主要经济业务核算

1、第5章 主要经济业务核算【本章提示】了解企业主要经济业务核算的内容；掌握企业主要经济业务核算的方法；熟练掌握资金筹集、材料采购业务、生产过程业务、销售过程业务、利润的形成与分配业务的基本账务处理。5.1筹集资金的核算工业企业为了进行生产经营活动，必须要拥有一定数量的财产、物资，这些再生产过程中财产物资的货币表现就是资金。企业资金筹集的渠道主要包括：投资者投入资金及从银行或其他金融机构借入资金。投资者投入资本的核算投入时间：企业投资者的投资一般是在企业筹建阶段投入的，也可以为了扩大经营规模对老企业追加投资。投资方式：一般是现金投资，也可以是固定资产、无形资产等非现金资产投资。 投资主体：可以是国

2、家、其他法人单位、个人或外商等，我国国有企业的投资者是国家或其他国有企业，股份制企业的投资者可以是国家、外商、其他单位法人等，私营企业的投资者是个人。1.投入资本核算需设置和运用的账户（1）“实收资本”账户性质：所有者权益类账户。用途：核算股东投入公司股本的增减变动及结余情况。股份有限公司应将本科目改为“股本”科目。结构：用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资金（资本金）。贷方记增加，登记实际收到的投资额；借方记减少，登记按法定程序减少的资本数额；期末余额在贷方，表示投资人投入企业的资本总额。借方 实收资本 贷方投入资本的减少（）投资者投入资本（）

3、投入资本的实有数额明细账户：按投资者设置明细账。（2）“资本公积”账户性质：所有者权益类账户。用途：核算资本公积增减变动及结余情况。直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算结构：贷方记增加，登记实际收到投资者出资额超出其在注册资本或股本等；借方记减少，表示减少的资本公积；期末余额在贷方，表示资本公积实有数额。借方 资本公积 贷方减少（）资本溢价（+）实有数额明细账户：分别设置“资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积” 进行明细核算。（3）“银行存款”账户性质：资产类账户。用途：核算银行存款增减变动及结余情况。结构：借方记增加，表示存入开户银行的款项；贷方记减少，表示银行存款的减少；期末

4、余额在借方，表示银行存款的实际结存数额。借方 银行存款 贷方存入（+）支出（-）实际结存日记账户：按开户行和其他金融机构及存款种类分别设置“银行存款日记账”。（4）“固定资产”账户性质：资产类账户。用途：核算固定资产原价的增减及结存情况。结构：借方记增加，登记增加的固定资产原始价值；贷方记减少，登记减少的固定资产原始价值；期末余额在借方，表示现有固定资产原始价值。借方 固定资产 贷方建设、购置原始价值（+）减少原始价值（-）现有原始价值明细账户：按固定资产类别设置二级账，按固定资产项目设置明细账。（5）“无形资产”账户性质：资产类账户。用途：核算无形资产的增减变动及结余情况。结构：借方记增加，

5、登记无形资产的增加数；贷方记减少，登记无形资产的减少数；期末余额在借方，表示无形资产的实有数。借方 无形资产 贷方增加（+）减少（-）摊余价值明细账户：按无形资产项目设置明细账。2.投入资本核算基本会计处理借：银行存款固定资产无形资产贷：实收资本资本公积3.投入资本核算举例【例5.1】新力公司收到国家投资400 000元，款项存入银行。这项经济业务发生后，引起资产和所有者权益两个要素同时增加。“银行存款”增加400 000元应计入借方，“实收资本”增加400 000元应计入贷方。编制会计分录如下：借：银行存款 400 000贷：实收资本 400 000【例5.2】新力公司收到海达公司作为投资投

6、入新设备一台，该设备确认的价值为60 000元。这项经济业务发生后，引起资产和所有者权益两个要素同时增加。“固定资产”增加以原始成本60 000元记入借方，“实收资本”增加以60 000元记入贷方编制会计分录如下：借：固定资产 60 000贷：实收资本 60 000借入资本的核算借入资金是企业生产经营资金的重要补充来源，按借款期限的长短分为短期借款和长期借款。短期借款是指归还期在一年以内的借款，长期借款是指归还期在一年以上的各种借款。企业从银行或其他金融机构借入的款项，必须按贷款单位借款规定办理手续，支付利息，到期归还。1.借入资本核算需设置和运用的账户（1）“短期借款”账户性质：负债类账户。

7、用途：核算向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年内的各种借款增减变动及结余情况。结构：贷方记增加，登记借入的各种短期借款；借方记减少，登记到期偿还的短期借款；期末余额在贷方，表示尚未偿还的短期借款。借方 短期借款 贷方到期偿还的借款（-）借入的（+）尚未偿还明细账户：按债权人和借款种类设置明细账。（2）“长期借款”账户性质：负债类账户。用途：核算向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款增减变动及结余情况。结构：贷方记增加，登记借入的各种长期借款及利息；借方记减少，登记到期偿还的长期借款；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本金和利息。借方 长期借款 贷方到期偿还的借款（-）借入的

8、（+）尚未偿还明细账户：按债权人和借款种类设置明细账。（3）“财务费用”账户性质：费用类账户。用途：核算发生的财务费用、主要是利息和手续费。结构：借方记增加，登记发生的各项财务费用，包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等；贷方记减少，登记利息收入、汇总收益和期末转入“本年利润”账户借方的数额；结转后期末无余额。借方 财务费用 贷方发生的各项财务费用（+）利息收入、汇总收益、结转（-）明细账户：按费用项目设置明细账。2.借入资本核算基本会计处理企业取得时：借：银行存款贷：长期借款（短期借款）企业还款时：借：短期借款财务费用贷：银行存款 借：长期借款贷：银行存款 举例【例5.3】新力公司于2月1

9、日向银行借款150 000元，期限3个月，年利率5.2%，款项存入银行。这项经济业务发生后，引起资产和负债两个要素同时增加。“银行存款”增加150 000元记入借方，“短期借款”增加150 000元记入贷方。编制会计分录如下：借：银行存款 150 000贷：短期借款 150 000【例4】2月末，新力公司向银行借入18个月，年利率8%的借款200 000元这项经济业务发生，引起资产和负债两个要素同时增加。“银行存款”增加200 000元记入借方，“长期借款”增加200 000元记入贷方。编制会计分录如下：借：银行存款 200 000贷：长期借款 200 000【例5】5月1日，新力公司以银行存

10、款归还期限为3个月的短期借款150 000和当月利息(150 000×112×5.2%)650元。这项经济业务发生后，引起负债和资产两个要素同时减少。“短期借款”减少150000元，“财务费用”增加650元，记入借方，“银行存款”减少150 650元记入贷方。编制会计分录如下：借：短期借款 150 000财务费用 650贷：银行存款 150 6505.2供应过程核算供应过程，也是材料采购过程，是工业企业经营过程的第一个阶段。主要是原材料的采购和储备过程，是以货币资金购买材料。在材料采购过程中，不仅要支付材料货款，还要支付运输费、装卸费等各种采购费用。采购业务和结算货款以及材

11、料采购成本的计算是材料采购业务核算的主要内容。1.材料购进的主要业务支付材料款、采购费用和材料入库。2.材料采购成本采购成本=买价+采购费用。买价：发票价格采购费用：是指材料物资采购过程中发生的各项费用，具体包括运杂费（从供应单位运到企业所在地的运输费、装卸费、包装费、仓储费、保险费等）、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工费支出和必要的损耗，扣除回收的下脚废料价值）、购入材料物资负担的税金和其他费用。3.材料采购成本确定的方法直接费用：能够直接确定为某一成本计算对象的费用，直接记入采购成本。如：买价，独立的运输等。间接费用：不能够直接确定为某一成本计算对象的费用，

12、分摊记入采购成本。如：公共的运输等。材料采购账户设置（1）“在途物资”账户性质：资产类账户。用途：核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资（各种材料、包装物、低值易耗品和商品）的实际成本，不包括工程用物资。结构：借方记增加，登记购入的材料尚在途中运输；贷方记减少，登记材料已验收入库的实际成本；期末余额在借方，表示尚未验收入库的在途材料的实际成本。借方 在途物资 贷方尚在途中运输材料物资（+）验收入库的材料物资（-）尚在途中运输材料物资明细账户：按供应单位设置明细账。（2）“原材料”账户性质：资产类账户。用途：核算材料实际成本增减变动及结存情况，包括各种原材料及主要材料、辅助材料、外购半

13、成品、修理用配件、燃料等，不包括包装物、低值易耗品和外购商品。结构：借方记增加，登记已验收入库材料的实际成本（包括购买材料的买价和运杂费）；贷方记减少，登记发出材料的实际成本；期末余额在借方，表示库存原材料的实际成本。借方 原材料 贷方验收入库材料实际成本（+）发出材料实际成本（-）实际库存材料实际成本明细账户：按原材料的保管地点（仓库）、材料类别设二级账，按材料的品种和规格设置明细账。（3）“库存商品”账户性质：资产类账户。用途：核算外购和自制商品的实际成本增减变动及结存情况。结构：借方记增加，登记已验收入库的商品成本；贷方记减少，登记发出库存商品的成本；期末余额在借方，表示库存商品的成本。

14、借方 库存商品 贷方生产入库的商品成本（+）出库的商品成本（-）实际库存的商品成本明细账户：与原材料相同设置明细账。（4）“应付账款”账户性质：负债类账户。用途：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而应付未付的款项。结构：贷方记增加，登记应付给供应单位的货款；借方记减少，登记已偿还供应单位的货款；期末余额在贷方，表示尚未偿还的货款。借方 应付账款 贷方已偿还的款项（-）应付未付的款项（+）尚未偿还的款项明细账户：按供应单位分别设置明细账。（5）“应付票据”账户性质：负债类账户用途：核算购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。结构：贷方记增加，登记

15、开出承兑的汇票；借方记减少，登记到期或转出的商业汇票；期末余额在贷方，表示尚未到期承兑的汇票。借方 应付票据 贷方到期付款转出（-）开出的汇票（+）尚未到期承兑的汇票明细账户：应设“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结算时，应在备查簿内逐笔注销。（6）“预付账款”账户性质：资产类账户。用途：核算购买材料、商品和接受劳务供应等而预付的款项，是企业的债权。结构：借方记增加，登记预付给供应单位的货款；贷方记减少，登记与供货单位结算核销的预付货款；期末余额在借方，表示实际预付的货款

16、；期末余额在贷方，表示尚未补付的货款。借方 预付账款 贷方预付或补付的货款（+）冲销预付货款或多付（-）实际预付的货款尚未补付的货款明细账户：按供应单位设置明细账户。（7）“应交税费”账户性质：负债类账户。用途：核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。 结构：贷方记增加，登记应交的税金；借方记减少，登记实际缴纳的税金；期末余额在贷方，表示应交的税金；期末余额在借方，表示多交的税金和尚未抵扣的税金。借方 应交税费

17、贷方实际交纳的税金和支付的进项税额应交纳的税金和收取的销项税额多交的税金和尚未抵扣的税金尚未交纳的税金明细账户：按应交的税费项目进行明细核算。增值税：1）定义：增值税是对生产经营单位销售货物的增值额征收的并由消费者或使用单位承担的一种流转税，即生产经营者销售货物时，向消费者或使用单位收取的销项税金与购进货物时支付的进项税金之差为增值税税金。2）计税原理：按照全部销售额计算税额，但只对增值部分征税，实行税款抵扣制度，对以前环节已纳税款予以扣除，税款随货物销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者。3）税率：增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。增值税实行价外税。在征收管理上分为

18、一般纳税人和小规模纳税人，在规定标准以上即从事货物生产或提供应税劳务的纳税人年销售额100万元以上或从事货物批发或零售的纳税人年销售额在180万元以上，经申请审批后认定为一般纳税人，一般纳税人基本税率为17或13，有权领购使用增值税专用发票和按规定取得进项税额的抵扣权。小规模纳税人按6的征收率征收，不能领购增值税专用发票，不得抵扣进项税额。4）进项税额：购如货物或接受劳务交纳的增值税。进项税额准予抵扣必须符合条件。5）销项税额：销售货物或提供加工、修理修配的劳务收取的增值税6）应纳增值税额=销项税额进项税额7）账户设置：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（已交税金）

19、借：原材料材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付账款材料采购业务核算举例1.钱货两清钱货两清业务就是一手钱，一手货，钱出去，货进来。【例5.6】新力公司购入A、B、C三种材料，货款共计42 000元。其中：A材料20吨，每吨800元，共计16 000元；B材料40吨，每吨500元，共计20 000元；C材料10吨，每吨600元，共计6 000元。增值税税率为17%，计7 140元,全部款项已用银行存款支付。这项经济业务发生后，引起：资产要素内部有增有减。“原材料”增加42 000元记入借方，“银行存款”减少42 000元记入贷方；负债和资产两个要素同时减少。“应交税费”减少7140

20、元记入借方，“银行存款”减少7 140元记入贷方。编制复合会计分录如下：借：原材料A材料 16 000B材料 20 000C材料 6 000应交税费应交增值税(进项税额) 7 140贷：银行存款 49 1402.货到款未付【例5.7】新力公司从长安厂购入D材料5吨，单价1 500元，货款7 500元，增值税税率为17%，计1275元，长安厂代垫运费200元。款项尚未支付。这项经济业务发生后，引起：资产、负债两个要素同时增加。“材料采购”增加7 700元记入借方，“应付账款”增加7 700元记入贷方；负债要素内部有增有减。“应交税费”减少1 275元记入借方；“应付账款”增加1 275元记入贷方

21、。编制分录如下：借：原材料D材料 7 700应交税费应交增值税(进项税额) 1 275贷：应付账款长安厂 8 9753.款付货未到【例5.8】新力公司从中兴公司购进B材料800公斤，增值税专用发票上注明的B材料单价260元，价款208 000元，增值税率为17%，计35 360元。B材料装卸费为640元。货款、税款及装卸费共计244 000元，已从银行存款中支付。材料尚在途中。这项经济业务发生后，引起：资产要素内部有增有减。“在途物资”增加208 640元记入借方，“银行存款”减少208 640元记入贷方；负债和资产两个要素同时减少。“应交税费”减少35 360元记入借方，“银行存款”减少35

22、 360元记入贷方。编制会计分录如下： 借：在途物资B材料 208 640应交税费应交增值税(进项税额) 35 360贷：银行存款 244000下个月，这批材料验收入库之后，再编制会计分录：借：原材料B材料 208 640贷：在途物资B材料 2086404.以预付款购货【例5.9】新力公司以银行存款预付红星厂购货款20 000元。这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“预付账款”增加20 000元记入借方，“银行存款”减少20 000元记入贷方。编制会计分录如下：借：预付账款红星厂 20 000贷：银行存款 20 0005.材料采购成本计算材料采购成本的计算就是把企业在材料采购过程中所

23、支付的材料买价和采购费用，按材料的品种加以归集分摊，计算每种材料的采购总成本和单位成本。买价是企业采购材料时，按发票支付的货款。采购费用是采购材料时所发生的运输费、装卸费、包装费等。发生采购费用凡是能够分清对象的，可直接计入各种材料的采购成本；不能分清对象的，应按材料的重量或买价比例分摊，计入各种材料采购成本。【例5.10】新力公司以银行存款支付【例5.6】A、B、C三种材料的运杂费1 050元，按材料重量比例分摊。材料采购费用分配率=1050÷（20+40+10）=15（元/吨）A材料应分摊采购费用=20×15=300(元)B材料应分摊采购费用=40×15=60

24、0(元)C材料应分摊采购费用=10×15=150(元)这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“材料采购”增加l 050元记入借方，“银行存款”减少1 050元记入贷方。编制会计分录如下：借：原材料A材料 300B材料 600C材料 150贷：银行存款 1 050表5.1材料采购成本计算表单位：元材料品种重量买价运杂费采购总成本单位成本A材料2016 00030016 300815B材料4020 00060020 600515C材料106 0001506 150615D材料507 5002007 700154合计-49 5001 25050 750-5.3生产过程核算生产过程是

25、工业企业资金循环的第二阶段。工业企业的最基本经济活动是制造产品,为了制造产品,需消耗各种材料、燃料、动力，要发生固定资产磨损，要支付职工工资和其他费用，为制造产品而发生的这些费用称为生产费用。其中，可以直接确定是为某种产品生产发生的，直接记入产品生产成本的材料、人工及其它直接支出称为直接费用，不能直接归集到某种产品的成本中，需经分配后记入产品成本费用称为间接费用。企业发生的所有生产费用，最终都要归集、分配到各种产品成本中去，所以生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，是生产过程核算的内容。核算内容1.产品生产过程的主要任务归集发生的各种耗费，分配或结转各种耗费，计算完工产品成本。2.相

26、关的费用概念（1）生产费用在一定时期内，产品生产过程中发生的各种耗费。（2）产品成本（产品制造成本）对象化的生产费用（3）产品制造成本的构成项目直接材料 直接人工 制造费用（4）期间费用管理费用 销售费用 财务费用产品生产账户设置产品生产是工业企业生产经营过程中心环节。为了正确归集分配生产费用，计算产品成本，应设置以下几个账户：（1）“生产成本”账户性质：成本类账户。用途：核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用，确定产品实际生产成本。主要有：直接材料费、直接人工费、制造费用等。结构：借方记增加，登记因生产产品而发生的全部费用；贷方记减少，登记已

27、完工的产品的实际生产成本；期末余额在借方，表示尚未完工的在产品的实际生产费用。借方 生产成本 贷方生产产品发生的所有费用（+）完工入库的产品成本（-）尚未完工的在产品的成本明细账户：按基本生产和辅助生产分设二级账，再按成本核算对象（产品品种、批别或步骤）设置明细账。（2）“制造费用”账户性质：成本类账户。用途：核算企业生产车间为制造产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、机物料消耗、劳动保护费等。结构：借方记增加，登记实际发生的各项制造费用；贷方记减少，登记分配计入生产成本的制造费用；期末结转后一般没有余额。借方 制造费用 贷方车间共同费用（+

28、）转入生产成本（-）明细账户：按生产车间设置明细账，并在账内按费用项目设置专栏。（3）“应付职工酬金”账户性质：负债类账户。用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。结构：贷方记增加，登记分配应发工资数；借方记减少，登记实际发放工资数；期末一般余额在贷方，表示尚未支付给职工的工资。借方 应付职工酬金 贷方实际发放给职工的各种酬金（-）分配应支付职工的各种酬金（+）尚未支付给职工的各种酬金明细账户：应设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”

29、、“股份支付”等进行明细核算。（4） “管理费用”账户性质：费用类账户。用途：核算企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用，包括工资和福利费、差旅费、办公费、固定资产折旧、劳动保险费等。结构：借方记增加，登记企业发生的各项管理费用，包括行政人员工资福利费、折旧、劳动保险、办公、水电等；贷方记减少，登记期末转入“本年利润”账户借方的数额；期末结转后没有余额。借方 管理费用 贷方行政部门发生的各项费用（+）结转到本年利润的费用（-）明细账户：按费用项目设置明细账，可采用多栏式账页。（5）“累计折旧”账户性质：资产类账户。用途：核算企业所提取的固定资产的折旧及固定资产折旧的累计数额。

30、结构：贷方记增加，登记按月计提固定资产折旧增加数额；借方记减少，登记出售、报废、毁损固定资产的折旧额；期末余额在贷方，表示企业现有固定资产累计折旧数额。借方 累计折旧 贷方因出售、报废、毁损而减少（-）按规定提取的折旧的增加（+）现有固定资产折旧累计数明细账户：不进行明细核算产品生产费用核算举例继续以新力公司为例，说明产品生产费用的核算方法。1.材料费用的核算【例5.11】材料仓库发出各种材料54 600元，其中用于A产品30 400元、B产品19 200元、车间5 000元。这项经济业务发生后，引起费用要素增加，资产要素减少。“生产成本”增加54 600记入借方，“原材料”减少54 600元

31、记入贷方。编制会计分录如下：借：生产成本A产品 30 400B产品 19 200制造费用 5 000贷：原材料 54 6002.人工费用的核算【例5.12】结转本月应付职工工资22 500元。其中A产品工人工资14 000元，B产品工人工资6 000元，车间管理人员工资2 500元，行政管理人员工资5 470元。这项经济业务发生后，引起费用和负债两个要素同时增加。“生产成本”增加20 000元记入借方，“制造费用”增加2 500元记入借方，“管理费用”增加4 800元记入借方，“应付职工酬金增加27 300元记入贷方。编制会计分录如下：借：生产成本A产品 14 000B产品 6 000制造费用

32、 2 500管理费用 4 800贷：应付职工酬金工资 27 300【例5.13】按职工工资总额14%计提职工福利费。这项经济业务发生后，引起费用和负债两个要素同时增加。“生产成本”增加2800元记入借方，“制造费用”增加350元记入借方，“管理费用”增加672元记入借方，“应付职工酬金”增加3 822元记入贷方。编制会计分录如下：借：生产成本A产品 1 960B产品 840制造费用 350管理费用 672贷：应付职工酬金职工福利 3 822【例5.14】新力公司开出现金支票，向银行提取现金22 500元，准备发放工资。这项经济业务发生后，引起资产要素内部有增有减。“现金”增加22 500元记入

33、借方，“银行存款”减少22 500元记入贷方。编制会计分录如下：借：库存现金 22 500贷：银行存款 22 500【例5.15】以现金22 500元支付职工工资。这项经济业务发生后，引起负债、资产两个要素同时减少。“应付职工酬金”减少22 500元记入借方、“现金”减少22 500元记入贷方。编制会计分录如下：借：应付职工酬金 22 500贷：库存现金 22 5003.固定资产折价核算【例5.16】按规定固定资产折旧率计提本月车间用固定资产折旧费5 050元。这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素发生变化。“制造费用”增加5 050元记入借方，“累计折旧”增加5 050元记入贷方。编制会

34、计分录如下：借：制造费用 5 050贷：累计折旧 5 0504.其他制造费用核算【例5.17】以银行存款2 000元，支付本月车间发生的水电费。这项业务发生后，引起费用、资产两个要素有增有减。“制造费用”增加2 000元记入借方，“银行存款”减少2 000元记入贷方。编制会计分录如下：借：制造费用 2 000贷：银行存款 2 000【例5.18】以银行存款500元，支付本月车间发生的固定资产修理费500元。这项经济业务发生后，引起费用、负债两个要素同时增加。“制造费用”增加500元记入借方，“预提费用”增加500元记入贷方。编制会计分录如下：借：制造费用 500贷：银行存款 500【例5.19

35、】以银行存款支付车间办公费用310元。这项经济业务发生后，引起费用和资产两个要素有增有减。“制造费用”增加310元，记入借方，“银行存款”减少310元记入贷方。编制会计分录如下：借：制造费用 310贷：银行存款 310产品生产成本的计算1.成本计算的意义和要求（1）成本计算的意义成本计算是会计核算的一种专门方法。工业企业在生产经营活动过程中要发生各种人力、物力和财力的耗费，其中与产品生产和销售有关的耗费的货币表现就是费用。费用按照一定对象(材料、产品)进行归集和分配，即构成该对象的成本。在生产过程中所发生的生产费用，按各种产品进行归集后即构成各该产品的制造成本。因此，成本计算就是将企业在生产经

36、营过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本的过程。（2）成本计算的基本要求严格遵守国家规定的开支范围国家对工业企业的成本开支范围有统一规定，哪些可以列入成本，哪些不能列入成本，各企业必须严格遵守。按权责发生制原则进行成本计算企业会计准则规定：“会计核算应当以权责发生制为基础”。凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理。成本计算必须按此原则进行。2.成本计算的内容在企业生产经营过程的各个阶段中，成本计算和费用核算是同时进行的。各种费用发生后，先要按各成本计算对象在有关账户中进行归集、登记和分

37、配，然后再计算出各该对象的成本。其内容主要包括以下几个方面：（1）确定成本计算对象成本计算对象即费用归属的对象。在进行成本计算时，只有要确定成本计算对象，才能按各该对象归集费用、计算成本。在生产过程中，为制造各种产品而发生的费用，应以各种产品为成本计算对象进行归集和计算各种产品的成本。（2）确定成本计算期成本计算期是指多少时间计算次成本。一般来说，成本计算期应与产品的生产周期相致，但这要取决于企业的生产特点。如果是反复不断地大量生产同一种产品或几种产品，就必须按月计算成本。（3）确定成本项目企业在进行成本计算时，必须确定成本项目。成本项目要按照有关制度规定并结合企业具体情况确定。产品的成本项目

38、一般分为直接材料、直接人工、制造费用。直接材料是指生产过程中实际耗费的直接材料、电力等；直接人工是指从事产品生产人员的工资、职工福利费等；制造费用是指因制造产品和提供劳务所发生的间接费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间使用的固定资产折旧费、修理费等等。（4）正确归集和分配各种费用成本计算的过程实际上就是费用的归集和分配过程。有些费用的发生直接与各该成本计算对象有关，称为直接费用，可以直接计入该对象的成本中；有些费用的发生同几个成本计算对象有关，称为间接费用，那就要按照一定的分配标准在几个成本对象之间进行分配。分配间接费用的标准对成本计算的正确性影响很大，必须慎重选用。一经选用，不得随意变动

39、，以保持各期成本计算口径的一致性。（5）健全成本计算的原始记录健全的原始凭证是保证成本计算正确的基础。各单位要设置费用、成本明细分类账以及材料耗用、工时消耗、费用分配、产品入库等原始记录，据以正确计算成本。3.产品成本计算方法计算产品制造成本，应将生产过程中发生的各项费用按产品分别进行归集和分配。在归集和分配的过程中，要区分直接费用和间接费用，并分别归集到各自的成本明细账。现仍以前述新力公司为例，说明产品成本的计算方法。【例5.20】将本月发生的制造费用15 710元转入生产成本。(按生产工人工资分配)这项经济业务发生后，引起费用要素有增有减。“生产成本”增加15 710元记入借方，“制造费用

40、”减少15 710元记入贷方。编制会计分录如下：制造费用分配率=15710/14000+6000=0.7855A产品应负担制造费用=0.7855× 14 000=10 997(元)B产品应负担制造费用=0.7855× 6000=4 713(元)借：生产成本A产品 10 997B产品 4 713贷：制造费用 15 710 制造费用分配以后应根据以上分录分别记入A、B产品生产明细账，以便结转完工产品成本。【例5.21】新力公司本月A产品100件已全部完工，并验收入库，按其实际成本57 357元结转。这项经济业务发生后，引起资产、费用两个要素有增有减。“库存商品”增加57 357

41、元记入借方，“生产成本”减少57 357元记入贷方。编制会计分录如下：借：库存商品A产品 57 357贷：生产成本A产品 57 357A产品100件和B产品200件于本月底全部完工入库，编制产品生产成本计算表。表5.2 产品生产成本计算表 单位：元 项目A产品B产品总成本（100件）单位成本总成本（200件）单位成本直接材料30 40030419 20096直接人工15 960159.606 84034.2制造费用10 997109.974 71323.565产品生产成本57 357573.5730 753153.7655.4销售过程核算产品生产过程结束后，工业企业的资金运动进入销售过程。销售

42、过程是工业企业资金循环的第三阶段，也是企业再生产过程的最后一个阶段。通过主营业务过程，产品价值得以实现。企业在补偿生产过程中的各种耗费后，形成企业的财务成果，并在有关各方之间进行分配。在销售过程中，企业要发出各种产品，结转产品销售成本，要支付各种销售费用，比如包装费、运输费、广告费等，此外，企业还要按照国家规定的税率和实现的销售收入计算缴纳销售税金，在销售过程中，企业还要同银行、购货单位发生结算等。产品销售业务的核算内容（1）正确核算营业收入（2）正确核算营业成本和销售费用（3）正确核算增值税销项税额与营业税金（4）正确核算应收账款与应收票据产品销售业务的账户设置（1）“主营业务收入”账户性质

43、：收入类账户。用途：核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。结构：贷方记增加，登记取得的主营业务收入，借方记减少，登记销货退回发生额和期末转入“本年利润”账户的数额，期末结转后无余额。借方 主营业务收入 贷方销货退回和转本年利润（-）实现主营业务收入（+）明细账户：按主营业务收入的种类设置明细账。（2）“主营业务成本”账户性质：成本费用类账户。用途：核算企业已销售产品的制造成本等的账户。结构：借方记增加，登记已销产品的成本；贷方记减少，登记期末转入“本年利润”账户借方的数额；期末结转后无余额。借方 主营业务成本 贷方已销产品实际成本（+）转本年利润（-）明细账户：与

44、“主营业务收入”账户对应设置明细账。（3）“其他业务收入”账户性质：收入类账户。用途：核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入的账户，如出售材料、技术转让、固定资产出租、运输劳务等收入。结构：贷方记增加，登记取得的其他业务收入；借方记减少，登记期末转入“本年利润”账户贷方的数额；期末结转后无余额。借方 其他业务收入 贷方转本年利润（-）实际取得的其他业务收入（+）明细账户：按其他业务收入的种类设置明细账。（4）“其他业务成本”账户性质：费用类账户。用途：核算与其他销售或其他业务收入相对应的成本、修理费等支出的账户。结构：借方记增加，登记各项成本、修理等费用；贷方记减少，登记期末转入“

45、本年利润”账户借方的数额；期末结转后无余额。借方 其他业务成本 贷方其他业务收入的实际成本（+）转本年利润（-）明细账户：与“其他业务收入”账户对应设置明细账。（5）“营业税金及附加”账户性质：费用类账户。用途：核算生产应税消费品的企业在销售应税消费品时应负担的消费税以及企业应缴纳的城市维护建设税和教育费附加等。结构：借方记增加，登记企业按照规定计算应缴纳的税金；贷方记减少，登记期末转入“本年利润”账户借方的数额；期末结转后无余额。借方 营业税金及附加 贷方按规定应缴纳的税金（+）转本年利润（-）明细账户：按税种及附加项目设多栏式明细账。（6）“销售费用”账户性质：费用类账户。用途：核算企业销

46、售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与销售商品和材料、提供劳务以及专设销售机构相关的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，也在本科目核算。结构：借方记增加，登记企业发生的各项销售费用；贷方记减少，登记期末转入“本年利润”账户借方的数额；期末结转后无余额。借

47、方 销售费用 贷方发生的各项销售费用（+）转本年利润（-）明细账户：按费用项目设多栏式明细账。（7）“应收账款”账户性质：资产类账户。用途：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的货款。结构：借方记增加，登记销售过程中发生的应收货款；贷方记减少，登记已收回的应收货款；期末余额在借方，表示尚未收回的应收货款。借方 应收账款 贷方应收销货款（+）已收回的货款（-）尚未收回的货款明细账户：按不同购货单位设置明细账。（8）“应收票据”性质：资产类账户。用途：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，收取的商业汇票。结构：借方记增加，登记实际收到的商业汇票；贷方记减少，登记已经承兑的商业汇票；期末余额在借方，表示尚未到期承兑的商业汇票。借方 应收票据 贷方实际收到的汇票（+）已经承兑的汇票（-）尚未承兑的汇票明细账户：应设置“应收票据备查簿”，其格式及登记方法同“应付票据备查簿”。（9）“预收账款”账户性质：负债类账户。用途：核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，根