变动成本法与完全成本法的差异性分析

1、变动成本法与完全成本法的差异性分析变动成本法与完全成本法的差异性分析孙红梅柴聪(陕西科技大学.陕西西安710021)摘要变动成本法和完全成本法作为两种不同的成本核算方法,各具特色,各有优劣.通过对这两种方法的区别进行分析,找出各自的特点,并通过实践运用来验证其差异.同时,就这两种成本计算方法的结合使用提出了一些看法,以期为各企业在日后运用中提供借鉴和参考.关键词变动成本法;完全成本法;差异;利润完全成本法作为传统的成本核算方式,在管理会计中一直居于主导地位.随着市场经济的发展,企业环境的变迁以及市场竞争的加剧,决策的重要性也逐渐体现出来,科学的决策可以给企业带来丰厚的回报,而错误的决策可能使得

2、企业遭受严重损失.常规的完全成本法所提供的会计信息越来越难以满足企业经营决策的需要,而变动成本法在加强企业成本管理及经营决策方面具有完全成本法不可比拟的优势,其在企业发展中的意义也越来越重大.一,变动成本法与完全成本法的构成内容变动成本法也称"直线成本法",是变动成本计算的简称,是指在组织常规的成本计算过程中,以成本性态分析为前提条件,只将变动生产成本作为产品成本的构成内容,而将固定生产成本作为期间成本,并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式.变动成本法理论来源.把固定性制造费用视为期间成本全额计入当期损益的理由,是固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件,形

3、成或保持一定的生产能力而发生的,在一定的生产条件下,不论各期的产量如何变动,这些形成或维持一定生产能力的费用是固定的,不会随产量的增减而发生变化.换句话说,固定性制造费用是个时间性概念,它是按期间发生的,也会随着时间的推移而消失,不会递延到下一个会计期间.由此,应该将固定性制造费用视为期间成本,在其发生时全额计入当期损益,而不应计人产品成本,使之随着产品的流动而流动.完全成本法也叫"全部成本法","制造成本法"或"吸收成本法".它是一种成本计算制度,完全成本法就是在计算产品成本和存货成本时,把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料,直

4、接人工,变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本中去.完全成本法理论来源.虽然同定性制造费用只是同企业生产能力的形成或维持有关,不与产品生产直接相联系,但它仍是产品最终形成或者维持所必不可少的,而且生产产品的过程也是对企业生产能力的消耗,基于这一理论,完全成本法认为固定性_._制造费用应当成为产品成本的组成部分.二,变动成本法与完全成本法的差异分析变动成本法重在对内提供信息,完全成本法重在对外提供数据,这二者在诸多方面存在着差异.(一)应用的前提条件不同在变动成本法下,是根据成本习性把企业的全部成本区分为变动成本与固定成本两大类,只将变动生产成本的直接材料,直接人工和变动性制造费用

5、计人产品成本.如下图:r厂1直接材料h变动成本兰兰兰壁查卜皇苎三H_1兰曼些奎LJ变动制造费用变动管理费用变动销售费用固定制造费用期间成本在完全成本法下,将企业的全部成本区分为生产成本(直接材料,直接人工和制造费用)和非生产成本(管理费用,销售费用等)两大类,将全部生产成本计入产品成本.如下图:由于完全成本法与变动成本法在产品成本构成内容上的不同,因而在产品成本的计算结果上必然会不一致.(二)产成品与在产品存货估价上不同在变动成本法下,只将变动生产成本计人产品成本,从而也只有变动生产成本才随着产品的流动在已销产品,库存产成品和在产品之间进行分配,所以,期末产成品和在产品存货是按变动生产成本计价

6、的,而不含固定制造费用.在完全成本法下,将全部生产成本计入产品成本,从而使全部生产成本随着产品的流动在已销产品,库存产品和在产品之间进行分配,所以,期末产成品和在产品存货是按全部生产成本计价的,其金额必然高于采用变动成本法的估价.(三)在盈亏计算上的区别这两种成本法在确定盈亏方面的区别,主要表现在计算过程的不同和分期损益计算结果上的差异两个方面.计算过程的不同.在采用变动成本法的情况下,首先应从销售收入中扣减由变动生产成本构成的销售成本,其差额叫生产边际贡献;其次,将生产创利额减去变动非生产成本,其差额称为边际贡献;最后,将固定成本(包括生产和非生产固定成本)全数从创利额中扣减,剩下的就是营业

7、净利.在采用完全成本法的情况下,应先将销售收入减去由生产成本(包括变动的和固定的生产成本)构成的销售成本,其差额为销售毛利,再将当期的非生产成本(包括变动的和固定的非生产成本)全部作为期间成本,从销售毛利中扣减,所剩下的就是营业净利.分期损益计算上的不同.由于两种成本法对固定制造费用处理的不同,使得两者在分期损益计算上存在重大差别.当产销不平衡时两种成本法所确定的损益不同.本期产量=销量,即期末存货成本=期初存货成本,则变动成本法下营业利润=完全成本法下的营业利润;本期产量>销量,即期末存货成本>期初存货成本,则完全成本法下的营业利润>变动成本法下的营业利润:本期产量<销量,即期末存货成本<期初存货成本,则完全成本法下的营业利润<变动成本法下的营业利润.(四)所提供信息的用途不同这是变动成本法和完全成本法之间最本质的区别.变动成本法主要满足内部管理的需要,利润与销售量之间有一定规律性联系;完全成本法主要满足对外提供报表信息的需要,利润与销售量之间的联系缺乏规律性.三,变动成本法和完全成本法应用中应注意的问题变动成本法和完全成本法都有各自的优点,同时