差异成本分析

1、Chapter 21 差異成本分析Differential Cost Analysis (Carter 13/e)l Chapter Openers General Refrigeration公司(GR公司)每年製造50,000台，每台成本$345, 外包後可將每台成本降至$310, 且設備折舊$1,400,000可節省，再裁員每年又節省$500,000, 外包仍勢在必行？l Answer 1. 可免成本(Avoidable Costs):變動成本包括直接材料、直接人工及變動製造費用共計 $15,000,000，外包(Outsourcing)後這些成本全部免除。2. 不可免成本(Unavoid

2、able Costs):固定製造費用中有7位經理；薪資共計500,000，其中有一位薪資110,000。因合約的訂定，短期間不能裁員；外包後裁員6位經理可節省390,000。3. 若外包後，工廠空間可再出租(Opportunity Cost)，假設租金為$50,000，則共可再節省 $160,000 (經理薪資$110,000+50,000)。4. 設備折舊與決策無關。l 攸關成本與無關成本 (Relevant and Irrelevant Costs)（1） 機會成本 (Opportunity Costs)（2） 可免成本 (Escapable Costs (Avoidable costs)

3、（3） 增額成本 (Incremental Costs)（4） 沉沒成本 (Sunk Costs) （5） 設算成本 (Imputed Interest)（6） 付現成本 (Outlay Costs)l 增額分析(Incremental Analysis) (J. pp. 248-250)Jensen影印中心營業時間為上午6點晚上8點(Plan A)；每年淨利$351,560，若營業時間為上午6點晚上12點(Plan B)。收入增加$288,000，但人工成本增加 $28,800；紙張耗用、水電、保險、物料等共增加 $204,181。若營業時間Always Open (Plan C)，收入增加

4、$324,000，而人工成本、紙張、水電、保險等共增加 $301,898；請問Jensen影印中心應採Plan A、Plan B或Plan C？Answer：下決策時可採增額分析法，即不同方案增額利潤的多少為方案選擇的依據。l 決策的範例 (增額分析)Ø 半成品出售或繼續加工為成品再出售的決策 (J. pp. 251-252)Ø 自製或外包的決策 (J. pp. 252-255)Ø 放棄虧本產品的決策 (J. pp.256-257)l 機會成本 (Opportunity Cost)Wilson 是小企業主淨資產(Net Assets) $500,000，每年淨利潤

5、$60,000 其95年度損益表如下：銷貨收入 $600,000 銷貨成本 $360,000 營業費用 180,000 540,000淨 利 $60,000 如果Wilson將$500,000 的淨資產投資在Similar Risk 的行業，每年約有9%的股利收入，又Wilson可當其他公司的夥計，每年年薪$50,000，試問Wilson應否當其他公司的夥計，並可獲9%的股利收入？答案 ：Wilson不應該當業主，因為機會成本$95,000 ($45,000 $50,000) 比當業主$60,000的收入多$35,000l Dropping a Product甲公司生產A、B、C三種產品，95

6、年度損益表如下： A產品 B產品 C產品 Total銷貨收入$100,000$15,000$25,000$140,000 Cost of Sales直接材料15,0002,0003,00020,000直接人工30,0004,0005,00039,000製造費用15,0002,0002,50019,500 銷貨成本$60,000$8,000$10,500$78,500銷貨毛利$40,000$7,00$14,500$61,500銷管費用25,0009,0008,00042,000本期淨利$15,000($2,000)$6,500$19,500假設：1. 製造費用$19,500中有$11,700是固

7、定，$7,800是變動，變動製造費用分別為A $6,000、B $800、C $1,000、1. 固定銷管費用$20,000，變動銷管費用分別為A $15,000、B $3,000、C $4,000試問 B產品在損益表上顯現$2,000的損失，應不應該DropB產品？ 答案 ：不應該Drop B產品，因為Drop B產品將使淨利少$5,200。l 高考會計師考試試題：信立食品公司在同一製造過程產出丁骨牛排及牛肉罐頭二種產品，已知丁骨牛排每磅售價$2.25，而其分攤之聯合成本(Joint Cost)每磅$1.8，最近立信公司考慮將丁骨牛排進一步加工切割，將左邊部份的腓利牛排及右邊部份的紐約牛排分

8、別出售。進一步加工切割後腓利牛排每磅可售$4.，而紐約牛排每磅可售$2.8，一磅的丁骨牛排僅能產出6/16磅的腓利牛排及8/16磅的紐約牛排，剩下的2/16磅浪費掉，每磅的切割處理成本$0.25。試問立信公司若進一步加工切割予以出售是否較為有利？為什麼？ 答案 ： 進一步加工切割予以出售較為有利 ($0.85 $0.45)l 非計量因素的考慮(Qualitative Considerations) (J. pp. 261-262)Ø 決策有心理的 (Psychological) 與經濟的 (Economical)考慮Ø 外包應考慮：1. 品質的維持2. 對供應商的承諾(Co

9、mmitment)3. 對員工的照顧4. 對顧客的保障l Link to Practice1. 阿拉斯加航空公司將旅客行李的處理外包給Menzies公司2. 沉沒成本的效應(Sunk Cost Effect) (J. p. 260)3. 外包至中國非計量因素的考慮 (J. p. 262)(1) 黑心商品或較低的品質將傷害美國公司的聲譽。(2) 交貨時間拖長(增加4 - 6週)，可能造成停工待料的風險。(3) 安全存貨的增加，可能造成存貨跌價損失，即存貨 Obsolete的損失。l You Get What you Measure and Theory of Constraints(TOC) (

10、J. pp. 263-266)l Optional Use of Limited Resources1. Limiting FactorP產品的邊際貢獻$16而F產品的邊際貢獻$36，好像F產品比P產品更有利，但Capacity 100,000小時，生產P產品僅須20分鐘，而生產F產品卻要60分鐘，則生產P產品每小時的Marginal Contribution：$16×3小時$48比F產品$36大2. Inventory Turnover (p. 194)Retail Companies (Wal-mart, Target)Seek Faster Inventory Turnover

11、Regular Department StoreWal-mart or TargetPrice$4$3.5Variable cost33邊際貢獻10.5銷售量10,00022,000Total Contribution$10,000$11,000l Chapter Highlights1. 攸關成本(Relevant Cost) & 無關成本(Irrelevant Cost) (1) 可免成本(Avoidable Costs)(2) 機會成本(Opportunity Cost)(3) 沉沒成本(Sunk Costs)(4) 設算成本(Imputed Costs)(5) 付現成本(Out

12、 of Pocket Costs)2. 增額分析(Incremental Analysis) & 差異成本(Differential Cost)3. 非計量因素的考慮(Qualitative Considerations) (J. pp. 261-262)Ø 決策有心理的(Psychological)與經濟的(Economical)考慮Ø 外包應考慮：(1) 品質的維持(2) 對供應商的承諾(Commitment)(3) 對員工的照顧(4) 對顧客的保障(5) Value Creation: Value to Stockholders & Society, Value to Customers, Value to Employees, and Value to Suppliers. 4. 外包至中國非計量因素的考慮 (J. p. 262)(1) 黑心商品或較低的品質將傷害美國公司的聲譽。(2) 交貨時間拖長(增加4 - 6週)，風險提高。(1) 安全存貨的增加，可能造成存貨跌價損失，即存貨Obsolete的損失。l 管理會計問題1. 管理當局下決策時會考慮Quantitative因素, 有時可能考慮無法量化的因素(Soft Be