“购买商品、接受劳务支付的现金”与“主营业务成本”之间的关系分析

1、“购买商品、接受劳务支付的现金”与“主营业务成本”之间的关系分析2006年l2月第l1卷第4期扬州大学税务学院JournalofTaxCollegeofYangZHouUniversityDec.20o6Vo1.11,No.4"购买商品,接受劳务支付的现金"与"主营业务成本''之间的关系分析陈玉琢王广矿张继华(1.国家税务总局扬州税务进修学院,江苏扬州225007;2.江苏省徐州市地方税务局,江苏徐州221002;3.江苏省兴化市地方税务局,江苏兴化225700)摘要:现金流量表中的"购买商品,接受劳务支付的现金"项目与利润表中

2、"主营业务成本"项目之间有着内在的联系,税务工作者可以充分利用两者之间的联系,快速发现纳税人在结转成本上可能存在的问题.关键词:购买商品;接受劳务;主营业务成本;现金流量中图分类号:F231.5文献标识码:A文章编号:10074465(2006)04004504一,"主营业务成本"项目和"购买商品,接受劳务支付的现金"项目之间的内在联系会计制度规定:"主营业务成本"指企业因销售商品,提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本.'主营业务成本"科目,用来核算企业销售产品或商品,自制半成品,提

3、供工业性劳务的成本,该科目的借方登记销售产品或商品的成本,期末将该科目余额转入"本年利润"科目,结转后该科目无余额."购买商品,接受劳务支付的现金"项目,反映企业购买商品,接受劳务实际支付的现金,包括本期购入商品,接受劳务支付的现金(包括增值税进项税额),以及本期支付前期购入商品,接受劳务的未付款项和本期预付款项,本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除.这里的现金是指企业库存现金,可以随时用于支付的存款,以及现金等价物.具体包括库存现金,银行存款,其他货币资金,现金等价物.本文以工业企业(一般纳税人)为例分析分析现金流量表"购买商品,接受

4、劳务支付的现金"项目与利润表"主营业务成本"项目之间的联系.1.现金流量表编制的一般规则现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表.只有在整体会计分录中产生现金净流入或净流出才填入现金流量表,而对于不产生现金流入或流出及在各现金科目之间流动的会计分录不在现金流量表中反映.购买时直接付款.贷记"银行存款"或"现金",这会增加当期"购买商品,接受劳务支付的现金"的流出.赊购并在当期付出款项.如果企业的购买行为采用赊购方式,并在当期付出款项,在这种条件下,"应付账款"科目只起到了过渡作用.

5、同样增加当期"购买商品,接受劳务支付的现金"的流出.支付前期赊购款项.贷记"银行存款"或"现金",增加当期"购买商品,接受劳务支付的现金"的流出.支付预付账款.由于减少了货币资金,同样增加当期"购买商品,接受劳务支付的现金"的流出.购货退回.本期退回本期购买和前期购买的商品收到货币资金时,会减少当期"购买商品,接受,劳务支付的现金"的流出.2."主营业务成本"项目和"购买商品,接受劳务支付的现金"项目的关系分析.首先,按照会计科目的对应

6、关系,分析"应付账款,应付票据,预付账款"(以下简称为"三付")期初金额,借方发生额,贷方发生额与期末金额之间的关系.我们根据"三付"的账户结构特征得出公式(1):"三付"借方发生额="三付"期初金额+"三付"贷方发生额一"三付"期末金额(1)收稿日期:20050924作者简介:陈玉琢(1966-),男,江苏兴化人,国家税务总局扬州税务进修学院副教授;王广矿(197o_),男,江苏徐州人,江苏省徐州市地方税务局.注册会计师;张继华(1953-),男,江苏兴

7、化人,江苏省兴化市地方税务局.45其中,"三付"期初金额为"应付账款"和"应付票据"贷方期初余额与"预付账款"借方期初余额(用负数表示)的合计,"三付"贷方发生额为"应付账款"和"应付票据"贷方发生额与"预付账款"借方发生额(用负数表示)的合计,"三付"期末金额为"应付账款"和"应付票据"贷方期末余额与"预付账款"借方期末余额(用负数表示)的合计.其次,根据

8、现金流量表填列规则,分析"三付"借方发生额与"销售商品,提供劳务收到的现金"之间的关系.我们得出公式(2):"三付"借方发生额="购买商品,接受劳务支付的现金"项目的金额(2)再次,根据会计科目的对应关系,分析"三付"贷方发生额与"主营业务成本"的关系.要计算"三付"借方发生额,必须先知其期初,期末及贷方发生额.我们可根据资产负债表得知其期初,期末的金额,下一步就是如何求"三付"贷方发生额.在一般情况下,"三付"的贷

9、方对应"存货"借方和"应交税金一应交增值税(进项税额)"借方.根据"存货"的账户结构特征,可知:"存货"的借方发生额="存货"的贷方发生额+"存货"的期末余额一"存货"的期初余额;在正常情况下,"存货"的贷方发生额对应"主营业务成本"项目.因此,我们得出公式(3):"三付"的贷方发生额="主营业务成本"项目+"存货"的期末余额一"存货"的

10、期初余额+"应交税金一应交增值税(进项税额)"借方(3)最后,将公式(2),公式(3)代人公式(1),"主营业务成本"项目和"购买商品,接受劳务支付的现金"项目之间的关系即可用公式(4)表示为:"购买商品,接受劳务支付的现金"项目的金额="三付"期初金额+"主营业务成本"项目借方发生额+"存货"的期末余额一"存货"的期初余额+"应交税金一应交增值税(进项税额)"借方发生额一"三付"期末金额(4)上

11、述公式可简化为:"购买商品,接受劳务支付的现金"项目的金额="主营业务成本"+"存货"增减净额一"三付"增减净额+"应交税金一应交增值税(进项税额)"借方发生额.上述公式可简化为:"主营业务成本"="购买商品,接受劳务支付的现金"项目的金额+"三付"增减净额一"存货"增减净额一"应交税金一应交增值税(进项税额)"借方发生额其中,"三付"期初,期末金额可根据资产负债表得知.&qu

12、ot;应交税金一应交增值税(进项税额)借方发生额可从"应交税金一应交增值税"明细账得知或由"存货"的借方发生额乘适用增值税税率.在运用公式(4)时,要注意工业企业的"存货"科目借方发生额还有可能对应"应付工资","应付福利费","累计折旧"等科目,因不产生现金流量,应予以扣除.二,在纳税评估和税务检查工作中,充分利用"购买商品,接受劳务支付的现金"项目和"主营业务成本"项目之间的联系,发现可能存在的问题和线索下面以2005年注册会计师考

13、试会计教材206页一235页的有关资料为例进行分析运用.(一)资料:1.某股份有限公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,所得税税率为33%.其200×年1月1日有关科目的余额如表1(假定下列各项与关联方之间的交易价格均为与非关联方同类交易的价格相同).表1科目余额表(局部)单位:元科目名称借方余额科目名称贷方余额预付账款l0000o应付票据20o00o物资采购22500o应付账款953800原材料55O00o包装物38o5O低值易耗品5O00o库存商品l68000o材料成本差异3695O合计840l400合计84ol4002.该公司200×年发生的经济业务如下:(1)

14、收到银行通知,用银行存款支付到期的商业承兑汇票100000元.(2)购人原材料一批,用银行存款支付货款15046000元,以及购人原材料支付的增值税额25500元,款项已支付,材料未到.(3)收到原材料一批,实际成本100000元,计划成本95000元,材料已验收入库,货款已于上月支付.(4)用银行汇票支付采购材料价款,公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知,通知上填写的多余款234元,购人材料及运费99800元,支付的增值税额16966元,原材料已验收入库,该批原材料计划价格100000元.(5)分配应支付的职工工资300000元(不包括在建工程应负担的工资),其中生产人员工资27500

15、0元,车间管理人员工资10000元;行政管理部门人员工资15000元.(6)提取职工福利费42000元(不包括在建工程应负担的福利费28000元),其中生产工人福利费38500元,车间管理人员福利费l400元,行政管理部门福利费2100元.(7)基本生产领用原材料,计划成本700000元;领用低值易耗品,计划成本50000元,采用一次转销法摊销.(8)结转领用原材料应分摊的材料成本差异.材料成本差异率为5%.(9)摊销无形资产60000元;摊销印花税10000元;基本生产车间固定资产修理费(已列入待摊费用)90000元.(10)计提固定资产折旧100000元,其中计人制造费用80000元;管理

16、费用20000元.(11)结转本期产品销售成本750000元.(-)根据前述业务编制会计分录借:应付票据100000;贷:银行存款100000借:原材料150000,应交税金一应交增值税(进项税额)25500;贷:银行存款175000借:原材料95000,材料成本差异5000;贷:原材料100000借:原材料99800,银行存款234,应交税金一应交增值税(进项税额)16966;贷:其他货币资金l17O0o借:生产成本275000,制造费用10000,管理费用15000;贷:应付工资300000借:生产成本38500,制造费用1400,管理费用2100;贷:应付福利费42000借:生产成本70

17、0000;贷:原材料700000借:制造费用50000;贷:低值易耗品50000当期领用材料(含低值易耗品)应负担的材料成本差异为:原材料应负担:700000×5%=35000低值易耗品应负担:50000×5%=2500借:生产成本35000,制造费用2500;贷:应付福利费37500借:管理费用一无形资产摊销60000,贷:无形资产60000借:管理费用一印花税,制造费用一固定资产修理费90000;贷:待摊费用100000借:制造费用一折旧费80000,管理费用一折旧费20000;贷:累计折旧100000(11)借:主营业务成本1250000;贷:库存商品1250O0o(

18、三)根据上述资料,编制有关200×年12月31日的科目余额表(局部)如表2.表2科目余额表(局部).单位:元科目名称借方余额科目名称贷方余额预付账款10o00o应付票据10o00o物资采购27500o应付账款953800原材料45O0o包装物38o5O低值易耗品O库存商品2212400材料成本差异4250合计8093645合计809B645(四)根据上述资料,编制有关200×年利润表(局部)如表3.表3编制单位:××公司200×年单位:元项目行次上年数(略)本年累计数一,主营业务收入1减:主营业务成本475000o18五,净利润(净亏损以&qu

19、ot;一"号填列)192379Ol(五)根据(二)下会计分录中的"银行存款","其他货币资金"贷方的合计数额减去其借方合47计数额,有关20×1年现金流量表(局部)中"购买商品,接受劳务支付的现金"项目数额如表4.表4编制单位:××公司200×年度单位:元项目行次金额一,经营活动产生的现金流量:购买商品,接受劳务支付的现金10支付给职工以及为职工支付的现金12支付的各项税费13支付的其他与经营活动有关的现金18现金流出小计20五,现金及现金等价物净增加额56585555(六)可利用资产

20、负债表中的"应付账款","应付票据","预付账款","存货"的年初数和年末数及利润表中"主营业务成本"的金额,再加上"应交税金一应交增值税(进项税额)"的借方发生额,根据公式(4)求"购买商品,接受劳务支付的现金"项目数额,验证是否和现金流量表中的"购买商品,接受劳务支付的现金"项目数额是否相等,检验"购买商品,接受劳务支付的现金"项目和"主营业务成本"项目对应关系的准确性.计算过程如下:1.&q

21、uot;存货"的借方发生额=750000+25747002580000=744700(元)2.产生现金流量的"存货"金额=7447002750001O00o一3850O一14009O00o一8000o=249800(元)3.产生现金流量的"存货"借方发生额及"应交税金一应交增值税(进项税额)"借方发生额合计(即"三付"贷方发生额)=249800×1.17=292266(元)4."购买商品,接受劳务支付的现金"项目的金额=(200000+953800100000)+292266一(953800+100000100000)=392266(元)其中:(200000+953800100ooo)为"三付"期初金额,(953800+100000100000)为"三付"期末金额.这与利用正常程序,计算现金流量表中"购买商品,接受劳务支付的现金"项目数额392266元相等.(七)在纳税评估和税务检查中,可从现金流量48表,资产负债表得知"购买商品,接受劳务支付的现金"项目数额,&