高级会计学-下ppt课件

1、（二母公司“长期股权投资子”：成本法权益法“长期股权投资相关知识20%50%无重大影响参股企业有重大影响联营企业合营企业共同控制控制子公司成本法权益法成本法权益法合并财务报表合并财务报表调整的主要内容：调整的主要内容：1、投资方应根据被投资方调整后的净损益来计算、投资方应根据被投资方调整后的净损益来计算调整调整“长期股权投资和长期股权投资和“投资收益投资收益”；2、被投资方分配现金股利，投资方对应调整、被投资方分配现金股利，投资方对应调整“长长期股权投资期股权投资”；3、被投资方其他权益变动，投资方按照持股比例、被投资方其他权益变动，投资方按照持股比例计算调整计算调整“长期股权投资和长期股权投

2、资和“资本公积资本公积”。【例【例4.3】二、编制合并资产负债表时应进行抵消处理的项目分析：母公司对子公司进行长期股权投资Eg.A公司出资1000万元对B公司投资，持股比例为100%。A长股投 10005000万5000万B1000万负债 0股本 10001000万100%对A、B资产负债表简单相加A+B6000万6000万1000万1000万 【例4.4】（二内部债权与债务的抵消处理应收账款应付账款应收票据应付票据预付账款预收账款其他应收款其他应付款持有至到期投资应付债券1、应收账款应付账款初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵消处理【例4.5】连续编制合并财务报表时内部应收账款、坏账

3、准备的抵消处理分析：a.应收账款应付账款；b.（上期应收账款计提坏账准备（本期期初未分配利润c.（本期应收账款相对应的坏账准备增减变动金额的抵消。Eg.续【例4.5】，假设2019年内部应收账款仍为500万元，应收方的坏账准备仍为25万元。 a.借：应付账款 500万 贷：应收账款 500万 b.借：应收账款坏账准备 25万 贷：未分配利润年初 25万注：合并报表的抵消分录，年度与年度没有联系；但上一年年末的合并未分配利润一定等于本年年初的合并未分配利润。假设2019年内部应收应付为600万元，应收方的坏账准备仍为30万元。a.借：应付账款600万贷：应收账款600万b.借：应收账款坏账准备2

4、5万贷：未分配利润年初25万c.借：应收账款坏账准备5万贷：资产减值损失5万延伸2009年：假设2019年内部应收应付为400万元，应收方的坏账准备仍为20万元。a.借：应付账款400万贷：应收账款400万b.借：应收账款坏账准备25万贷：未分配利润年初25万c.借：资产减值损失5万贷：应收账款坏账准备5万2、应收票据应付票据3、预付账款预收账款4、其他应收款其他应付款与1、同理处之5、持有至到期投资应付债券买方直接从发行债券的公司购买购买方发行方“持有至到期投资”应付债券债券面值 债券折价溢价）=利息收入利息费用【例4.6】直接冲销从证券市场上购入集团另一家公司发行的债券购买方发行方购买成本

5、“持有至到期投资”相应债券的账面价值“应付债券 ”差额投资收益财务费用（三存货价值中包含的未实现内部损益的抵消处理基本原理AB成收增值抵消 内部存货的抵消当年） 【例4.7】 全部未售出 借：营业收入 贷：营业成本 存货销售方多确认的收入、本钱购买方多记的存货成本1000800200全部售出借：营业收入贷：营业成本部分售出部分未售出1售出部分借：营业收入贷：营业成本2未售出部分借：营业收入贷：营业成本存货10001000600600400320 80关于存货跌价准备的抵消当年）假设P公司计提了100万元的跌价准备分析：该存货的可变现净值=1000-100=900万元）企业集团可变现净值900本

6、钱800无须计提跌价准备而P公司的账上计提了100万元的减值准备抵消借：存货存货跌价准备100贷：资产减值损失100假设P公司计提了220万元的跌价准备分析：该存货的可变现净值=1000-220=780万元）企业集团可变现净值780本钱800应计提20万元跌价准备而P公司的账上计提了220万元的减值准备应抵消200万元借：存货存货跌价准备200贷：资产减值损失200小结：计提的跌价准备在销售方收入本钱以内，全额抵消；计提的跌价准备超过销售方收入本钱），抵消该差额即可。2、内部存货的抵消下年度）仍未售出借：未分配利润年初200贷：存货200全部售出借：未分配利润年初200贷：营业成本200部分售

7、出1仍未售出借：未分配利润80贷：存货802售出借：未分配利润年初120贷：营业成本120上年销售方多确认利润200万当年购买方多结转成本200万关于存货跌价准备的抵消下一年度）下年全部未售出【续前例仍为100万元跌价准备】借：存货存货跌价准备100贷：未分配利润年初100下年全部售出借：营业成本100（将存货跌价准备冲减主营业务成本那部分转回）贷：未分配利润年初100（将上年因为计提跌价准备少计的利润转回）（四内部固定资产交易的抵消处理三种类型：销售方购买方库存商品固定资产固定资产固定资产固定资产库存商品存货）（X）1、库存商品固定资产【例4.8】基本抵消分录当年）借：营业收入300贷：营业

8、成本270固定资产原价30借：固定资产累计折旧10贷：管理费用10注：a.若无特别说明固定资产是什么部门使用，编制抵消分录时通常通过“管理费用核算；b.如果固定资产计提了减值准备，还应考虑固定资产减值准备的抵消。跨年度【续例4.82019年】借：未分配利润年初30贷：固定资产原价30借：固定资产累计折旧10贷：未分配利润年初10借：固定资产累计折旧10贷：管理费用10注：中间年度同理处之正常报废借：未分配利润年初30贷：营业外收入30借：营业外收入20贷：未分配利润年初20借：营业外收入10贷：管理费用10阐明：a.“固定资产原价累计折旧”“营业外收入”b.分录可简化为：借：未分配利润年初10

9、贷：管理费用10拓展未正常报废超龄使用【例4.8】2009年借：未分配利润年初30贷：固定资产原价30借：固定资产累计折旧20贷：未分配利润年初20借：固定资产累计折旧10贷：管理费用10 不作处理 分析： 借：未分配利润年初30 贷：固定资产原价30 借：固定资产累计折旧20 贷：未分配利润年初20 当年已提足折旧不再提无需抵消恰好相抵提前报废续例4.8假设2019年计提折旧后年末报废借：未分配利润年初30贷：营业外收入30借：营业外收入10贷：未分配利润年初10借：营业外收入10贷：管理费用102、固定资产固定资产【例4.9】3.合并利润表一、编制合并利润表时应进行抵消处理的项目（一内部营

10、业收入和内部营业成本的抵消处理（二购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵消处理（三内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵消处理（四内部投资收益利息收入和利息费用的抵消处理【例4.10】【例4.11】 原理：原理：编制合并报表时，（母）编制合并报表时，（母）“长期股权投资长期股权投资子子”： 成成权权（子实现净损益%（母投资收益母+子反复反复抵消【例4.12】二、母公司在报告期内增减子公司在合并利润表中的反映（一增加子公司同一控制下：+（子期初报告期末的收入、费用、利润；非同一控制下：+（子购买日报告期末的收入、费用、利润。（二减少子公司+（子期初处置日的收入、费用、利润“

11、合并所有者权益变动表”：两个核心分录涉及过入合计编制即可。4.所得税会计相关的合并处理 、概述 （一所得税会计核算程序回顾 第一步，确认资产或负债的账面价值及计税基础；比较账面价值和计税基础，辨别确定应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异，进而确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。 第二步，计算应交税费应交所得税。 第三步，作会计分录，倒挤所得税费用。（二编制合并财务报表时涉及的相关所得税会计处理问题知识点：所得税是以独立的法人实体为对象计征的。根据上述理论，我们有以下几点结论：合并财务报表编制不涉及应交税费应交所得税的计算；编制合并财务报表时，由于对企业集团内部交易的合并抵消处理，可能导致合

12、并报表中反映的资产、负债的账面价值与其计税基础不一致，存在着差异。应按照所得税会计的相关处理确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债。二、内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理【例4.13】续【例4.5】留意：此处递延所得税的处理，是将个别报表上因计提或转回坏账准备确认的递延所得税资产予以抵消，不是因合并财务报表层面产生暂时性差异而确认递延所得税。（注意与后面内部存货交易等抵消分录中涉及的递延所得税资产相区分）三、内部存货交易相关所得税会计的合并抵消处理企业集团存货首先，假设不考虑计提资产减值损失其次，计提资产减值损失所得税会计合并抵消处理方法同应收账款【例4.14】见习题4.6四、内部交易

13、固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理内部交易固定资产等相关所得税会计的合并抵消处理，在方法上与内部存货交易极其相似，只是根据具体交易确定不同的抵消项目而已。【例4.15】A公司和B公司均为甲公司控制下的子公司。A公司于20X1年1月1日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。A公司在20X1年度利润表中列示有该销售收入1680万元，该销售成本1200万元。B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月投入使用，其折旧年限为4年，预计

14、净残值为零。B公司对该固定资产确定的折旧年限和预计净残值与水分规定一致。为简化合并处理，假定该内部交易固定资产在交易当年按12个月计提折旧。B公司在20X1年12月31日的资产负债表中列示有该固定资产，其原价为1680万元、累计折旧为420万元、固定资产净值为1260万元。A公司、B公司和甲公司适用的所得税税率均为25%。本章小结：一、合并报表的性质和合并范围的确定（一对直接或者间接控制、重大影响、共同控制的理解（二合并范围的确定二、编制合并报表程序和方法的基本认识工作底稿法要求统一会计政策和会计期间调整分录和抵消分录不是做账，而是放在合并工作底稿中的三、调整分录（一非同一控制下企业合并：（子账公（二）（母）“长期股权投资”：成权四、抵消分录（一）（母长期股权投资（子所有者权益项目（二）（母投资收益（子利润分配（三内部债权债务抵消（