会计记账基础---权责发生制、收付实现制ppt课件

1、二、会计记账基础二、会计记账基础问题提出问题提出 对象对象收入与费用的确认收入与费用的确认 条件条件收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间 根据根据会计期间假设会计期间假设权责发生制与现金收付制权责发生制与现金收付制 会计确认、计量和报告的基础，简称会计基础，是企业在会计确认、会计确认、计量和报告的基础，简称会计基础，是企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确认损益的标准。从而确认损益的标准。;1.权责发生制权责发生制accrual

2、 basis） （1收入确认收入确认 以收入取得的权利形成为标志，而不论款以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到项是否已经收到（2费用确认费用确认 以费用承担责任的发生为标志，而不论款以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付项是否已经支付 权责发生制的核心是按交易或事项是否影响各个权责发生制的核心是按交易或事项是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。 应计制：企业会计确认收入和费用的基础应计制：企业会计确认收入和费用的基础; 权责发生制：是指对于会计主体在一定期权责发生制：是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或

3、事项，凡是符合收入确认间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论款项是否收到，均作标准的本期收入，不论款项是否收到，均作为本期的收入处理；凡是符合费用确认标准为本期的收入处理；凡是符合费用确认标准的本期费用，不均款项是否支付，均作为本的本期费用，不均款项是否支付，均作为本期的费用处理。期的费用处理。 权责发生制的核心是按交易或事项是否影权责发生制的核心是按交易或事项是否影响各个会计期间的经营成果和受益情况，确响各个会计期间的经营成果和受益情况，确定其归属期。定其归属期。 由于确定本期收入和费用是以应收应付作由于确定本期收入和费用是以应收应付作为标准，而不问款项的收付，所以又称为

4、应为标准，而不问款项的收付，所以又称为应计制或应收应付制。计制或应收应付制。 ;2.现金收付制现金收付制cash basis） （1收入确认收入确认 以收到现金的时间为标准以收到现金的时间为标准（2费用确认费用确认 以支付现金的时间为标准以支付现金的时间为标准采用收付实现制，按照现金收付日期确定其归属期。采用收付实现制，按照现金收付日期确定其归属期。 ; 收付实现制：是指对于收入和费用按照收付实现制：是指对于收入和费用按照收付日期确定其归属期。将收入确认为收到收付日期确定其归属期。将收入确认为收到款项的期间，将费用确认为支付款项的期间，款项的期间，将费用确认为支付款项的期间，而不论其是否应归属

5、本期。凡本期未收到的而不论其是否应归属本期。凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属本期，也收入和未支付的费用，即使应归属本期，也不能作为本期的收入和费用。不能作为本期的收入和费用。 由于收付实现制确定本期收入和费用是由于收付实现制确定本期收入和费用是以现金收付为准，所以又称为现金制或实收以现金收付为准，所以又称为现金制或实收实付制。实付制。会计学原理会计学原理 4 会计确认与会计计量原理会计确认与会计计量原理;权责发生制权责发生制（accrual basis）（1收入确认收入确认 以收入取得的权利以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是形成为标志，而不论款项是否已经收到否已经收到（2费用

6、确认费用确认 以费用承担责任的以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是发生为标志，而不论款项是否已经支付否已经支付 现金收付制现金收付制 （cash basis） （1收入确认收入确认 以收到现金的时以收到现金的时间为标准间为标准 （2费用确认费用确认 以支付现金的时以支付现金的时间为标准间为标准3、两种会计确认基础运用比较、两种会计确认基础运用比较; 例：例：H公司公司8月份发生如下经济交易：月份发生如下经济交易： （18月月12日销售商品日销售商品200 000元，元，160 000元于元于8月月15日收日收到，到，10 000元已于元已于7月月10日预收，日预收，30 000元元10月月

7、4日收到。日收到。 （28月月19日预收日预收A公司购货款定金公司购货款定金60 000元。元。 （38月月21日支付第二季度房租日支付第二季度房租50 000元。元。 （48月月23日发生产品销售运杂费日发生产品销售运杂费10 000元，元，9月月3日以银日以银行存款向运输单位支付。行存款向运输单位支付。 （58月月25日预订第二年度报刊杂志，共计支付日预订第二年度报刊杂志，共计支付20 000元。元。 （68月月30日支付当月水电费日支付当月水电费40 000元。元。 要求：分别按应计基础和现金基础计算要求：分别按应计基础和现金基础计算8月份损益。月份损益。会计量原理会计量原理;业务序号业

8、务序号权责发生制权责发生制现金收付制现金收付制收入收入费用费用收入收入费用费用123456合计合计损益损益20000016000060000500001000020000400002000005000022000011000040000110000150000; 会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录会计期间假设会计期间假设跨期项目跨期项目期末账项调整期末账项调整权责发生制权责发生制;2.未实现收入未实现收入unearned revenues）会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录2月月3月月4月月5月月6月月（出租期）（出租

9、期）2月月12日收到日收到H公司预先支付的第公司预先支付的第二季度房屋租金二季度房屋租金120 000元元（一递延项目（一递延项目 在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货在费用的受益期或收入权利形成之前预先支付或收取货币资金而形成的跨期项目。包括预付费用和未实现收入。币资金而形成的跨期项目。包括预付费用和未实现收入。 1.预付费用预付费用prepaid expenses）2月月3月月4月月5月月6月月（受益期）（受益期）2月月12日预付第二季度日预付第二季度财产保险费财产保险费60 000元元;（二应计项目（二应计项目 费用的责任已经产生、取得收入的权利已经形成但在以费用的责任已经产

10、生、取得收入的权利已经形成但在以后的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目。后的会计期间才实际支付或收到货币资金的跨期项目。会计学原理会计学原理 7 会计记录会计记录 (下下 ) 账户记录账户记录1.应计费用应计费用accrued expenses） 4月月5月月6月月7月月8月月（受益期）（受益期）7月月15日支付第二季度日支付第二季度房租费用房租费用120 000元元2.应计收入应计收入accrued revenues） 4月月5月月6月月7月月8月月（出租期）（出租期）7月月15日从日从A公司处收到第公司处收到第二季度房租收入二季度房租收入30 000元元;6.4.2 权责发生制基础

11、与期末账项调整权责发生制基础与期末账项调整 1.权责发生制会计处理基础）权责发生制会计处理基础） 准则规定准则规定:企业应当以权责发生制企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。为基础进行会计确认、计量和报告。 重要作用重要作用:确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动、特别是收确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动、特别是收入和费用要素变动情况的一种做法。入和费用要素变动情况的一种做法。基本准则基本准则确认确认交易或事项交易或事项计量计量报告报告收收 入入费费 用用确认的难点确认的难点权责发生制适用于对所有交易或事项的确认权责发生制适用于对所有交易或事项的确认;

12、【例】收入与费用确认上的难点【例】收入与费用确认上的难点应确认为哪个应确认为哪个月份的收入？月份的收入？ 对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法会计处理基础，即权责会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。企业会计应采用权责发生制！发生制与收付实现制。企业会计应采用权责发生制！ 3月月 4月月 5月月 6月月销售产品，货款销售产品，货款3 000元暂未收到元暂未收到收收入入确确认认收收 入入支付支付4、5、6三个三个月份财产保险费月份财产保险费1 200元元费费用用确确认认应确认为哪个应确认为哪个月份的费用？月份的费用？费费 用用;2应付应付在费用的确认

13、上关键是看义务是否已经发生本期是否应有负担在费用的确认上关键是看义务是否已经发生本期是否应有负担责任）。责任）。（1 1权责发生制确认收入与费用的标准权责发生制确认收入与费用的标准: :应收应付。应收应付。费费 用用收收 入入1应收应收在收入的确认上关键是看权利是否已经实现在收入的确认上关键是看权利是否已经实现本期是否具有收款权利）；本期是否具有收款权利）；权责发生制权责发生制应收标准应收标准应付标准应付标准;（2 2权责发生制确认标准应用举例权责发生制确认标准应用举例1 1权责发生制确认收入标准的应用权责发生制确认收入标准的应用 【例【例1 1】凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应

14、确认为当期收入】凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应确认为当期收入同时确认为资产：银行存款或应收账款等）。同时确认为资产：银行存款或应收账款等）。权责发生制对本期已实现收入的确认权责发生制对本期已实现收入的确认3月月4月月5月月 3月销售产品，收到货款10 000元应确认为应确认为3月份的收入月份的收入实际实际收款收款收入收入收入收入未收未收货款货款收入收入 销售产品,货款5 000元暂未收到预计在预计在5 5月月收回货款收回货款收回货款时收回货款时不再确认为不再确认为收入收入也应确认为也应确认为3 3月份的月份的收入收入已具有收款权已具有收款权利利收入收入应应计计收收入入; 【例【

15、例2 2】凡是不属于当期实现的收入，即使款项已在当期收到，也不确认为当】凡是不属于当期实现的收入，即使款项已在当期收到，也不确认为当期收入，而应确认为负债如预收账款，同时确认为资产：银行存款等）。期收入，而应确认为负债如预收账款，同时确认为资产：银行存款等）。权责发生制对本期收款但未实现收入的确认权责发生制对本期收款但未实现收入的确认已实现收入，应加以确已实现收入，应加以确认认收入收入 提供产品10 000元 提供产品10 000元 如果在预收款当月就提供了产品，也应确认为当月收入3月月4月月5月月 3 3月预收买方预付月预收买方预付货款货款20 00020 000元，拟元，拟在在4 4、5

16、5两个月各提两个月各提供产品供产品10 00010 000元元 本月未提供产品不本月未提供产品不确认为确认为3月份的收入月份的收入预收预收货款货款收入收入未实现未实现收入，不收入，不能确认为能确认为本月收入本月收入; 2权责发生制确认费用标准的应用权责发生制确认费用标准的应用 【例【例3】凡是当期已经发生或应当负担的费】凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应确认为当期费用用，不论款项是否支付，都应确认为当期费用（同时确认为负债：应付利息等）。（同时确认为负债：应付利息等）。权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认实际付款实际付款

17、 费用确认费用确认在先，实际付在先，实际付款在后。是以款在后。是以预提方式确认预提方式确认的一种费用的一种费用3月月4月月5月月6月月实际实际发生发生费用费用 具有承担义务，具有承担义务，应确认为当期费用应确认为当期费用 用现金400元支付本月办公用水、电费费用费用实际使用借款，实际使用借款，每月各应承担每月各应承担利息费用利息费用500500元元费费 用用 3月月1日从银行借入日从银行借入一笔短期借款一笔短期借款,月利息月利息500元，借款期元，借款期3个月个月6月月1日实际支付利日实际支付利息息1 500元）元）应当应当负担负担费用费用财务财务费用费用; 【例【例4】凡是不属于当期发生或负

18、担的费】凡是不属于当期发生或负担的费用，即使款项已在当期支付，也不应确认为用，即使款项已在当期支付，也不应确认为当期费用同时确认为资产：长期待摊费用当期费用同时确认为资产：长期待摊费用等）。等）。权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认实际使用房屋，每月实际使用房屋，每月各应确认费用各应确认费用1 000元元 用银行存款预付4、5、6三个月的房屋租金3 000元没有负担义务，没有负担义务，不确认为当期费不确认为当期费用用费用费用如果本月如果本月受益也应受益也应确认费用确认费用3月月4月月5月月6月月应当应当负担负担费用费用 实际付款实际付款在先，费用

19、确在先，费用确认在后。是以认在后。是以待摊方式确认待摊方式确认的一种费用的一种费用;2.权责发生制基础下期末账项调整的内容权责发生制基础下期末账项调整的内容 （1账项调整含义：在权责发生制下，企业账项调整含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项账项进行的账务处理调整）。事项账项进行的账务处理调整）。 应确认为哪个应确认为哪个月份的收入？月份的收入？ 3月月 4月月 5月月 6月月销售产品，货款销售产品，货款3 000元暂未收到元暂未收到收收入入确确认认收收 入入支付支付4、5、6三个三个月份财产保险费月份财产保险费1 200元元

20、费费用用确确认认应确认为哪个应确认为哪个月份的费用？月份的费用？费费 用用3月份月份的收入的收入4、5、6月月各月的费各月的费用用月末时通过账务月末时通过账务处理进行调整处理处理进行调整处理;（2调整原因：调整事项是由收入的实现调整原因：调整事项是由收入的实现与款项的实际收到时间，以及费用的发生与款项的实际收到时间，以及费用的发生与款项的实际支付时间不一致所引起的。与款项的实际支付时间不一致所引起的。二者不一致的情况：二者不一致的情况：本期实现收入本期实现收入, ,以后期间收款以后期间收款( (应收款形成应收款形成) )以前期间收款以前期间收款, ,本期实现收入本期实现收入( (预收款形成预收

21、款形成) )本期发生费用本期发生费用, ,以后期间付款以后期间付款( (预提方式形成预提方式形成) )以前期间付款以前期间付款, ,本期负担费用本期负担费用( (待摊方式形成待摊方式形成) ) 二者一致的情况：二者一致的情况：本期实现收入，本期实际收款本期实现收入，本期实际收款本期发生费用，本期实际付款本期发生费用，本期实际付款按照权责发生制要求，应于会计期按照权责发生制要求，应于会计期末对相关收入、费用进行确认末对相关收入、费用进行确认期期末末账账项项调调整整实际收付款实际收付款时即可确认为当时即可确认为当期收入费用）期收入费用）期末无需调整期末无需调整特别特别提示提示;（3账项调整内容的账

22、务处理举例账项调整内容的账务处理举例1对应计未收收入的调整对应计未收收入的调整 (由应收款形成由应收款形成)账项调整账项调整不调整的后果：虚减资产不调整的后果：虚减资产应收账款应收账款) 、收入、收入(主营业务主营业务收入等收入等)和负债和负债(应交税费应交税费)；虚；虚减利润。减利润。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12公司公司1月应收原购买债券利月应收原购买债券利息息3 000元，但款项未收到元，但款项未收到按权责发生制基础要按权责发生制基础要求，应确认为本月收益求，应确认为本月收益应收利息应收利息（应收账款等）（应收账款等） 应收数应收数投资收益投资收益（主营业务收入等）

23、（主营业务收入等）期末结转数期末结转数 实现数实现数应交税费应交税费 应交数应交数银行存款银行存款资产资产收入收入负债负债收款时应计应计未收未收收入收入; 【例【例6-56-5】盛荣公司购买通达公司】盛荣公司购买通达公司发行债券的本月应计利息为发行债券的本月应计利息为3 0003 000元，元，但暂未收到投资方付给的利息款。应但暂未收到投资方付给的利息款。应编制如下调整分录，并登记入账。编制如下调整分录，并登记入账。 借：应收利息借：应收利息 3 000 3 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 3 000000 经过上述处理，就将应收利息经过上述处理，就将应收利息3 3 000000元记入了

24、元记入了“投资收益账户，确认投资收益账户，确认为了当月收入。为了当月收入。 ; 关于关于“应收利息账户应收利息账户 资产类账户，核算企业购买债券等应向债券发行方收取的利息。资产类账户，核算企业购买债券等应向债券发行方收取的利息。（资产类账户）（资产类账户）应收利息应收利息计算出来的应收计算出来的应收数数(增加数增加数)实际收回数实际收回数减少数）减少数）投资收益投资收益应收应收(增加数增加数)银行存款银行存款 ; 关于关于“投资收益账户投资收益账户 收入类账户，核算企业发生的购买股票、债券，进行长期股权投资等实现收入类账户，核算企业发生的购买股票、债券，进行长期股权投资等实现的收益。的收益。（

25、收入类账户）（收入类账户）投资收益投资收益实现的收益数实现的收益数(增加数增加数)期末时结转数期末时结转数减少数）减少数）应收利息应收利息 本年利润本年利润 ;2对当期应计预收收入的调整对当期应计预收收入的调整账项调整账项调整1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12公司公司1月初向客户预收款，以月初向客户预收款，以后月份或当月提供产品后月份或当月提供产品按权责发生制基础要按权责发生制基础要求，应确认为各月收入求，应确认为各月收入预收账款预收账款 主营业务收入主营业务收入（其他业务收入）（其他业务收入）期末结转数期末结转数 实现数实现数应交税费应交税费 应交数应交数银行存款银行存款负

26、债负债收入收入负债负债预收款时提供产品或劳务时不调整的后果：虚增负债不调整的后果：虚增负债(预收账预收账款款)；虚减收入；虚减收入(主营业务收入主营业务收入)和负和负债债(应交税费应交税费)；虚减利润。；虚减利润。 预收账款预收账款预先向客户收取预先向客户收取, ,于以后会计期间或当期提供产品的款项。于以后会计期间或当期提供产品的款项。 留意：预收账款属于负债！留意：预收账款属于负债！应计应计预收预收收入收入特别提示特别提示; 【例【例6-66-6】盛荣公司于本月向原已预付货款】盛荣公司于本月向原已预付货款的百利公司供应的百利公司供应R R产品一批，货款计产品一批，货款计70 20070 20

27、0元。元。其中价款其中价款60 00060 000元，增值税销项税额元，增值税销项税额10 20010 200元。元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。账。 借：预收账款借：预收账款百利公司百利公司 70 200 70 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 000 60 000 应交税费应交税费增值税增值税 10 200 10 200 经过以上处理，就将预收账款经过以上处理，就将预收账款70 20070 200元元记入了记入了“主营业务收入账户和主营业务收入账户和“应交税费应交税费账户，分别确认为了当月收入和负债。账户，分别确认为了当

28、月收入和负债。;3对应计预付费用的调整对应计预付费用的调整 预付费用预付费用企业已经在以前会计期间实际付企业已经在以前会计期间实际付款，但本期应当确认款，但本期应当确认(摊销摊销)的那部分费用。的那部分费用。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12公司公司1 1月末分摊以前预付款本月应月末分摊以前预付款本月应摊销费用如长期待摊费用等）摊销费用如长期待摊费用等）按权责发生制按权责发生制基础要求，应确基础要求，应确认为本月费用认为本月费用长期待摊费用长期待摊费用管理费用管理费用 资产资产银行存款银行存款 原预付数原预付数费用费用摊销数预付款数账项调整账项调整不调整的后果：虚减费用管理费

29、不调整的后果：虚减费用管理费用）；虚增资产长期待摊费用和利用）；虚增资产长期待摊费用和利润。润。应计应计预付预付费用费用特别提示特别提示; 【例【例6-76-7】盛荣公司于本月应分摊企业】盛荣公司于本月应分摊企业开办期间发生的筹建支出开办期间发生的筹建支出4 5004 500元。月末结元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：管理费用借：管理费用 4 500 4 500 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 4 500 4 500 经过以上处理，就将长期待摊费经过以上处理，就将长期待摊费用用4 5004 500元记入了元记入了“管理费用管理费用 ”

30、 ”账户，确账户，确认为了当月费用；同时减少了认为了当月费用；同时减少了“长期待摊长期待摊费用这种资产。费用这种资产。;4对应计未付费用的调整对应计未付费用的调整 未付费用未付费用企业在本会计期间应当负担，但企业在本会计期间应当负担，但无需在当期、而需要在以后期间支付款项的费无需在当期、而需要在以后期间支付款项的费用。用。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月末确认当月使用借款应负月末确认当月使用借款应负担但暂未付款的利息费用等担但暂未付款的利息费用等按权责发生制基础要按权责发生制基础要求，应确认为本月费用求，应确认为本月费用应付利息应付利息财务费用财务费用负债负债银行存款

31、银行存款 实际支付实际支付费用费用月末确定时到期支付数账项调整账项调整不调整的后果：虚减负债应付利息不调整的后果：虚减负债应付利息和费用财务费用）；虚增利润。和费用财务费用）；虚增利润。应计应计未付未付费用费用; 【例【例6-86-8】盛荣公司于月末时使用银行长】盛荣公司于月末时使用银行长期借款应负担的利息费用期借款应负担的利息费用12 00012 000元。月末结元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：财务费用借：财务费用 12 000 12 000 贷：应付利息贷：应付利息 12 000 12 000 经过以上处理，就将银行借款利息费经过

32、以上处理，就将银行借款利息费用用12 00012 000元记入了元记入了“财务费用财务费用 ” ”账户，确认账户，确认为了当月费用；同时增加了为了当月费用；同时增加了“应付利息这应付利息这种负债。种负债。;5对应计计提费用的调整对应计计提费用的调整 计提费用计提费用企业在本会计期间应当负担，但企业在本会计期间应当负担，但无需在当期支付款项的费用如固定资产折旧无需在当期支付款项的费用如固定资产折旧提取、无形资产价值摊销）。提取、无形资产价值摊销）。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12公司公司1月末计算提取管理部月末计算提取管理部门当月应负担的折旧费用门当月应负担的折旧费用按权责

33、发生制基础要按权责发生制基础要求，应确认为本月费用求，应确认为本月费用管理费用等管理费用等本年利润本年利润 费用费用累计折旧等累计折旧等折旧减少折旧减少 折旧增加折旧增加资产资产期末结转数本月提取数账项调整账项调整不调整的后果：虚减费用管理费用等）；不调整的后果：虚减费用管理费用等）；虚增资产折旧增加意味资产减少和利润。虚增资产折旧增加意味资产减少和利润。应计应计计提计提费用费用特别提示特别提示结构特殊结构特殊的资产账户的资产账户; 【例【例6-96-9】盛荣公司月末时根据规定方法】盛荣公司月末时根据规定方法计算出本月使用房屋、设备等固定资产的折计算出本月使用房屋、设备等固定资产的折旧费旧费 5 000 5 000 元元 ，其中：产品生产车间应分，其中：产品生产车间应分摊摊4 0004 000元，企业管理部门应分摊元，企业管理部门应分摊1 0001 000元。元。月末结账时月末结账时, ,应编制如下调整分录并登记入应编制如下调整分录并登记入账。账。 借：制造费用借：制造费用 4 000 4 000 管理费用管理费用 1 000