第九章 销售与收款循环的审计-销售与收款交易的实质性分析程序

1、 2015年注册会计师资格考试内部资料审计第九章销售与收款循环的审计知识点:销售与收款交易的实质性分析程序 详细描述:注册会计师在对交易和余额实施细节测试前实施实质性分析程序,符合成本效益原则。具体到销售与收款交易和相关余额,其应用包括:1.识别需要运用分析程序的账户余额或交易。2.确定期望值。3.确定可接受的差异额。4.识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。注册会计师应当计算实际和期望值之间的差异,这涉及一些比率和比较,包括:(1观察月度(或每周的销售记录趋势,与往年或预算或者同行业公司的销售情况相比较。任何异常波动都必须与管理层讨论,如果有必要的话还应做进一步的调查。(2将销售毛利率

2、与以前年度或预算或者同行业公司的销售毛利率相比较。如果被审计单位各种产品的销售价格是不同的,那么就应当对每个产品或者相近毛利率的产品组进行分类比较。任何重大的差异都需要与管理层沟通。(3计算应收账款周转率和存货周转率,并与以前年度或者预算或者同行业公司的相关指标相比较。未预期的差异可能由很多因素引起,包括未记录销售、虚构销售记录或截止问题。(4检查异常项目的销售,例如对大额销售以及未从销售记录过入销售总账的销售应予以调查。对临近年末的异常销售记录更应加以特别关注。5.调查重大差异并做出判断6.评价分析程序的结果7.销售交易的细节测试(1.登记入账的销售交易是真实的(真实性测试对这一目标,注册会

3、计师一般关心三类错误的可能性: (2.已发生的销售交易均已登记入账(完整性测试从发货部门的档案中选取部分发运凭证,并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账(即账证核对,是测试未入账的发货的一种有效程序。为使这一程序有效,注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档。由原始凭证追查至明细账与从明细账追查至原始凭证的测试顺序是有区别的:由原始凭证追查至明细账(顺查法用来测试业务的“完整性”认定从明细账追查至原始凭证(逆查法用来测试业务的“发生”或“存在”的认定即:测试真实性目标时,起点是明细账;测试完整性目标时,起点应是发货凭证等原始凭证。(3.登记入账的销售交易均经正确计价(计价测试计价测试

4、的实质性程序主要是复算会计记录中的数据:以主营业务收入明细账中的会计分录为起点,将所选择的交易业务的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。将销售发票存根上所列的单价,与经过批准的商品价目表进行比较核对,其金额小计和合计数也要进行复算。将发票中列出的商品的规格、数量和客户代码等,与发运凭证进行比较核对。审核客户订购单和销售单中的同类数据。(4.登记入账的销售交易分类恰当 销售分类恰当的测试一般可与计价准确性测试一并进行。注册会计师可以通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当,并以此与账簿的实际记录做比较。(5.销售交易的记录及时。(略(6.销售交易已正确计入明细账并正确汇总。(

5、略8.营业收入的审计目标 (1.审计目标与认定对应关系表 (2.主营业务收入审计目标与审计程序对应关系表 9.营业收入的实质性程序 1.获取或编制主营业务收入明细表:(1复核加计是否正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相 符,结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符; (2检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。2.实施实质性分析程序:(1针对已识别需要运用分析程序的有关项目,并基于对被审计单位及其环境的了解,通过进行以下比较,同时考虑有关数据间关系的影响,以建立有关数据的期望值:将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较,分析主营业务收入及其

6、构成的变动是否异常,并分析异常变动的原因;计算本期重要产品的毛利率,与上期或预期或预测数据比较,检查是否存在异常,各期之间是否存在重大波动,查明原因;比较本期各月各类主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律,查明异常现象和重大波动的原因;将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析,检查是否存在异常;根据增值税发票申报表或普通发票,估算全年收入,与实际收入金额比较。(2确定可接受的差异额;(3将实际的情况与期望值相比较,识别需要进一步调查的差异;(4如果其差额超过可接受的差异额,调查并获取充分的解释和恰当的、佐证性质的审计证据(如通过检查相关

7、的凭证等;(5评估分析程序的测试结果3.检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则。收入确认的五个条件:一.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;二.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;三.收入的金额能够可靠地计量; 四.相关的经济利益很可能流入企业;五.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。不同销售方式或结算方式,销售收入实现的标志 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制3.与交易相关的经济利润能够流入企业;4.收入的金额能够可

8、靠地计量;5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。房地产开发企业商品房销售收入的确认时间应为办理房屋交接手续之日,该日之前收取的款项在会计核算上视为预收房款计入“预收账款”科目核算,待交房日确认销售收入实现后再结转计入“主营业务收入”。例题： 1.公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是 （）。 A.公司拟在2012年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对 方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场 ，公司仍于2012年末交付产品，但在2012年未确认相应的主营业务收入 B.公司拟在2012年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时

9、，对 方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场 ，公司仍于2012年末交付产品，但在2012年未确认相应的主营业务收入 C.公司于2012年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付 了100件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管公司不再对所交付 的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的部分产品保留法定所有权。 截止2012年末，公司收取了该公司. 支付的其中80件产品的货款，确认了主营业务收入50000元 D.公司于2012年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元 ，公司不提供后期服务。合同约定，该公司在2012年和2013年各支付 2

10、50000元。公司于2012年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元 收入 正确答案：B 解析：选项B由于退货的可能性还没有消失，风险和报酬还未真正的转移 ，所以不应确认收入。 2.在传统的手工会计系统中，注册会计师审查记录的方法是（）。 A.控制测试 B.制度基础审计方法 C.顺査法和逆查法 D.资产负债表审计方法 正确答案：C 解析：在传统手工会计系统的审计中，顺查法和逆查法可以检查和确定被审 计单位是否正确地反映了被审计单位的经济业务。 3.注册会计师执行的下列审计程序中，对查找未入账的负债无效的审计程序 是（）。 A.抽取供货商发票、验收报告或入库单，并追查至应付账款明

11、细账 B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额对应的购货发票的日期 C.抽取应付账款明细账，针对期末余额向供货商函证 D.获取供货商对账单，并与被审计单位会计记录进行核对 正确答案：C 解析：函证属于逆查法，对低估负债的完整性认定通常是无效的。 4.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。在运用分析程序时，A注 册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在确定实质性分析程 序对特定认定的适用性时，A注册会计师通常考虑的因素有( A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易 B.评估的重大错报风险 C.针对同一认定的细节测试 D.数据之间是否存在稳定的可预期关系 正确答案：B

12、,C 解析：本题考核的是确定实质性“分析程序”对特定认定的适用性时，注册 会计师通常考虑的因素。确定实质性“分析程序”对特定认定的适用性时 ，注册会计师通常考虑的因素包括评估的重大错报风险、针对同一认定的细 节测试。选项BC正确。 5.A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。在运用分析程序时，A注 册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在确定已记录金额和 预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有( A.各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平 B.通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性 C.在斯中测试后是否还要针对剰余斯间测试 D.财务信息和

13、非财务信息的可分解程度 正确答案：A,B 解析：无 6.注册会计师在对预计负债完整性认定进行帘计时，下列审计程序中通常不 能提供相关审计证据的是（）。 A.分析律师费用的异常变动 B.检查董事会会议纪要 C.向往来银行进行询证 D.从预计负债明细账追查至记账凭证 正确答案：D 解析：按照选项D的细节测试方向（即“逆查”），注册会计师不能提供预 计负债完整性认定相关审计证据。注册会计师针对完整性认定设计细节测试 时，应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目 是否确实包括在内，即从原始凭证追查到明细账（即“顺查”）。 7.某产品2012年的毛利率与2011年相比有所上升，K公司提供了以下解释 ，其中与毛利率变动不相关的是（） A.该产品的销售价格与2011年相比有所上升 B.该产品的产量与2011年相比有所增加 C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2011年相比有所上升 D.该产品使用的主要原材料的价格与2011年相比有所下降 正确答案：C 解析：产品的毛利率（该产品的收入该