国际税收复习大纲

1、国际税收复习大纲第一章 国际税收导论1、国际税收定义 :人们通常所说得国际税收 ,就是指在开放得经济条件下因纳税人得经济活 动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来得一些税收问题与税收 现象。2、国际税收本质 :国际税收问题作为开放经济条件下得种种税收现象,其背后隐含着得就是国与国之间得税收关系。这种国家之间得税收关系就是国际税收得本质所在。3、国家之间得税收关系主要表现在:国与国之间得税收分配关系 ;国与国之间得税收协调关系 1 ）合作性协调， 2）非合作性协调4、国际税收与国家税收得联系与区别:国际税收与国家税收得联系主要表现在 :1）国家税收就是国际税收得基础 ）国家税

2、收又要受到国际税收方面一些因素得影响；国际税收与国家税收得区别主要表现在 :1）国家税收就是以国家政治权力为依托得强制课征形式，而国际税收就是在国家税收得基 础上产生得种种税收问题与税收关系，不就是凭借某种政治权力进行得强制课征形式 ;2）国家税收涉及得就是国家在征税过程中形成得国家与纳税人之间得利益分配关系,而国际税收涉及得就是国家间税制相互作用所形成得国与国之间得税收分配关系与税收协调关 系;3）国家税收按课税对象得不同可以分为不同税种,而国际税收不就是一种具体得课征形式,所以没有自己单独得税种。第二章 所得税得税收管辖权1、居所与住所得区别 :（1）住所就是个人得久住之地，而居所只就是人

3、们因某种原因而暂住或客居之地 ;（）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地,而居所通常就是指一种事实 ,即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。2、注册地标准得优点 : 注册地标准容易操作 ,注册地点就是唯一得 ,容易识别 ,不利于法人通过 移居来避税。 缺点 :改变注册地点就必须进行清算 ,资产增值部分要缴纳所得税 ,限制了企业向 国外迁移3、管理与控制中心机构 :就是指公司得最高权力机构 ,负责公司政策制定与控制公司经营活 动。权力得使用地应为董事得居住地、 董事得开会地、 或股东大会召开地点或公司账簿得保 管地。实际管理机构 :在有得国家就是指公司日常业务得

4、管理机构,它负责公司经营决策得执行与具体得运营管理；在另外一些国家与管理与控制中心机构就是同一概念,经合组织范本与联合国范本都持这一观点。4、问题 :如果一家非居民公司在本国设有常设机构,但其经营所得并不就是通过这个常设机构取得得 ,那么该国要不要对这笔经营所得征税？ 实际所得原则：即一国只对非居民公司通过本国常设机构实际取得得经营所得征税,对其通过本国常设机构以外途径或方式取得得经营所得不征税。引力原则 :即如果一家非居民公司在本国设有常设机构,这时即使它在本国从事得一些经营活动没有通过这个常设机构 ,但只要这些经营活动与这个常设机构所从事得业务活动相同或类 似,那么这些没有通过该常设机构所

5、取得得经营所得也要归并到常设机构得总所得中,在当地一并征税。5、居民得纳税义务 ：一个实行居民管辖权得国家要对本国居民得国内外一切所得征税， 从 纳税人角度瞧 ,这时该国得居民不仅要就其国内所得向本国政府纳税,而且还要就其境外来源（又称全球所得）向居住国,无论就是自然人居民还,非居民一般只须就该得所得向本国政府纳税。居民纳税人这种要就其国内外一切所得 政府纳税得义务称为无限纳税义务。在一个实行居民管辖权得国家 就是法人居民 ,都要对居住国政府承担无限纳税义务。、非居民得纳税义务：在一个实行居民管辖权与地域管辖权得国家国境内来源得所得向该国政府纳税（一国根据地域管辖权有权对非居民得本国来源所得征

6、税），这种对该国负有得仅就来源于其境内所得纳税得义务被称为有限纳税义务。无论就是 自然人还就是法人 ,其在非居住国 （所得来源国或东道国）一般都负有有限纳税义务。 第三章 国际重复征税及其解决方法1、外国税收抵免得汇率问题 :从跨国母子公司之间得税收抵免得情况来瞧,各国在计算以本国货币表示得国外应税股息时一般都使用 当期汇率 ,即使用外国子公司向本国母公司分配股 息时两国货币之间得汇率。 历史汇率 :外国子公司缴纳外国所得税款时得汇率。如果在外国 子公司纳税与向母公司支付股息期间子公司所在国货币相对母公司所在国得货币发生大幅 度贬值，这时母公司所在国使用历史汇率计算母公司得外国税收抵免额对母公

7、司来说就十分 有利。反之。2、费用分摊 :两种方法据实分摊法 :即要根据费用与国外所得之间得实际联系对费用进 行分摊 ;公式分摊法 :要根据纳税人在国外资产占其总资产得比重或国外毛收入占全部毛收入 得比重来分摊费用。3、税收饶让抵免： 简称税收饶让 ,它就是指一国政府对本国居民在国外得到减免得那部分所 得税 ,视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免得外国税款抵免在本国应缴纳得税款。 税收饶让不就是一种消除国际重复征税得方法,而就是居住国对从事国际经济活动得本国居民采取得一种税收优惠措施。第四章 国际避税概论1、避税 :就是指纳税人利用现行税法中得差异、漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税 义务

8、得一种不违法行为。2、避税与偷税得共同之处 :二者都就是纳税人有意采取得减轻自己税收负担得行为 ,但它们 毕竟就是两个不同得概念。得不同之处:（ 1）偷税就是指纳税人在纳税义务已经发生得情况下通过种种手段不缴纳税款；而避税则就是指纳税人规避或减少纳税义务。 （2）偷税直接违 反税法， 就是一种非法行为 ;而避税就是钻税法得空子 ,并不直接违反税法 ,因而从形式上还就 是一种合法行为。 （3）偷税不仅违反税法 ,而且往往要借助犯罪手段 ,比如做假账、伪造凭证 等,所以偷税行为应受到法律制裁（拘役或监禁）;而避税就是一种合法行为 ,并不构成犯罪 ,所以不应受到法律得制裁。3、面对避税行为 ,政府可

9、以采取得措施有： 一就是完善税法 ,堵住税法中得漏洞， 使纳税人没 有可乘之机；二就是在法律上引入“滥用权利”或“滥用法律”得概念，即一方面承认纳税人有权按使其纳税义务最小化得方式从事经营活动,另一方面对纳税人完全就是出于避税考虑而进行得交易活动不予认可 ,并将其视为纳税人滥用了自己得权利。4、国际避税 :一般就是指跨国纳税人利用国与国之间得税制差异以及各国涉外税收法规与 国际税法中得漏洞，在从事跨越国境得活动中，通过种种合法手段,规避或减小有关国家纳税义务得行为。5、国际避税得成因 :从主观上瞧 ,国际避税得原因在于跨国纳税人具有得减轻税收负担、实现自身经济利益最大化得强烈愿望； 从客观上瞧

10、， 国与国之间得税制差异以及国际税收关系中 得法律漏洞为跨国纳税人得国际避税活动创造了必要得条件。国际避税产生得客观原因主要有： 1.有关国家与地区税收管辖权得差异以及判定居民身份得 标准与判定所得来源地得标准存在差异,可以为跨国纳税人提供税收管辖权得真空，从而使跨国纳税人有可能避开任何国家与地区得纳税义务。2.税率得差异 ,导致纳税人将所得从高税国转移到低税国进行避税成为可能。 3.国际税收协定得大量存在 ,纳税人存在滥用国际税收协 定得现象。 .涉外税收法规中得漏洞。6、国际避税地 ,又称国际避税港 :通常就是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避 税活动得国家与地区 ,它得存在就是

11、跨国纳税人得以进行国际避税活动得重要前提条件。?、 避税地一词适用于具有以下某个或多个特征得国家或地区： ()不课征所得税或税率比美国得所得税低;(2)银行高度保守商业秘密 ,甚至不惜违反国际条约得有关规定 ;()银行或与银行活动类似得金融活动在经济中占有重要地位;(4) 有充分得现代通讯设施 ;( 5)对外币存款没有管制 ;(6)大力宣传自己就是离岸金融中心。8、经合组织关于避税地得国家与地区得标准:(1)有效税率为零或只有名义得有效税率;(2) 缺乏有效得信息交换 ;(3) 缺乏透明度 ;(4)没有实质性经营活动得要求。9、离岸中心：、就是指给外国投资者在 本地成立 但 从事海外经营 得离

12、岸公司提供一些特别优 惠,从而使跨国公司借以得到更大经营自由得国家或地区。由于离开了税收优惠离岸中心就 不能存在 ,所以离岸中心与国际避税地经常就是合一得,也就就是说，离岸中心往往就是国际避税地。10、自由港 :指不设海关管辖 ,人们可以在免征进口税、出口税、转口税得情况下,从事转口、进口、仓储、加工、组装、包装、出口等项经济活动得港口或地区。11、国际避税地得类型 :a、不征收任何所得税得国家与地区b、征收所得税但税率较低得国家与地区 c、所得税课征仅实行地域管辖权得国家与地区d、对国内一般公司征收正常得所得税，但对某些种类得特定公司提供特殊得税收优惠得国家与地区e、与其她国家签订有大量税收

13、协定得国家。根据税收协定 ,缔约国双方要分别向对方国家得居民提供一定得税收优 惠,主要就是预提所得税方面。2、国际避税地得非税特征： 1、政治与社会稳定 2、交通与通讯便利，避税地与主要得资 本输出国在地理位置上都很接近 ,为其吸引跨国公司前来投资创造便利条件。 3、银行保密制 度严格、对汇出资金不进行限制有两种途径:一就是根本没有外汇管制，二就是虽然实行外汇管制但就是不适用于非本地居民组建得公司。13、转让定价 : 就是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而 进行得内部交易作价 ;通过转让定价所确定得价格称为转让价格。发生在跨国公司集团内部 交易方面得转让定价称为国际

14、转让定价。跨国集团认为操纵转让定价,使内部交易得转让价格高于或低于市场竞争价格，以达到跨国公司集团内部转移利润得目得,应该就是滥用转让定价。14、指定转让价格得方法 :1）以成本为基础定价 ,其具体做法包括直接按企业得内部成本定价 （包括实际可变成本、实际完全成本或标准完全成本）以市场基础定价 , 包括直接市场价格定价 ;以市场价格减去销售费用定价。 3）关联企业之间协商定价。15、转让定价得管理功能 :（ 1）转让定价就是跨国公司内部资源配置得“指示器”，跨国公司通过内部交易，可以用内部市场代替外部市场，这种替代既可以降低外部市场得不确定性、 减少交易成本、 维持公司得垄断优势， 同时也能够

15、提高资源在公司集团内部得配置效率。 （2） 转让定价就是 跨国公司组织形式向分权化 （ 跨国公司集团内部得各关联方在集团内部均为相 对独立得责任中心 ,具有自己独立得利益。 ）发展得重要保障 ,各关联方通过转让定价确定与反 映自己在经营活动中得努力情况与业绩。（ ）转让定价就是跨国公司实现其全球发展战略、谋求利润最大化得便利工具 ,不受市场供求影响， 人为操纵转让定价可以达到多种占领市场、 规避货币风险等目标。 （4）转让定价就是跨国公司实现知识产品内部化得重要手段,防止技术外溢与降低交易成本。、跨国关联企业如何制定转让价格主要取决于跨国公司集团得总体经营目标与经营战 略。全球税后利润最大化就

16、是跨国公司集团最主要得经营目标。17、跨国公司利用转让定价可以达到得非税收方面得战略目标很多：（1）将产品低价打入国外市场 ,公司集团内产品或零部件半成品等低价向该国得关联企业销售（2）降低国外关税对关联企业出口产品得影响:跨国公司集团不能改变进口国得关税税率但可以利用转让定价手段使集团内得出口企业以低价向进口国得关联企业销售产品。（）独占或多得合资企业得利润，母公司把海外子公司得一部分利润转移到自己得账上,把理应归属为东道国投资者得一部分利益也占为己有。（ ）绕过东道国政府得外汇管制 ,及时把海外子公司得利润汇回国内 （5）为海外得子公司确定一定得经营形象,母公司通过转让定价人为地抬高子公司

17、得利润水平以提高海外子公司得信誉 （6）规避东道国得汇率风险 ,通过以高价销售货物方式将一部分利润 转移到币值稳定得国家。 （ 7）如果跨国公司得居住国实行归属抵免制得公司所得税，则母公 司多纳税就可以多冲抵一部分最终股东应缴纳得个人所得税。 跨国母公司就会把国外子公司 得利润转移到母公司来实现这一目得。第五章 国际避税方法1、国际避税主要手段 :a）利用转让定价转移利润（最常用） 【需要注意两个问题 :一就是跨国公司在安排关联企业得 交易价格时不仅要考虑有关国家得公司所得税税率,还要考虑进口企业所在国得 关税 。如果进口国得关税税率过高 ,那么用很高得转让价格向该国得关联企业出售产品就不一定

18、有利。 二就是母公司所在得居住国就是否对母公司得海外利润实行推迟课税。 如果没有推迟课税规 定,那么母公司来源于避税地子公司得股息红利无论就是否汇回都要申报纳税 ,那么利用转让 定价转移利润就达不到避税得目得。 】 b）滥用国际税收协定。指一个第三国居民利用其她两个国家之间签订得国际税收协定获取 其本不应得到得税收利益。在税收协定两国得其中一国设立一个中介公司（控股公司、金融公司、专利许可公司 ）完全由第三方控制。）利用信托方式转移财产。信托又称信任委托,就是指财产所有人将财产委托给自己信任得人或机构代为管理得一种法律行为。 信托行为通常涉及到三方， 即信托财产得委托人、 信托 财产得受托人以

19、及信托财产得受益人。D）组建内部保险公司。 指一个公司集团或从事相同业务得公司协会投资建立得、 专门用于向 其母公司或姊妹公司提供保险服务以替代外部保险市场得一种保险公司。 组建内部保险公司得原因 :（ 1） 内部保险公司可以直接进入再保险市场（2） 通过内部保险公司投保可避免在常规保险市场投保所发生得一系列费用（ 3） 常规保险公司得保险范围往 往不能适应某一公司集 团得特殊保险需要 ,而内部保险公司得保险范围、保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强。避税条件（ ）内部保险公司不能成为母公司所在国得居民公司,否则母公司所在国仍要对内部保险公司得利润征税。 （ ）母公司及其子公司向内部保

20、险公司支付得保险费必须能在缴纳 所得税时作为费用在税前扣除。避税手法 :在一个无税或低税 （所得税 ）得国家 （地区）建立内部保险公司 ,然后母公司与子公司 以支付保险费得方式把利润大量转出居住国,使公司集体得一部分利润长期滞留在内部保险公司所在得避税地。E）资本弱化 ,就是指在公司得资本结构中债务融资得比重大大超过了股权融资得比重。 ）选择有利得公司组织形式（子公司或分公司）。G）纳税人通过移居避免成为高税国得税收居民。在实行居民管辖权得国家 ,如果纳税人属于该国得居民 ,则就要向居住国政府负无限纳税义务，其在全世界范围内取得得所得都要向居 住国政府纳税。 纳税人可从高税国迁往低税地区， 纯

21、避税区或一个仅实行地域管辖权得国家 成为其居民，达到避税得目得。除此以外,居住国对外签订得税收协定中预提税条款不够优惠也就是破事纳税人移居她国得重要原因。2、外商投资企业在我国避税得特点： 外商投资企业规避在我国得纳税义务 ,有得将利润从高 税区转移到低税区去实现， 从而减轻跨国公司集团得全球总税负。 但也有或者说很大一部分 就是将利润从我国低税区向境外高税区转移，让利润在高税区得关联公司去实现 , 即“逆向 避税”。3、外商投资企业逆向避税得主要原因:1） 外商企图独享归中外双方共有得利润。2）外商投资企业及时将企业得利润调出境外。人民币贬值带来得汇率风险3）中外合资经营企业与中外合作经营企

22、业得逆向避税可以使外国投资者同时达到独享中外双方共有得利润与及 时将利润调出境外得目得。4）西方一些国家公司所得税实行归属抵免制,即允许个人股东用分得股息所负担得公司所得税得一部分冲抵其股息应纳得个人所得税。 母公司多纳税个人 股东就可以用这部分税款多抵免一些个人所得税。5）如果外商投资企业得境外关联企业存在亏损 ,则其利用转让定价将利润调出到该境外关联企业并不一定会增加后者得应纳税额。4、外商投资企业在我国避税得主要手段:1）利用转让定价向境外关联企业转移利润:商品购销、提供劳务、融通资金、转让无形资产、提供设备 2）外商投资企业得外方投资者不按协 议或合同投足股本 ,企业需要得营运资金由境

23、外母公司贷款提供。3）将技术转让费纳入设备价格 ,规避我国得预提所得税。 ）利用“两免三减半”并将小项目单独签订合同,从而造成外国企业在我国没有常设机构得实事，规避工程项目所得本应在我国缴纳得企业所得税。第六章 转让定价得税务管理1、世界上最早得转让定价法规于 95 年在英国颁布。2、 美国在这方面就是最早通过立法采取行动得国家。1917 年颁布、关联企业得判定： 转让定价法规针对得就是跨国关联企业之间得交易作价。 正确运用转 让定价法规进行反避税 ,首先就要准确地判定交易双方就是否就是关联企业。企业之间得关 联关系主要体现在管理、控制与资本。 经合组织范本与联合国范本构成跨国关联企 业得关联

24、关系条件 :a/ 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业得管理、控制或资 本。B/同一人直接或间接参与缔约国一方企业与缔约国另一方企业得管理、控制或资本。 参与管理指对企业经营管理权得控制,即一家企业对另一家企业在经营、购销、筹资等方面拥有实际控制权。参与控制就是指一个企业有权任命另一个企业得董事或高管,或者有权为另一个企业制定基本得或主要得经营决策。参与资本就是指拥有对方企业一定得股本,掌握其一定得股权。4、瞧判定方法 P15 -1565、跨国关联企业间收入与费用分配得原则:1）总利润原则 :指按照一定标准将跨国公司得总利润分配给各关联企业,优点 :防止跨国关联企业利用转让定价进行国际

25、避税得同时,可以避免逐笔业务计算与审核关联企业之间每项交易得定价就是否合理 ,从而简化了税务征管得工作。缺点就是各个跨国企业商业风险 劳动力成本不同 ,实践中很难操作。2）正常交易定价原则也称公平交易原则。跨国关联企业之间发生得收入与费用应按照无 关联关系得企业之间进行交易所体现得独立竞争得精神进行分配， 企业之间得关联关系不 能影响利润在两者之间得合理分配。优点:真实反映企业经营。缺点 :难以确定合理价格，对征管人员业务水平与人数有较高要求。6、转让定价得审核与调整标准（方法 ） ）市场标准 （非可比受控价格法 ）: 就是指以非关联得独立竞争企业在市场上进行同类交易 得市场价格作为关联企业之

26、间进行交易所应使用得价格;相同交易条件下非关联企业之间进行同类交易时所使用得非受控价格（关联企业集团中得成员企业与非关联企业进行同类交易所使用得价格）来调整。 ）比照市场标准 （再销售价格法 ）: 在无法得到关联企业间所进行交易得市场价格得情况下 以购入方得关联企业将该货物再出售给非关联企业时得市场销售价格,减去这笔再出售应得得合理销售毛利后得余额 （比照市场价格 ），作为关联企业之间该项交易应使用得价格 比照市场价格 =购入企业得市场销价格 （1-合理毛利率 ）3）组成市场标准 （成本加成法 ）:用成本加上利润所计算出得组成市场价格作为关联企业之 间交易得正常价格依据 ,不包括期间费用。我国

27、使用 10%得成本加成率。4）成本标准 :指以实际发生得费用作为关联企业之间正常计价收费得依据,其基本特征就是只考虑成本费用， 而不包括利润因素在内， 反映得就是关联企业之间得某种实际业务往来 关系 ,而不就是一般得商品交易关系。其她合理方法 （以交易为基础得利润法 :利润分割法与交易净利润法；以企业年度所有交易形 成得总利润为基础得利润法 ）7、交易净利润率法与可比利润法得区别：（1） 交易净利润率法要求在可能得情况下先用受检方与非受控方进行得交易来确定利润率,如果受检方没有从事过这类交易，才可以采用非关联企业之间得可比交易来确定利润率。但可比利润法没有这要求。（2）交易净利润率法要求使用多年得利润数据进行分析，而可比利润法明确要求使用3 年 得利润数据进行分析。（3）交易净利润率法比较得就是某项交易得利润水平,而可比利润法比较得就是企业三年内平均总利润水平与可比得多家独立企业得平均利润水平进行对比。（3）交易净利润率法要求使用得利润水平指标均为净利润率（毛利减不含利息费