高级财务会计第十一章 通货膨胀会计——现时成本会计ppt课件

1、第十一章第十一章 通货膨胀会计三通货膨胀会计三现时本钱会计现时本钱会计现时本钱会计的程序 确定和反映资产的现时本钱 计算企业持有资产损益 计算现时本钱会计收益 编制现时本钱会计报表现时本钱会计的方法 现时本钱会计的日常核算方法 现时本钱会计的定期核算方法现时本钱会计的特征和作用 现时本钱会计的特征 现时本钱会计的作用现时本钱会计的评价 现时本钱会计的优点 现时本钱会计的缺陷第十一章第十一章 通货膨胀会计三通货膨胀会计三现时本钱会计现时本钱会计1 1、考试分值不高。、考试分值不高。2 2、重点内容：、重点内容：1 1现时本钱会计的特征和程序；现时本钱会计的特征和程序；2 2存货和固定资产按现时本

2、钱核算中的持产损益计算以及有关的存货和固定资产按现时本钱核算中的持产损益计算以及有关的账务处置。账务处置。 分 析年年 度度题题 量量分分 数数题题 量量分分 数数题题 量量分分 数数题题 量量分分 数数题题 量量分分 数数总总 分分08080 009090 0一、现时本钱会计的定义和特征一、现时本钱会计的定义和特征一现时本钱会计的定义一现时本钱会计的定义现时本钱会计是以名义货币为计价单位，以资产的现时本钱和个别现时本钱会计是以名义货币为计价单位，以资产的现时本钱和个别物价程度变动为计价基准，提供企业的财务情况和运营成果，反物价程度变动为计价基准，提供企业的财务情况和运营成果，反映和消除通货膨

3、胀下个别物价程度变动对传统财务会计信息影响映和消除通货膨胀下个别物价程度变动对传统财务会计信息影响的会计方法和程序。的会计方法和程序。二现时本钱会计的特征二现时本钱会计的特征3个个1、以名义货币为计价单位、以名义货币为计价单位2、以资产的现时本钱和个别物价程度变动为计价基准、以资产的现时本钱和个别物价程度变动为计价基准第一节第一节 现时本钱会计的特征和作用现时本钱会计的特征和作用3、建立现时本钱会计账户体系进展日常核算其中 “建立现时本钱会计账户体系进展日常核算，是现时本钱会计方式区别于普通物价程度会计方式的特定会计程序与方法。图示如下：第一节第一节 现时本钱会计的特征和作用现时本钱会计的特征

4、和作用计价基准计价基准资产的现时本钱资产的现时本钱个别物价程度变动个别物价程度变动日常核算日常核算现时本钱会现时本钱会计账户体系计账户体系计价单位计价单位名义货币名义货币其中：二、现时本钱会计的作用 1、可以提供更加切合实践的会计信息2、有利于企业的资本维护3、有利于正确评价企业的运营成果第一节第一节 现时本钱会计的特征和作用现时本钱会计的特征和作用在当前市场条件下，在当前市场条件下，按现时市场价钱重新按现时市场价钱重新购置与企业现有资产购置与企业现有资产一样或类似的资产所一样或类似的资产所付出的现金或现金等付出的现金或现金等价物。价物。在当前市场条件下，在当前市场条件下，重新消费与企业现有重

5、新消费与企业现有资产一样或类似的资资产一样或类似的资产所需付出的人力、产所需付出的人力、物力等的本钱。物力等的本钱。销售存货按现时本钱销售存货按现时本钱计价的本钱。计价的本钱。 按固定资产现时本钱按固定资产现时本钱计价的折旧本钱。计价的折旧本钱。 确定和反映资产的现时本钱；计算企业持有资产损益；计算现时本钱会计收益；编制现时本钱会计报表。一、确定和反映资产的现时本钱确定企业资产的现时本钱的根据：1现时的市场牌价；2卖方企业的报价或买方企业的估价；3再消费所耗用资料物资、人力等有关本钱资料的现时市场价钱确定其现时本钱。第二节第二节 现时本钱会计的程序现时本钱会计的程序收进收进资产资产收进的市场按

6、现时价格入账收进的市场按现时价格入账销售销售的资产的资产按现时市场价格确定的销售成本予以转账按现时市场价格确定的销售成本予以转账领用领用的材料用品的材料用品按现时市场价格结转成本费用按现时市场价格结转成本费用在用在用的固定资产的固定资产按现时市场价格进行折旧按现时市场价格进行折旧企业企业置存置存的各项流的各项流动资产和长期资产动资产和长期资产随着现时市场价格的不断变动调整账面价值随着现时市场价格的不断变动调整账面价值二、计算企业持有资产损益二、计算企业持有资产损益第二节第二节 现时本钱会计的程序现时本钱会计的程序持有资产收益持有资产收益（置存资产在通货膨胀条件下由于现时市场（置存资产在通货膨胀

7、条件下由于现时市场价格上升而给企业带来的收益。）价格上升而给企业带来的收益。）持有资产损失持有资产损失未实现持有资产收益未实现持有资产收益已实现持有资产收益已实现持有资产收益未实现持有资产损未实现持有资产损失失已实现持有资产损已实现持有资产损失失在资产储存过程中因在资产储存过程中因物价变动而增加的账物价变动而增加的账面价值。面价值。 涨价资产销售或领用涨价资产销售或领用后，其未实现持有资后，其未实现持有资产收益从经营收入中产收益从经营收入中得以收回，这部分因得以收回，这部分因物价变动而增加的收物价变动而增加的收益得以实现。益得以实现。现时市场价格下降现时市场价格下降，企业存有这些资产企业存有这

8、些资产在在物价下跌时，给企物价下跌时，给企业业带来的损失。带来的损失。置存资产在其现时置存资产在其现时市市场价格下跌时，其场价格下跌时，其账账面按现时成本减少面按现时成本减少的的价值。价值。三、计算现时本钱会计收益三、计算现时本钱会计收益现时本钱会计收益是指以企业的现时收入和企业本钱费用的现时本现时本钱会计收益是指以企业的现时收入和企业本钱费用的现时本钱配比确定的钱配比确定的收益。收益。第二节第二节 现时本钱会计的程序现时本钱会计的程序财务资本维护的观念财务资本维护的观念（持产损益计入损益）（持产损益计入损益）实物资本维护的观念实物资本维护的观念（持产损益不计入损益）（持产损益不计入损益）（1

9、 1）对资产）对资产置存期间置存期间产生的持有资产损益产生的持有资产损益作为一种未实现的持有资产损益确认。作为一种未实现的持有资产损益确认。（2 2）当该项资产）当该项资产销售或领用销售或领用，其在通货膨，其在通货膨胀中资产价格增加的部分，便是由未实现持胀中资产价格增加的部分，便是由未实现持有资产损益转化为已实现持有资产损益的数有资产损益转化为已实现持有资产损益的数额。额。（3 3）企业对于未实现持有资产损益和已实企业对于未实现持有资产损益和已实现持有资产损益均作为现时成本营业收益的现持有资产损益均作为现时成本营业收益的组成部分组成部分，在利润及其分配表中分别列示，在利润及其分配表中分别列示，

10、最终最终构成未分配利润构成未分配利润的一个组成部分，亦包的一个组成部分，亦包含在资产负债表中权益类的含在资产负债表中权益类的 “ “未分配利润未分配利润” ” 项目中。项目中。（1 1）将因通货膨胀而使资产现时价格增）将因通货膨胀而使资产现时价格增加加的部分视为未来重置该项所耗资产必需发的部分视为未来重置该项所耗资产必需发生的追加成本，是不可缺少的维护耗用实生的追加成本，是不可缺少的维护耗用实物资产的变动数额，物资产的变动数额，不构成本期企业的损不构成本期企业的损益益，只是该项置存资产在通货膨胀中资金，只是该项置存资产在通货膨胀中资金来源的权益数额的相应变动，因此将此部来源的权益数额的相应变动

11、，因此将此部分增加的价格作为企业资本维护的准备金分增加的价格作为企业资本维护的准备金直接在资产负债表的权益项目下反映，而直接在资产负债表的权益项目下反映，而不计入利润表中不计入利润表中。（2 2）所以在实物资本维护观念下，）所以在实物资本维护观念下，损益损益的的计算不包括因通货膨胀置存资产的虚增价计算不包括因通货膨胀置存资产的虚增价格所形成的持有资产损益格所形成的持有资产损益。四、编制现时本钱会计报表四、编制现时本钱会计报表一现时本钱会计报表定义一现时本钱会计报表定义是指报告期末以名义货币为计价单位，以资产的现时本钱和个别物是指报告期末以名义货币为计价单位，以资产的现时本钱和个别物价程度变动为

12、计价基准，反映通货膨胀条件下个别物价程度变动价程度变动为计价基准，反映通货膨胀条件下个别物价程度变动影响下构成的企业财务情况和运营成果的会计报表。影响下构成的企业财务情况和运营成果的会计报表。二现时本钱会计报表种类二现时本钱会计报表种类包括：现时本钱会计资产负债表和现时本钱会计利润及其分配表。包括：现时本钱会计资产负债表和现时本钱会计利润及其分配表。三现时本钱会计报表编制方法三现时本钱会计报表编制方法第二节第二节 现时本钱会计的程序现时本钱会计的程序 现时本钱会计账户体系 现时本钱会计资产负债表 传统财务会计报表 现时本钱会计利润及其分配表一、现时本钱会计的日常核算方法一、现时本钱会计的日常核

13、算方法一建立现时本钱会计账户体系一建立现时本钱会计账户体系二设置现时本钱会计的特有账户二设置现时本钱会计的特有账户第三节第三节 现时本钱会计的方法现时本钱会计的方法 建立现时本钱会计账户体系建立现时本钱会计账户体系 设置现时本钱会计的特有账户设置现时本钱会计的特有账户 资产类经济业务事项按现时本钱的核算资产类经济业务事项按现时本钱的核算 负债和权益类经济业务事项的核算负债和权益类经济业务事项的核算现实本钱会计现实本钱会计日常核算方法日常核算方法“持产损益持产损益” 账户账户“增补折旧费增补折旧费”财务资本维护观念财务资本维护观念实物资本维护观念实物资本维护观念账户账户账户账户性质性质属于属于损

14、益类损益类科目科目属于属于权益类权益类账户账户属于属于损益类损益类账户账户核算核算内容内容核算企业持有资产由于物价变动影响核算企业持有资产由于物价变动影响而获得的收益或遭受的损失。而获得的收益或遭受的损失。反映在通货膨胀条件下按反映在通货膨胀条件下按个别物价水平变动的现时个别物价水平变动的现时成本重置所持资产需要追成本重置所持资产需要追加成本的准备资金。加成本的准备资金。在期末将按固定资产期末在期末将按固定资产期末现时成本计算的现时成本计算的应提取累应提取累计折旧额计折旧额与与所提累计折旧所提累计折旧的差额予以补提。的差额予以补提。明细明细科目科目未实现未实现持产损益持产损益已实现已实现持产损

15、益持产损益也可将此明细科目作为一级科目使用也可将此明细科目作为一级科目使用二设置现时本钱会计的特有账户二设置现时本钱会计的特有账户第三节第三节 现时本钱会计的方法现时本钱会计的方法“持产损益持产损益” ” 账户账户“增补折旧费增补折旧费”财务资本维护观念财务资本维护观念实物资本维护观念实物资本维护观念账户账户账务账务处理处理 确认未实现持产收益：确认未实现持产收益： 借：库存商品、固定资产等借：库存商品、固定资产等 贷：未实现持产损益贷：未实现持产损益 确认未实现持产损失，分录相反确认未实现持产损失，分录相反 将未实现损益转为已实现损益将未实现损益转为已实现损益: : 借：未实现持产损益借：未

16、实现持产损益 贷：已实现持产损益贷：已实现持产损益借：增补折旧费借：增补折旧费贷：累计折旧贷：累计折旧余额余额 余额一般在贷方余额一般在贷方：表示在通货膨胀条：表示在通货膨胀条件下企业各类置存资产的累计收益；件下企业各类置存资产的累计收益；若若余额在借方余额在借方：表示在通货膨胀条件：表示在通货膨胀条件下企业各类置存资产的累计损失。下企业各类置存资产的累计损失。 余额在贷方余额在贷方：表示在通货：表示在通货膨胀条件下要维护企业实膨胀条件下要维护企业实物资本的生产规模所需的物资本的生产规模所需的资本维护准备金的数额。资本维护准备金的数额。 余额在借方余额在借方，反映增补折，反映增补折旧费的累积额

17、。注意增补旧费的累积额。注意增补折旧费用是为弥补以前各折旧费用是为弥补以前各期所提折旧费不足的一项期所提折旧费不足的一项支出，不完全属于本期费支出，不完全属于本期费用，因此单独设账核算。用，因此单独设账核算。 期末期末处理处理期末将期末将 “ “未实现持产损益未实现持产损益” ” 和和 “ “已实现持产损益已实现持产损益” ” 账户调整账户调整 “ “本年本年利润利润”。 期末将该账户余额调整传期末将该账户余额调整传统财务会计的统财务会计的 “ “本年利本年利润润”账户。账户。三资产类经济业务事项按现时本钱的计算三资产类经济业务事项按现时本钱的计算1、存货的核算、存货的核算第三节第三节 现时本

18、钱会计的方法现时本钱会计的方法存货收进存货收进存货销售和领用存货销售和领用存货储存存货储存核算核算内容内容按收进存货的按收进存货的现时成本现时成本入账。入账。 按销售存货的现时市场进价，按销售存货的现时市场进价，结算销售成本。结算销售成本。 随其现时成本的变动及随其现时成本的变动及时调整其账面价值。时调整其账面价值。 账务账务处理处理借：库存商品借：库存商品AA商品商品 贷：银行存款贷：银行存款 应付账款应付账款 确认收入确认收入借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入AA商品商品 结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本AA商品商品 贷：库存商品贷：库存商品AA商品

19、商品 补调账面价值补调账面价值借：库存商品借：库存商品AA商品商品 贷：已实现持产损益贷：已实现持产损益借：库存商品借：库存商品AA商品商品 贷：未实现持产损益贷：未实现持产损益2、固定资产的核算、固定资产的核算获得当年的核算获得当年的核算固定资产按现时本钱核算的各项业务包括：按现时本钱收进固定资产、定期按现固定资产按现时本钱核算的各项业务包括：按现时本钱收进固定资产、定期按现时本钱调整固定资产账面价值、按固定资产现时本钱账面价计提折旧额、期未按调整时本钱调整固定资产账面价值、按固定资产现时本钱账面价计提折旧额、期未按调整后的固定资产现时本钱计提应增补的折旧费以及期末结转已实现持产损益。后的固

20、定资产现时本钱计提应增补的折旧费以及期末结转已实现持产损益。获得固定资产当年的核算：获得固定资产当年的核算：1购进固定资产购进固定资产2按期末现时本钱调整固定资产账面价值按期末现时本钱调整固定资产账面价值借：固定资产借：固定资产贷：未实现持产损益贷：未实现持产损益3按当年现时本钱计提折旧按当年现时本钱计提折旧借：管理费用等借：管理费用等贷：累计折旧贷：累计折旧4结转已实现持产损益本年按现时本钱与按历史本钱计提的折旧费之差结转已实现持产损益本年按现时本钱与按历史本钱计提的折旧费之差+增增补折旧费补折旧费借：未实现持产损益借：未实现持产损益 贷：已实现持产损益贷：已实现持产损益第三节第三节 现时本

21、钱会计的方法现时本钱会计的方法2、固定资产的核算、固定资产的核算运用期间的核算运用期间的核算获得固定资产以后年份的核算：获得固定资产以后年份的核算：1按期末现时本钱调整固定资产账面价值按期末现时本钱调整固定资产账面价值借：固定资产借：固定资产贷：未实现持产损益贷：未实现持产损益2按当年现时本钱计提折旧按当年现时本钱计提折旧借：管理费用等借：管理费用等贷：累计折旧贷：累计折旧3增补折旧费按年末现时本钱应计提的累计折旧增补折旧费按年末现时本钱应计提的累计折旧-按按本年末现时本钱计提本年末现时本钱计提的折旧额的折旧额+以前年度计提的累计折旧额以前年度计提的累计折旧额借：增补折旧费借：增补折旧费贷：累

22、计折旧贷：累计折旧4结转已实现持产损益本年按现时本钱与按历史本钱结转已实现持产损益本年按现时本钱与按历史本钱计提的折旧费之差计提的折旧费之差+增增补折旧费补折旧费借：未实现持产损益借：未实现持产损益 贷：已实现持产损益贷：已实现持产损益第三节第三节 现时本钱会计的方法现时本钱会计的方法3、其他类别资产的核算4、负债和权益类经济业务事项的核算与传统财务会计一样。例单项选择以下会计方法中，属于现时本钱会计的特有方法是 A. 计算购买力损益B. 计算持产损益C. 编制资产负债表D . 编制利润表第三节第三节 现时本钱会计的方法现时本钱会计的方法按存货核算方法按存货核算方法按固定资产核算按固定资产核算

23、方法方法不设置账户核算，期末不设置账户核算，期末编制现时本钱会计报表编制现时本钱会计报表的资料取自传统财务会的资料取自传统财务会计核算的资料。计核算的资料。 二、现时本钱会计的定期核算方法二、现时本钱会计的定期核算方法第三节第三节 现时本钱会计的方法现时本钱会计的方法现时成本会计资产负债表的编制现时成本会计资产负债表的编制 现时成本会计利润及其利润分配表的编制现时成本会计利润及其利润分配表的编制 现时成本会计资产负债表现时成本会计资产负债表是以期末名义货币为计是以期末名义货币为计价单位，以资产的现时成本和个别物价水平变动价单位，以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准，反映受通货膨胀中个别

24、物价水平变为计价基准，反映受通货膨胀中个别物价水平变动影响的企业财务状况的会计报表。动影响的企业财务状况的会计报表。 现时成本会计利润及其利润分配表现时成本会计利润及其利润分配表以名义货以名义货币为计价单位，以资产的现时成本和个别物币为计价单位，以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准，反映企业的经营状价水平变动为计价基准，反映企业的经营状况、财务成果及其分配以及所受通货膨胀影况、财务成果及其分配以及所受通货膨胀影响的会计报表。响的会计报表。 在财务资本维护观念下在财务资本维护观念下 在实物资本维护观念下在实物资本维护观念下 在财务资本维护念在财务资本维护念下下，利润及其分配表，利润及其分

25、配表项目在项目在 “ “营业利润营业利润” ” 项项下专设有下专设有 “ “已实现持已实现持产损益产损益” ” 和和 “ “未实未实现持现持产损益产损益” ” 两项。两项。 在在实物资本维护观念实物资本维护观念下下的的 “ “持产损益持产损益” ” 是是作为企业的资本维护作为企业的资本维护准备金，属于权益性准备金，属于权益性质，不作为损益形成质，不作为损益形成的因素，因此不在利的因素，因此不在利润及其分配表中列项润及其分配表中列项反映。反映。 持有资产损益持有资产损益计入当期损计入当期损益益，构成本年利润的组成，构成本年利润的组成部分，包含在部分，包含在 “ “未分配未分配利利润润” ” 项目内，在报表权项目内，在报表权益益类中反映。类中反映。 持产损益作为持产损益作为权益类权益类项项目，直接在资产负债表目，直接在资产负债表权益所设的最后一项权益所设的最后一项“资本维护准备金资本维护准备金” ” 项内项内单独反映。单独反映。 将现时成本会计账薄体系的账户余额结合传将现时成本