允价值进展后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入一切者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 持有至到期投资部分出卖或重分类的金额较大，使该投资的剩余部分不再适宜划分为持有至到期投资的，企业该当将该投资的剩余部分重分类为可供出卖金融资产，并以公允价值进展后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入一切者权益，在该可供出卖金融资。二、可供出卖金融资产的核算二、可供出卖金融资产的核算1.科目设置科目设置总账科目总账科目二级科目二级科目可供出售金融资产可供出售金融资产 成本成本利息调整利息调整应计利息

4、应计利息公允价值变动公允价值变动 可以单独设置可以单独设置“可供出卖金融资产减值预备科目可供出卖金融资产减值预备科目 2.初始投资的计量初始投资的计量股权性股权性可供出可供出售金融售金融资产资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款债权性债权性可供出可供出售金融售金融资产资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 应收利息应收利息 （ 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整）利息调整） 贷：银行存款贷：银行存款 （ 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整）利息调整）其公允价值买卖费用其公允价值买卖费用支付的价款中包含的已宣告但

5、尚未发放的现金股利支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利实践支付的金额实践支付的金额债券的面值债券的面值支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息实践支付的金额实践支付的金额借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额借贷方的差额3.持有可供出卖债券期间，利息的处置此处仅指未减值的债持有可供出卖债券期间，利息的处置此处仅指未减值的债券投资券投资分期付息分期付息到期还本到期还本借：应收利息借：应收利息 （可供出售金融资产（可供出售金融资产利息调整）利息调整） 贷：投资收益贷：投资收益 （可供出售金融资产（可供出售金融资产利息调整）利息调整）到期一次到期

6、一次还本付息还本付息借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产应计利息应计利息 （可供出售金融资产（可供出售金融资产利息调整）利息调整） 贷：投资收益贷：投资收益 （可供出售金融资产（可供出售金融资产利息调整）利息调整） 面值面值票面利率票面利率摊余本钱摊余本钱实践利率实践利率借贷方的差额摊销折价借贷方的差额摊销折价 借贷方的差额摊销溢价借贷方的差额摊销溢价 面值面值票面利率票面利率摊余本钱摊余本钱实践利率实践利率借贷方的差额摊销折价借贷方的差额摊销折价 借贷方的差额摊销溢价借贷方的差额摊销溢价 摊余本钱：指金融资产和金融负债的初始确认金额经以下调整后的结果：摊余本钱：指金融资产和金融负债的初始

7、确认金额经以下调整后的结果：1、扣除已归还的本金；、扣除已归还的本金；2、加上或减去采用实践利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进、加上或减去采用实践利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进展摊销构成的累计摊销额；展摊销构成的累计摊销额；3、扣除已发生的减值损失仅适用于金融资产、扣除已发生的减值损失仅适用于金融资产实践利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期实践利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所运间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所运用的利率。用的利率。4

8、.资产负债表日可供出卖金融资产期末计价的处置资产负债表日可供出卖金融资产期末计价的处置公允价值高于账面余额公允价值高于账面余额借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积公允价值低于账面余额公允价值低于账面余额借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动5.5.可供出卖金融资产发生减值的处置可供出卖金融资产发生减值的处置1 1减值判别的规范减值判别的规范公允价值继续下降公允价值继续下降公允价值下降的幅度较大公允价值下降的幅度较大下降趋势非暂时性下降趋势非暂

9、时性 可供出卖金融资产发生减值时，原直接计入一切者权益的因公允价值下可供出卖金融资产发生减值时，原直接计入一切者权益的因公允价值下降构成的累计损失，也该当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，降构成的累计损失，也该当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出卖金融资产的初始获得本钱扣除已收回本金和已摊余金额、当等于可供出卖金融资产的初始获得本钱扣除已收回本金和已摊余金额、当前 公 允 价 值 和 原 已 计 入 损 益 的 减 值 损 失 之 后 的 余 额 。前 公 允 价 值 和 原 已 计 入 损 益 的 减 值 损 失 之 后 的 余 额 。2账务处置账务处置计提计提减值

10、减值借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动价值价值得以得以恢复恢复对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。损失应当予以转回，计入当期损益。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 （债权性金融资产）（

11、债权性金融资产） (资本公积资本公积其他资本公积：股权性金融资产）其他资本公积：股权性金融资产）应减记的金额应减记的金额应从一切者权益中转出原应从一切者权益中转出原计入资本公积的累计损失计入资本公积的累计损失借贷方的差额借贷方的差额金额不能超越原来计提的数额金额不能超越原来计提的数额可供出可供出售债券售债券投资发投资发生减值生减值后利息后利息的处理的处理借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：投资收益贷：投资收益同时，将按可供出售债券投资的票面面值和票面利率计同时，将按可供出售债券投资的票面面值和票面利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。算确定的应收利息金额进行

12、表外登记。出售出售借：银行存款借：银行存款 （资本公积（资本公积其他资本公积）其他资本公积） 投资收益投资收益 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 利息调整利息调整 应计利息应计利息 （资本公积（资本公积其他资本公积）其他资本公积） 投资收益投资收益 实践收到的金额实践收到的金额账面余额账面余额应从一切者权益中转出应从一切者权益中转出的公允价值累计变动额的公允价值累计变动额借贷方差额借贷方差额也能够在借方也能够在借方6.将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产将持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产： 借：可供出卖金融资产重分类日按其公允价借：可供出卖金

13、融资产重分类日按其公允价值值 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 资本公积资本公积其他资本公积差额，也能够在其他资本公积差额，也能够在借方借方例：乙公司于例：乙公司于206年年7月月13日从二级市场购入股票日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价股，每股市价15元，手续费元，手续费30 000元；初始确元；初始确认时，该股票划分为可供出卖金融资产。认时，该股票划分为可供出卖金融资产。乙公司至乙公司至206年年12月月31日仍持有该股票，该股票当时的日仍持有该股票，该股票当时的市价为市价为16元。元。207年年2月月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股日，乙公司将该股票售出，售价为每

14、股13元元，另支付买卖费用，另支付买卖费用30 000元。假定不思索其他要素，乙元。假定不思索其他要素，乙公司的账务处置如下：公司的账务处置如下：1206年年7月月13日，购入股日，购入股借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产本钱本钱 15 030 000贷：银行存款贷：银行存款 15 030 0002206年年12月月31日，确认股票价钱变动：日，确认股票价钱变动：借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 970 000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 970 0003207年年2月月1日，出卖股票：日，出卖股票：借：银行存款借：银行存款12 970

15、 000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 970 000投资收益投资收益2 060 000贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产本钱本钱15 030 000公允价值变动公允价值变动970 000例：例： 207年年1月月1日甲保险公司支付价款日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司元购入某公司发行的发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票元，票面利率面利率4%，实践利率为，实践利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。，利息每年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出卖金融资产。甲保险公司将该公司债

16、券划分为可供出卖金融资产。207年年12月月31日，该债券的市场价钱为日，该债券的市场价钱为1 000.094元。假定无买卖费用和其元。假定无买卖费用和其他要素的影响，甲保险公司的账务处置如下：他要素的影响，甲保险公司的账务处置如下：1207年年1月月1日，购入债券：日，购入债券：借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产本钱本钱 1 000利息调整利息调整 28.244贷：银行存款贷：银行存款 1 028.2442207年年12月月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：日，收到债券利息、确认公允价值变动：实践利息实践利息=1 028.2443%=30.84 73230.85元元年末摊余本钱年

17、末摊余本钱=1 028.244+30.85-40=1 019.094元元借：应收利息借：应收利息 40贷：投资收益贷：投资收益 30.85可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整利息调整 9.15借：银行存款借：银行存款 40贷：应收利息贷：应收利息 40借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 19贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 19 【例】【例】2019年年12月月1日，日，A公司从证券市场上购入公司从证券市场上购入B公司的股公司的股票作为可供出卖金融资产。实践支付款项票作为可供出卖金融资产。实践支付款项100万元含相关税万元含相关税费费5万元。万

18、元。2019年年12月月31日，该可供出卖金融资产的公允日，该可供出卖金融资产的公允价值为价值为95万元。万元。2019年年3月月31日，其公允价值为日，其公允价值为60万元，而万元，而且还会下跌。且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。要求：编制上述有关业务的会计分录。12019年年12月月1日日借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产-本钱本钱 100 贷：银行存款贷：银行存款 10022019年年12月月31日日借：资本公积借：资本公积-其他资本公积其他资本公积 5贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产 -公允价值变动公允价值变动 532019年年3月月31日日借：资产减值损失借

19、：资产减值损失 40 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积 5可供出卖金融资产可供出卖金融资产-公允价值变动公允价值变动 35【例】【例】205年年1月月1日，日，ABC公司按面值从债券二级市场购公司按面值从债券二级市场购入入MNO公司发行的债券公司发行的债券10 000张，每张面值张，每张面值100元，票面元，票面利率利率3%，划分为可供出卖金融资产。，划分为可供出卖金融资产。1205年年12月月31日，该债券市场价钱每张日，该债券市场价钱每张100元。元。2206年，年，MN0公司因投资决策失误，发生严重财务困公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利

20、息。难，但仍可支付该债券当年的票面利息。206年年12月月31日日，该债券的公允价值下降为每张，该债券的公允价值下降为每张80元。元。ABC公司估计，如公司估计，如MN0不采取措施，该债券的公允价值估计会继续下跌。不采取措施，该债券的公允价值估计会继续下跌。3207年，年，MN0公司调整产品构造并整合其他资源，致公司调整产品构造并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。使上年发生的财务困难大为好转。207年年12月月31日，该债日，该债券的公允价值已上升至每张券的公允价值已上升至每张95元。元。假定假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实践利率为公司初始确认该债券时计算确定的债券实

21、践利率为3%，且不思索其他要素，那么，且不思索其他要素，那么ABC公司有关的账务处置。公司有关的账务处置。1205年年1月月1日购入债券：日购入债券：借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产-本钱本钱 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0002205年年12月月31日确认利息、公允价值变动：日确认利息、公允价值变动：借：应收利息借：应收利息 30 000 贷：投资收益贷：投资收益 30 000借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：应收利息贷：应收利息 30 000债券的公允价值变动为零，故不作账务处置。债券的公允价值变动为零，故不作账务处置。3206年年12月月3

22、1日确认利息收入及减值损失：日确认利息收入及减值损失：借：应收利息借：应收利息 30 000 贷：投资收益贷：投资收益 30 000借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：应收利息贷：应收利息 30 000借：资产减值损失借：资产减值损失 200 000 贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产-公允价值变动公允价值变动 200 000由于该债券的公允价值估计会继续下跌，由于该债券的公允价值估计会继续下跌，ABC公司应确认减值公司应确认减值损失。损失。4207年年12月月31日确认利息收入及减值损失转回：日确认利息收入及减值损失转回：应确认的利息收入应确认的利息收入=期初摊余本钱期初摊余本

23、钱1 000 000-发生的减值损发生的减值损失失200 0003%=24 000元元借：应收利息借：应收利息 30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 000可供出卖金融资产可供出卖金融资产-利息调整利息调整 6 000借：银行存款借：银行存款 30 000 贷：应收利息贷：应收利息 30 0005减值损失转回前，该债券的摊余本钱减值损失转回前，该债券的摊余本钱=1 000 000-200 000-6 000=79 4000元元207年年12月月31日，该债券的公日，该债券的公允价值允价值=950 000元，应转回的金额元，应转回的金额=950 000-794 000=156 000元元

24、借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产-公允价值变动公允价值变动 156 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 156 000 例：2019年1月1日企业购买债券作为可供出卖金融资产处置，实践支付的金额为1186680 元包括已到支付期但尚未领取的利息8万元，该利息由购买企业一切，债券面值为100万元，票面利率为8%，剩余期限为4年。该债券款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。经过计算可得：实践利率为4.992% 2019年12月31日其公允价值为120万元；2019年12月3131日其公允价值为1168075元，其降低的缘由是暂时的；2019年3月5日将其出

25、卖，获得出卖收入118万元，款已存入银行。计息日计息日应计利息应计利息投资收益投资收益调整金额调整金额摊余成本摊余成本 01.1.1 110668001.12.31800005524524755108192502.12.31800005401025990105593503.12.31800005271227288102864704.12.318000051353286471000000合计合计320000213320106680可供出卖债券投资利息调整表可供出卖债券投资利息调整表12019年年1月月1日购买日购买借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产本钱本钱 1000000 利息调整利息调整

26、 106680 应收利息应收利息 80000 贷：银行存款贷：银行存款 118668022019年年12月月31日确认利息收入日确认利息收入 按期收回利息时按期收回利息时 2019年年12月月31日，其公允价值为日，其公允价值为120万元万元借：应收利息借：应收利息 80000 贷：投资收益贷：投资收益 55245 可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整利息调整 24755借：银行存款借：银行存款 80000 贷：应收利息贷：应收利息 80000借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 118075 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1180751 2

27、00 0001 081 92532019年年12月月31日确认利息收入日确认利息收入 按期收回利息时按期收回利息时 2019年年12月月31日，其公允价值为日，其公允价值为1168075元，比可供出元，比可供出售金融资产的账面余额售金融资产的账面余额1174010要低，但是由于该公允价值的要低，但是由于该公允价值的降低是暂时性的，所以不属于减值问题。降低是暂时性的，所以不属于减值问题。借：应收利息借：应收利息 80000 贷：投资收益贷：投资收益 54010 可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整利息调整 25990借：银行存款借：银行存款 80000 贷：应收利息贷：应收利息 80000借

28、：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 5935 贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 59351 200 00025 9901 168 07542019年年3月月5 日将其出卖日将其出卖借：银行存款借：银行存款 1180000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 112140 贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产 本钱本钱 1000000 利息调整利息调整 55935 公允价值变动公允价值变动 112140 投资收益投资收益 124065118 0755 93510668024755 25990118075 5935借贷方差额借贷方差额 例：例：

29、2019年年1月月1日企业购买债券作为可供出卖金融资产日企业购买债券作为可供出卖金融资产处置，实践支付的金额为处置，实践支付的金额为1186680 元包括已到支付期但尚未元包括已到支付期但尚未领取的利息领取的利息8万元，该利息由购买企业一切，债券面值为万元，该利息由购买企业一切，债券面值为100万元，票面利率为万元，票面利率为8%，剩余期限为，剩余期限为4年。该债券款项全部以存年。该债券款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。款支付。其本息的支付为每年分期支付利息，到期一次还本。经过计算可得：实践利率为经过计算可得：实践利率为4.992% 2019年年12月月31日其

30、公允价值为日其公允价值为120万元；万元；2019年年12月月31日其公允价值为日其公允价值为1008075元，其降低的缘由是长期性的；元，其降低的缘由是长期性的；2019年年12月月31日，其公允价值为日，其公允价值为1072085元；元；2019年年3月月5日将其日将其出卖，获得出卖收入出卖，获得出卖收入118万元，款已存入银行。万元，款已存入银行。 12019年年1月月1日购买日购买借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产本钱本钱 1000000 利息调整利息调整 106680 应收利息应收利息 80000 贷：银行存款贷：银行存款 118668022019年年12月月31日确认利息收入

31、日确认利息收入 按期收回利息时按期收回利息时 2019年年12月月31日，其公允价值为日，其公允价值为120万元万元借：应收利息借：应收利息 80000 贷：投资收益贷：投资收益 55245 可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整利息调整 24755借：银行存款借：银行存款 80000 贷：应收利息贷：应收利息 80000借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 118075 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1180751 200 0001 081 92532019年年12月月31日确认利息收入日确认利息收入 按期收回利息时按期收回利息时借：应收利息

32、借：应收利息 80000 贷：投资收益贷：投资收益 54010 可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整利息调整 25990借：银行存款借：银行存款 80000 贷：应收利息贷：应收利息 80000 期末公允价值为期末公允价值为1008075元，比账面价值元，比账面价值1174010元低元低165935元，且属于长期性的，属于减值问题，应提减值预备元，且属于长期性的，属于减值问题，应提减值预备借：资产减值损失借：资产减值损失 165935 贷：可供出卖金融资产贷：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 165935 也可以经过也可以经过“可供出卖金融资产减值预备进展核算：可供出卖金融资产减值

33、预备进展核算： 假设经过本账户，那么能很清楚反映资产减值的提取及其变化情况；假设经过本账户，那么能很清楚反映资产减值的提取及其变化情况； 假设不设本账户，那么假设不设本账户，那么“可供出卖金融资产可供出卖金融资产公允价值变动账户既公允价值变动账户既反映其公允价值的变化，也反映其减值预备的计提情况。反映其公允价值的变化，也反映其减值预备的计提情况。4 2019年年12月月31日确认利息收入日确认利息收入 2019年年12月月31日期末公允价值为日期末公允价值为1072085元，比账面价元，比账面价值值1060787元高，减值得以部分恢复。元高，减值得以部分恢复。借：应收利息借：应收利息 80000 贷：投资收益贷：投资收益 52712 可供出卖金融资产可供出卖金融资产利息调整利息调整 27288借：可供出卖金融资产借：可供出卖金融资产公允价值变动公允价值变动 11 298 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 11 298