一般纳税人增值税会计处理

1、一般纳税人增值税会计处理探析 2006-5-31【大 中 小】【打印】 一、现行一般纳税人增值税会计处理的规定 我国增值税严格实行“价外计税”的办法，即以不含税的价格为计税依据。同时，根据增值税专用发票上注明的税额实行税款抵扣制度，按购进扣税法原则计算应纳税额。因此，货物和应税劳务的价款、税款应分别核算。 为准确反映应纳增值税的计算和缴纳情况，现行企业会计制度规定，一般纳税人应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”明细科目对增值税业务进行核算。同时，根据企业的实际需要在“应交增值税”明细账内，再设置“进项税额”、“已交税金”“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应

2、纳税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。具体规定如下： （一）“进项税额”。企业在国内采购货物、接受应税劳务等经济业务均应以所取得的专用发票上注明的增值税额确认进项税额。进口货物应按海关提供的完税凭证上注明的增值税额确认进项税额。向农业生产者购进免税农产品可按其买价和规定的扣除率计算确认进项税额。外购或销售货物所支付的运输费用可按运费和规定的扣除率计算确认进项税额。确认的增值税进项税额借记“应交税金应交增值税（进项税额）”。 （二）“已交税金”。本月上交本月应交增值税，确认为已交税金，借记“应交税金应交增值税（已交税金）”。 （三）“

3、销项税额”。企业销售货物或者提供应税劳务，按实现的销售收入和规定收取的增值税额确认销项税额。企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、对外投资、集体福利或个人消费、赠送他人等，应视同销售货物计算应交增值税确认销项税额。随同产品销售单独计价包装物及出租、出借逾期未收回而没收的押金应按规定确认销项税额。确认的增值税销项税额贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”。 （四）“进项税额转出”。企业购进货物、在产品、产成品发生非正常损失，其相关的进项税额应当列为进项税额转出计入损失。购进货物改变用途，其进项税额不能用于抵扣时，应确认为进项税额转出计入有关成本费用。有进出口经营权的生产企业实行“免、抵、退”

4、办法，按规定计算当期出口货物不予免征、抵扣和退税额应确认为进项税额转出并计入出口货物的成本。对确认的进项税额转出贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”。 （五 ）“出口抵减内销产品应纳税额”。有进出口经营权的生产企业实行“免、抵、退”办法，按规定计算当期应予抵扣的增值税额应确认为出口抵减内销产品应纳税额，借记“应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”。 （六）“出口退税”。有出口经营权的生产性企业实行“免、抵、退”办法，按规定计算的当期应予抵扣的增值税额，应作为出口退税予以确认。不论是出口抵减内销产品应纳税额，还是应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣应予退回的税额，均贷记“应交税金

5、应交增值税（出口退税）”。 （七）“转出未交增值税”和“转出多交增值税”。月度终 了，对本月应交未交的增值税额应作为转出未交增值税予以 确认，借记“应交税金应交增值税（转出未交增值税）”； 对本月多交的增值税应作为转出多交增值税予以确认，贷记“应交税金应交增值税（转出多交增值税）”。结转后，“应交增值税”明细科目的借方余额表示企业期末尚未抵扣的增值税。 （八）“未交增值税”。月度终了，将本月应交未交的增值税自“应交税金应交增值税”明细科目转入“应交税金未交增值税”明细科目，借记“应交税金应交增值税（转出未交增值税）”，贷记“应交税金未交增值税”；若本月为多交增值税也应进行转账，借记“应交税金未

6、交增值税”，贷记“应交税金应交增值税（转出多交增值税）”。本月上交上期应交未交增值税，借记“应交税金未交增值税”，贷记“银行存款”科目。“未交增值税”明细科目的期末余额，反映企业累计应交未交增值税；若为借方余额，则表示企业累计多交增值税。 二、现行增值税会计处理的探讨 一般纳税人按照中华人民共和国增值税暂行条例和企业会计制度的规定进行增值税会计处理，笔者认为尚存在以下不足： （一）用于记录增值税各种业务的专用凭证种类不足。我国一般纳税人增值税采用税款抵扣办法计算，税法规定准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额和从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，每抵

7、扣一笔进项税额，就要有一份记录该进项税额的法定扣税凭证与之对应，没有从销售方或海关取得注明增值税税额的法定扣税凭证，就不能抵扣进项税额。特殊情况如购进免税农产品、外购或销售货物支付运费等也可以普通发票为抵扣税款的依据。目前，税收征管部门向增值税一般纳税人企业提供的增值税专用凭证只有增值税专 用发票一种，远远不能满足增值税业务对专用凭证的需要。如进项税额转出业务、视同销售业务等，缺少规范的专用凭证进行记录，影响应纳税额计算的正确性。 （二）设置“未交增值税”明细科目和设置“转出未交增值税”、“转出多交增值税”专用项目的意义不大。笔者认为，设置上述明细科目和相关的专用项目的目的，无非是想通过“未交

8、增值税”明细科目来反映会计期末一般纳税人企业欠交或者多交的增值税的情况。但实际上除了增加核算手续外，并无多大的现实意义。其原因是：其一，在每月必报的“资产负债表”中没有专门的项目反映，企业也不按月编制“应交增值税明细表”，因此，虽然有明细记录，却没有向会计资料使用者提供信息的条件；其二，即使不设置上述明细科目及相关的项目，在会计期末，通过“应交增值税明细表”编制，同样可以向会计资料使用者提供企业应交未交的增值税或期末多交增值税的会计信息。 （三）企业会计制度中没有说明“减免税款”项目的会计处理要求；也没有说明企业将多交增值税转到“未交增值税”明细账户后的会计处理。 上述这些问题的存在，给一般纳

9、税人企业对增值税会计处理的规范化产生了影响，也给不法分子偷漏增值税提供了方便。首先，由于没有足够的专用凭证来记录增值税业务，使一般纳税人企业在处理某些增值税业务时出现了不规范，影响了应纳税额计算的正确性，造成国家税款的流失或企业税负的增加。如发生非正常损失、改变购进货物用途时，因为没有专用凭证记录进项目税额转出业务，而不把相关进项税额作转出处理，仍然作为进项税额用于抵扣销项税额，造成国家税收流失。发生存货合理损耗时，因同样的原因，某些企业把相关的进项税额作转出处理，引起了企业税负的增加。发生视同销售业务时，也因相同原因，某些企业采用了将存货直接转入有关成本费用项目，不反映销项税额或者仅按成本计

10、算确认增值税的销项税额，达到少交增值税的目的。最后，由于增值税明细科目设置不妥和范围未加说明等问题的存在，也会产生增值税会计处理的不规范。 三、改进一般纳税人增值税会计处理的建议 针对一般纳税人企业在增值税会计处理中存在的问题和可能出现的错误或弊端，笔者认为可对增值税会计处理作如下改进： （一）健全与增值税业务相关的专用凭证。在实施“金税工程”的同时，针对一般纳税人企业中存在的各种增值税业务，设计相配套的专用凭证。应增设核定免税农产品和购进或销售货物支付运 费可抵扣进项税额的专用凭证、记录视同销售业务的专用凭证、记录进项税额转出业务的专用凭证、核定出口抵减内销产品应纳税额的专用凭证和核定出口退

11、税的专用凭证等。通过专凭证的填制和审核，将各类增值税业务全部纳入监控范围，并逐步实施电脑制单，杜绝由于人工开单而产生的错误或弊端。 （二）改进应交增值税部分项目的会计处方法。 1.改进“转出未交增值税”和“转出多交增值税”项目的核算内容和核算方法。将“转出未交增值税”项目的核算内容调整为：月度终了，将本月因可抵扣的进项税额大于当期实际发生的进项税额而形成的差额自“应交税金应交增值税（转出未交增值税）”转入“应交税金未交增值税”， 借：应交税金应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金未交增值税 将“转出多交增值税”项目的核算内容调整为：月度终了，将本月因可抵扣的进项税额小于当期实际发生额的进项

12、税额而形成的差额自“应交税金应交增值税（转出多交增值税）”转入“应交税金未交增值税”， 借：应交税金未交增值税 贷：应交税金应交增值税（转出多交增值税）。 “应交税金未交增值税”明细账的期末余额反映企业按配比原则纳税形成的可抵扣进项税额与实际发生的进项税额之间的累计差额。 2.增设“应交税金欠交增值税”明细科目，在“应交增值税”明细科目下增设“转出欠交增值税”项目，用来核算一般纳税人企业当期欠交的增值税。月度终了，将本月应交欠交的增值税额自“应交税金应交增值税（转出欠交增值税）”转入“应交税金欠交增值税”， 借：应交税金应交增值税（转出欠交增值税） 贷：应交税金欠交增值税 本月交纳上期欠交增值

13、税时， 借：应交税金欠交增值税 贷：银行存款 “欠交增值税”明细账的期末贷方余额表示企业累计欠交的增值税额。 3.明确“减免税款”明细科目的核算内容和核算方法。中华人民共和国增值税暂行条例规定：农业生产者销售自产农业产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品等免征增值税。经国务院批准的其他项目，可以减税或免税。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的销项税额，否则不得减税或免税。因此，对 某些可能存在减税或免税的一般纳税人企业，“减免税款”明细科目的运用可表示为

14、：经营免税、减税物品的企业，在月度终了后，计算出按规定予以减免的增值税 借：应交税金应交增值税（减免税款） 贷：主营业务成本核算 其他业务支出等科目 （1）购进环节 要有抵扣依据，才能确认进项税额。 增值税专用发票；运输业发票；农产品收购凭证或普通发票；生产企业从废品回收站收购废旧物资取得的普通发票；海关完税凭证 抵扣时间：教材P107 防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣。纳税人应在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额 2004年2月1日以后开具的海关完税凭证及废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向

15、主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣。 纳税人取得2003年10月31日以后开具的运输发票，应当自开票之日起90日内申报抵扣，超过90日不得抵扣。 （2）销售环节 确认销售税额不需要依据。如果是普通发票或无票收入，需作价税分离。 不含税价含税价/(1+税率 销项税额的确认时间：纳税义务的发生时间(具体参见税法1 P131；原则上与销售收入的确认时间一致。 增值税会计增值税一般纳税人的会计处理 作为一名增值税一般纳税人企业的会计人员，不但要知道增值税会计账目的设置，取得不同发票的账务处理，还要知道进行会计处理的时限，增值税销项税额、进项税额的调增调减和增值税补退税款的会计调整。现就你所提的问题，依

16、据国家税务总局对一般纳税人有关会计管理方面的新规定介绍如下，供参考。 一、“应交税金应交增值税”专栏设置 1994年税制改革时，财政部规定一般纳税人应在“应交税金应交增值税”明细账中的借贷方设置专栏。 借方设置：（1）“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。（2）“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税税额，企业已缴纳的增值税税额，用蓝字登记；退回多缴的增值税税额，用红字登记。（3）“转出未交增值税”专栏，这是后来补增的专栏，结转一般纳税人应纳增值

17、税税额，转出时，借记“应交税金应交增值税”，贷记“应交税金未交 增值税”。（4）“查补税款”专栏，用以核算经自查或税务机关检查，并经税务机关确认，已补缴以前月份或以前年度应缴纳的增值税税款。 贷方设置：（1）“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。（2）“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物。向海关办理报送出口手续后，凭出口报送单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税，收到退回的出口货物增值税税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，

18、用红字登记。（3）“进项税额转出”专栏，记录企业购进的货物、在产品、产成品等发生非正常损失，以及其它原因而不应在销项税中抵扣，按规定转出的进项税额。（4）“转出多交增值税”专栏，结转一般纳税人多缴的增值税。 “应交税金应交增值税”明细科目借方余额，反映企业尚未抵扣，留待下期继续抵扣的增值税税款。贷方无余额，由于增设了“转出未交增值税”专栏，所以和以前贷方有余额的规定不一样。 此外，一般纳税人在“待摊费用”科目下设置“待抵扣进项税额”明细科目，用以核算虽取得增值税扣税凭证，但按税法规定暂不予抵扣进项税额。借方发生额反映企业当期购进货物并取得增值税抵扣凭证后，因所购货物未验收入库（工业企业）或者贷

19、款尚未付清（商业企业）时，暂不予抵扣的进项税额；贷方发生额反映企业所购货物验收入库（工业企业）或贷款已付清（商业企业）时，转入“应交税金应交增值税”明细账中予以抵扣的进项税额。月末借方余额，反映已取得增值税抵扣凭证，但货物仍未验收入库或仍未付款，暂不予抵扣的进项税额，月末贷方无余额。一般纳税人在所购货物验收入库（工业企业）或货物已付清（商业企业）的当月，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”专栏，贷记“待摊费用待抵扣进项税额”明细科目。 二、销项税额、进项税额登记时限 销项税额登记时限，分不同结算方式执行。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭证，并将提

20、货单交给买方的当月。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当月。采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当月。采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当月。委托其他纳税人代销货物，为收到单 位销售的代销清单的当月。销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售凭据的当月。视同销售行为（除将货物交付他人代销及销售代销物外）为货物移送的当月。进口货物，为货物报关进口的当月。 进项税额的登记时限，在取得增值税税款抵扣凭证的前提下，工业企业为货物验收入库的当月，商业企业为付清货款的当月。对商业企业接受投资、捐赠和分配的货物，以及以物易物方式取得的货物，为

21、收到增值税税款抵扣凭证的当月。进项税额转出的登记时限，用于非应税项目、负税项目、集体福利或个人消费的购进货物（包括为购进货物而支付的应税劳务），为货物出库移送的当月。非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务，为按会计制度规定程序批准核销的当月。 三、一般纳税人购销业务取得专用发票、普通发票的账务处理 （一）购进货物和应税劳务的账务处理 1.取得专用发票，将有关采购成本借记有关账户，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”。根据价税合计金额贷记“银行存款”或“应付账款”，购进货物发生退货，根据取得专用发票（红字）作相反记录。用于固定资产的，由于专用发票上的税额不

22、可作为进项税额抵扣，故应根据价税合计金额借记“固定资产”，贷记“应付账款”或“银行存款”。直接用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的，由于专用票上的税额不可作为进项税额抵扣，故应根据价税合计借记有关科目，贷记“应付账款”或“银行存款”。 2.取得普通发票的。一般有两种情况：（1）向小规模纳税人购进货物。记账时按普通发票上记载的金额，借记有关科目，贷记“银行存款”或“应付账款”。如果向小规模纳税人购进货物取得税务机关代开专用发票的，账务处理按取得专用发票的办法办理。（2）购进免税农产品，从事农业生产的单位和个人销售自产农业产品是免税的。没有普通发票的单位和个人，可用收购单位经税务机关批准

23、的收购凭证代替，一般纳税人在记账时，应按买价的10计算进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”以买价扣除进项税额的数额，借记有关科目，按买价贷记“应付账款”或“银行存款”。 3.购货时支付的运输费用取得结算单据（普通发票）的，按结算单据所列费用金额，依7的扣除率计算进项税额给予抵扣，因此，记账时先审核结算凭证，如有随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费，应予以剔除，然后按运费7的扣除率计算进项税 额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”。以结算单据扣除进项税额后的数据，借记有关科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”或“银行存款”。 4.接受投资或捐赠的货物，取得专用发票的按

24、照专用发票上的数额，借记“应交税金应交增值税”和有关科目，按价税合计数贷记“实收资本”。未取得专用发票的，按确认的价值借记有关科目，贷记“实收资本”或“资本公积”等科目。接受投资和捐赠转入的货物，如作为固定资产的，不论是否取得专用发票，记账时，均应按照确认的价值（含税）借记“固定资产”、“在建工程”等科目，贷记“实收资本”、“资本公积”等科目。 （二）销售货物和应税劳务的账务处理 一般纳税人销售货物或应税劳务时，不论其开据专用发票还是普通发票，都必须将销项税额和销售货物原价分别入账。 1.开具专用发票的，应按实现销售的收入和应收取的增值税税额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按专用发票上

25、注明的应收取的增值税税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税）”科目，按实现的收入贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”等科目。 2.开具普通发票的，按已收取或应收取的全部价款，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，将全部价款分离为销售额和增值税税额。分离公式为： 销售额全部价款（1增值税税率） 增值税税额销售额适用的增值税税率 销售额贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”等科目，增值税税额贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”等科目。 3.随同商品出售，但单独计价的包装物和商品销售的账务处理相同。对收取押金的包装物，逾期未退还的包装物押金，清理后应缴纳增值税，账务处理方法是将押金分离为包装物销

26、售额和增值税税额，即： 包装物销售额不退还的押金（1增值税税率） 增值税税额销售额适用的增值税税率 总额借记“其他应付款包装物押金”；包装物销售额贷记“其他业务收入”，增值税贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”，同时按包装物成本，借记“其他业务支出”，贷记“包装物”。 4.代销。代销的方式一般有两种：（1）双方按进销货物处理，但要等受托方实现销售后，才通知委托方作为向其购进。接受其他单位委托代销商品，在收到代销商品时的账务处理，按现行会计制度的规定办理。将代销商品出售后，应按规定向购货方填开发票，并按实现的销售收入和 按规定收取的增值税税额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按规定收取的

27、增值税税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，按实现的销售收入（不含增值税），贷记“商品销售收入”科目。将代销货物清单交付委托人，并在收到委托人开具的专用发票时，按专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“商品销售成本”科目。结转商品销售成本和付还委托方商品款的账务处理，按现行会计制度办理。（2）收取手续费的代销方式，受托方将代销商品销售后，应按规定向购货方填开发票，并按实现的销售收入和按规定收取的增值税税额，借记“银行存款”等科目，按收取的增值税税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，按实现的销售收入，贷记“应付账款”科目。同时按售价借

28、记“代销商品款”，贷记“受托代销商品”科目。将代销货物清单交付委托方，并计算代销手续费收入和向委托方支付代销商品款时，按售价借记“应付账款”，按计算的代缴手续费，贷记“代购代销收入”科目，按售价扣除代销手续费后的差额，贷记“银行存款”。收到委托人开具的专用发票时，按专用发票上注明的增值税税额借记“应交税金应交增值税（进项税额）”，贷记“应付账款”科目。委托方收到代销单位代销货物清单时，应填开专用发票交付受托人，并按商品售价扣除代销手续费后的差额，借记“应收账款代销单位”科目，将代销手续费，借记“经营费用”，按实现的销售收入，贷记“商品销售收入”科目，按规定收取的增值税税额，贷记“应交税金应交增

29、值税（销项税额）”。 5.视同销售行为。一般纳税人将自产或委托加工的货物用于非应税项目，用于集体福利或个人消费，分配给股东，作为投资或无偿赠送他人都应视同销售货物，借记有关科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。 6.税收上实行“先征后退”办法的福利工厂、校办工厂、应先按现行有关税收规定缴纳税款并进行账务处理后，再作收入退库申请。企业在收到返还款时，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入返还收入”科目。 四、补退增值税的账务调整 补缴增值税时，如纳税人借记“应交税金应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”，由于“应交税金应交增值税”科目的期末余额反映纳税人多缴、尚未抵扣或尚未缴纳的增

30、值税，如果补缴税款后不及时调账，纳税人的“应交税金应交增值税”科目就 会出现和补缴税额相同的期末借方余额，纳税人缴纳下期税款时就会将检查补缴的税款抵回。所以应分别不同情况调整“应交税金应交增值税”账户。对纳税人少记销项税额而补缴的税款，借记有关科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”。对于纳税人记账时因多记进项税额而补缴的税款，借记有关科目，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”对于纳税人将不允许抵扣的进项税额作抵扣而补缴的税款，应用红字借记“应交税金应交增值税（进项税额）”，贷记相关科目。对纳税人少记销售额而少缴的税款，借记有关科目，贷记“产品（商品）销售收入”，贷记“应交税金应交增

31、值税（销项税额）”科目。 对纳税人多缴的增值税，一般不予退库，只作账务调整。对多计销项税额而多缴的税款，用红字借记有关科目，用红字贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目。对记账时因少记进项税额而多缴的税款，用蓝字补记，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”，贷记有关科目。对误记税金而多缴的税款，用红字借记“应交税金应交增值税（已交税额）”，用红字贷记有关科目。 辅导期一般纳税人会计核算及帐务处理 1、帐户设置及依据。根据国家税务总局“国税发199515号”文件，关于进项税额申报抵扣时间的规定，对企业虽取得增值税扣税凭证，但暂不予抵扣的进项税额，在“待摊费用-待抵扣进项税额”核算。又据“国税

32、发明电200437、62号”规定，企业在辅导期内，其取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票、货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。因此，辅导期企业当月的进项税额不得在当月抵扣，须经认证相符、且交叉稽核比对无误后，方可申报抵扣，同时会计上作相应核算，但现行新会计准则已取消待摊费用科目，所以，根据上述要求设置帐户：应交税费-待抵扣进项税额，其他有关增值税一般纳税人的会计核算帐户设置从略。 2、会计核算。取得当月认证相符的专用发票时，凭记帐联及相关附件借记：应交税费-待抵扣进项税额，贷记：银行存款或应付帐款；次月经主管税务机关交叉稽核比对无误后（实际可先调帐）借

33、记：应交税费-增值税进项税额，贷记：应交税费-待抵扣进项税额；月末结转增值税时，如果当月须交纳增值税，借记：应交税费-应交增值税（转出未交增值税），贷记：应交税费-未交增值税，如果当月有留抵增值税，借记：应交税费-未交增值税， 贷记：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）；纳税申报交纳税款后，借记：应交税费-未交增值税，贷记：银行存款。 注意，年终，要将应交增值税所有三级明细帐余额作相反方向的凭证转平。具体会计分录是：借：应交税费-应交增值税（转出多交增值税）、应交税费-应交增值税（销项税额）、应交税费-应交增值税（进项税额转出）、应交税费-应交增值税（出口退税），贷记：应交税费-应交增值税（进项税额）、